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近年来，事业单位改革稳步推进，政府高度重视降低运行成本、优化资源配置、提升服务质量、增加社会效益。2019 年 12 月 17 日财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》，各级部门深入学习相关政策文件，发现事业单位在成本控制中存在一些问题：缺乏成本控制意识、成本管理方法落后、缺乏成本控制考核机制等。本文对此展开分析，探讨事业单位在成本控制、成本管理中存在的一些问题及解决思路。
2019 年 12 月 17 日财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》，旨在促进事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础。对事业单位成本核算遵循的原则，成本核算的对象、范围，成本归集和分配等做了规定。这对于加强事业单位成本控制、优化资源配置效率具有重要意义。
一、事业单位成本核算的意义
（一）保障改善民生、缓解财政压力
在不断深化改革的背景下，政府要求将更多的资金、资源节省下来，用于保障改善民生。事业单位是一个为社会提供公益性服务的非营利机构，其主要资金来源于财政拨款，就需要倡导勤俭节约，在保证社會效益的基础上，加强对成本的管理和成本的控制，缓解财政压力。
特别是受到新冠疫情的影响，国家财政支出巨大。未来较长时间，国家财政将面临更大财政压力，国家将加强对财政支出的管理和控制，同时，将更加重视成本投入产生的经济效益，更加重视财政资金的运行效率。
（二）有利于充分发挥资源的价值
事业单位通过加强成本核算，有助于了解成本形成的原因、经过和影响，从中找到可以控制的环节，进而有针对性地开展相应的控制工作，减少资源的耗费，达到物尽其用的目的。同时，将节省下来的资源投入到其他地方，让资源获得有效配置，便于为社会提供更优质的服务，提升财政资源的运行效率，充分发挥资源的价值。
（三）有利于打造节约型政府
加强事业单位成本管理，有利于适应社会经济转型发展的需要;规范成本核算、进行有效的成本控制，有利于节约公共资源，提高财政投入的经济效益;树立艰苦奋斗、勤俭节约的精神文化，有利于打造节约型政府，有利于事业单位的可持续发展。
二、事业单位在成本控制方面的不足
（一）缺乏成本控制意识
事业单位一般是向社会提供公共服务的公益性机构，主要从事卫生、教育、科技、文化等工作，大家更多的注重其社会效益，而忽略经济效益。对事业单位成本的投入，成本的控制，没有制定相关考核指标来衡量;
事业单位接受政府领导，其经费来源主要是政府的财政投入，它的性质跟企业并不相同，无需处于激烈的市场竞争环境中，事业单位具有非营利的性质，从而忽略对成本进行更有效的控制。
各级财政、审计机关通常侧重对事业单位的财政收支审计，审查其支出是否符合相关财经法规，而对事业单位的经济效益、成本费用的控制情况却很少关注，以致事业单位缺少成本成本控制意识。
（二）成本控制方法简单
在管理过程中，企业追求利润的最大化，通过一系列先进的成本核算、管理方法进行节约成本。现代企业主要采用成本控制方法有：价值链分析法、变动成本法、目标成本法、作业成本法等，使成本控制从源头开始，在产品设计、工艺设计、及其价值效益中实现。
然而，事业单位主要从事公益性服务，往往更看重社会效益，忽视经济效益，成本控制方法相对简单。事业单位成本控制一般按照年度预算执行，而年度预算的制定是按上一年度各个项目方案作相应增减;为了达到较高的预算执行率，完成绩效评价考核，很多事业单位会在年底突击花钱，从而一定程度上造成财政资金的浪费和损耗。
（三）缺乏成本控制监督机制
事业单位在费用支出过程中，往往注重对业务真实性、合法性进行审核，预防腐败事件的发生。缺乏对成本费用的合理性进行分析，缺乏成本控制监督机制，对成本把关不严，出现了例如“深圳天价摩托车维修费”“长春交警36万元的哈雷巡逻摩托”等现象。
（四）缺乏成本控制考核标准，缺乏相应的成本约束奖惩制度
事业单位在实施绩效管理上，往往注重的是社会效益、文化效益、环境效益的评价，在设置各项指标的时候，更多考虑产出的数量、质量、时效等，没有太多考虑成本效益，使得成本控制缺乏有效考核标准。
事业单位在财政开支执行过程中，基本都是按照预算、按照计划执行，主要考虑如何把事情办好，很少有人考虑如何节约成本办事，即使帮忙节省成本也没有任何奖励，以致很多人忽略对成本的控制。
（五）缺少成本控制管理专业人才
事业单位成本管理是由很多的内容构成，管理人员需要熟悉单位的各项业务活动，需要了解大的社会环境和市场行情，对未来走势一定的预判能力，需要掌握成本管理专业技能。由于事业单位长期处于无竞争的环境中，管理人员没有注意提升成本核算方面的能力，甚至缺乏成本控制的意识，对成本管理的方法知之甚少，以致事业单位中，非常缺乏成本控制管理专业人才。
三、事业单位加强成本控制的对策
（一）强化成本控制意识。
成本控制需要全体人员的参与，事业单位需要倡导勤俭节约的美德，强化成本控制意识，在单位开展全体人员学习教育，提高全体工作人员成本控制意识，学习成本控制方式方法。
可以先组织领导干部学习成本管理知识，树立正确的成本控制意识，并将成本控制应用到实践中。结合本单位日常工作，可以邀请专家梳理单位内部成本管理的要点，针对成本管理存在的问题进行解答。
接着需要将加强成本控制精神向其他员工传达，可以邀请专家向全体员工开班授课，普及成本管理理念;可以将成本控制加入内部控制制度中，加入员工手册中，号召全体员工转变思想、勤俭节约，强化成本控制意识。
（二）完善成本控制方法 1.结合实际制定成本定额标准
结合不同类型单位特点的建立分类分档的定额标准体系，单位自身可以根据实际情况制定成本标准，对每月、季度，每年的财务数据内容进行分类归集汇总，对往年费用支出的实际情况认真分析，测算各类费用的成本，相关是成本系数，编制成本费用定额标准，从严控制成本不超过标准。
2.严格执行相关政策文件
近几年，国家在公务接待费、差旅费、公务用车费、因公出国出境费、会议费、培训费、公务卡使用等方面陆续出台了一系列政策文件，应认真学习文件，严格按要求执行。
3.合理使用科技产品，利用信息技术
随着科技的发展，各种智能设备随处可见，如果合理使用也能有效控制成本。以用电为例：智能插座能够记录用电度数、可以准确收集用电数据、可以远程控制电路，并且控制终端可以做到数据自动汇总统计，如果在每个部门、科室，甚至每個工位、电脑、空调、灯具上安装智能插座收集用电相关数据，应用大数据分析用电情况，并相应设定时间控制用电，以达到管理用电成本。
4.借鉴企业先进的成本管理方法
企业追求经济效益最大化，在成本控制方面有很多先进的管理方法。事业单位可以结合自身特点借鉴学习企业先进的管理方法并加以改进。以“目标成本法”为例，事业单位在进行项目成本控制时，可以借鉴目标成本法，从项目立项设计阶段开始，就应该统筹考虑通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本。将目标成本“嵌入”到项目的立项设计、采购开支、实施规划中。
（三）明确权责，强化成本管控的作用
首先设立责任成本中心，以部门、科室或个人为单元，负责其所在职责范围的发生的各种成本耗费管理，将不同的成本按单元进行归集、控制、考核，要明确权责进而将经济责任落实到各个部门、科室或个人。
其次需要规范单位成本核算流程，明确各个环节岗位职责，同时对各项费用支出的必要性、合规性、合理性、效益性进行严格审核，确保各类成本费用支出在各环节得到有效监管。
细化成本管理工作，对各项支出进行有效管控，避免审核不到位造成资源的浪费，或者出现一些不合常理的滥用现象，从而推动事业单位的资源都得到合理优化配置。
（四）完善绩效管理
成本效益考核纳入全面绩效管理中，需要科学设置各种指标进行成本效益考核，完善相关成本管理考核方法，进而提高成本控制的有效性，使得成本绩效管理更加合理、更加科学。
1.在绩效考核中，应该科学设置成本考核指标，注重成本效益、社会效益并重的衡量方式。绩效考核指标设置应结合实际，根据各职能分工，考核指标应呈现多样化、多层次、多元化，量化指标与非量化指标相匹配，最大限度地减少人的主观性对指标设置的影响。
2.在绩效管理活动中，分为事前绩效评估、事中绩效监控、事后绩效评价。
事前在设置绩效目标时，需要进行成本效益分析，根据预期效益合理设置投入成本，使目标效益最大化，从而使绩效成本目标设置更为合理。
事中在项目实施过程中，要实时监控投入成本，当成本与预算偏离时进行分析，根据实际情况进行调整，避免资源浪费。
事后在绩效评价反馈时，要进行成本效益分析总结，总结预算执行不足的地方，也可以为其他项目进行绩效预算目标设置提供经验，提高预算准确性。
3.在成本管控工作中，应当大力提倡节俭之风，需要每位员工共同参与，为了提高员工的参与积极性，促使成本控制工作有效实施，可以完善绩效考核机制，对每个部门进行成本考核，明确对相关责任人的奖罚制度，结合成本管理员工的工作内容、进度以及取得的成效进行客观分析，对考核优秀者给予一定奖励，并号召员工学习，从而充分激发事业单位工作人员积极性。
（五）强化人才建设
要注重人才的培养，可以组织相关人员开展成本管理专业课程学习，组织开展成本管理实操演示，重点培养一批懂成本控制、会成本管理、职业化素养高的专业人才队伍。
重视管理会计的发展，加快打造一支懂报表数据，能分析趋势，有解决方案的综合管理型人才;提高事业单位财务综合管理水平。
强化人才建设，健全人才激励机制，可以适当奖励在成本控制中作出突出贡献工作的人员。
四、结语
随着经济的发展，人们生活质量不断提高，对事业单位公益服务有着更高的要求与期盼。当下政府号召“减税降费”，特别受疫情影响，财政吃紧，事业单位需要更科学更有效的进行成本控制，减少无效的资源耗费，提升管理水平，为我国社会发展和经济发展创造出更多的价值。
（作者单位：广州市卫生健康宣传教育中心）
2019 年 12 月 17 日财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》，旨在促进事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础。对事业单位成本核算遵循的原则，成本核算的对象、范围，成本归集和分配等做了规定。这对于加强事业单位成本控制、优化资源配置效率具有重要意义。
一、事业单位成本核算的意义
（一）保障改善民生、缓解财政压力
在不断深化改革的背景下，政府要求将更多的资金、资源节省下来，用于保障改善民生。事业单位是一个为社会提供公益性服务的非营利机构，其主要资金来源于财政拨款，就需要倡导勤俭节约，在保证社會效益的基础上，加强对成本的管理和成本的控制，缓解财政压力。
特别是受到新冠疫情的影响，国家财政支出巨大。未来较长时间，国家财政将面临更大财政压力，国家将加强对财政支出的管理和控制，同时，将更加重视成本投入产生的经济效益，更加重视财政资金的运行效率。
（二）有利于充分发挥资源的价值
事业单位通过加强成本核算，有助于了解成本形成的原因、经过和影响，从中找到可以控制的环节，进而有针对性地开展相应的控制工作，减少资源的耗费，达到物尽其用的目的。同时，将节省下来的资源投入到其他地方，让资源获得有效配置，便于为社会提供更优质的服务，提升财政资源的运行效率，充分发挥资源的价值。
（三）有利于打造节约型政府
加强事业单位成本管理，有利于适应社会经济转型发展的需要;规范成本核算、进行有效的成本控制，有利于节约公共资源，提高财政投入的经济效益;树立艰苦奋斗、勤俭节约的精神文化，有利于打造节约型政府，有利于事业单位的可持续发展。
二、事业单位在成本控制方面的不足
（一）缺乏成本控制意识
事业单位一般是向社会提供公共服务的公益性机构，主要从事卫生、教育、科技、文化等工作，大家更多的注重其社会效益，而忽略经济效益。对事业单位成本的投入，成本的控制，没有制定相关考核指标来衡量;
事业单位接受政府领导，其经费来源主要是政府的财政投入，它的性质跟企业并不相同，无需处于激烈的市场竞争环境中，事业单位具有非营利的性质，从而忽略对成本进行更有效的控制。
各级财政、审计机关通常侧重对事业单位的财政收支审计，审查其支出是否符合相关财经法规，而对事业单位的经济效益、成本费用的控制情况却很少关注，以致事业单位缺少成本成本控制意识。
（二）成本控制方法简单
在管理过程中，企业追求利润的最大化，通过一系列先进的成本核算、管理方法进行节约成本。现代企业主要采用成本控制方法有：价值链分析法、变动成本法、目标成本法、作业成本法等，使成本控制从源头开始，在产品设计、工艺设计、及其价值效益中实现。
然而，事业单位主要从事公益性服务，往往更看重社会效益，忽视经济效益，成本控制方法相对简单。事业单位成本控制一般按照年度预算执行，而年度预算的制定是按上一年度各个项目方案作相应增减;为了达到较高的预算执行率，完成绩效评价考核，很多事业单位会在年底突击花钱，从而一定程度上造成财政资金的浪费和损耗。
（三）缺乏成本控制监督机制
事业单位在费用支出过程中，往往注重对业务真实性、合法性进行审核，预防腐败事件的发生。缺乏对成本费用的合理性进行分析，缺乏成本控制监督机制，对成本把关不严，出现了例如“深圳天价摩托车维修费”“长春交警36万元的哈雷巡逻摩托”等现象。
（四）缺乏成本控制考核标准，缺乏相应的成本约束奖惩制度
事业单位在实施绩效管理上，往往注重的是社会效益、文化效益、环境效益的评价，在设置各项指标的时候，更多考虑产出的数量、质量、时效等，没有太多考虑成本效益，使得成本控制缺乏有效考核标准。
事业单位在财政开支执行过程中，基本都是按照预算、按照计划执行，主要考虑如何把事情办好，很少有人考虑如何节约成本办事，即使帮忙节省成本也没有任何奖励，以致很多人忽略对成本的控制。
（五）缺少成本控制管理专业人才
事业单位成本管理是由很多的内容构成，管理人员需要熟悉单位的各项业务活动，需要了解大的社会环境和市场行情，对未来走势一定的预判能力，需要掌握成本管理专业技能。由于事业单位长期处于无竞争的环境中，管理人员没有注意提升成本核算方面的能力，甚至缺乏成本控制的意识，对成本管理的方法知之甚少，以致事业单位中，非常缺乏成本控制管理专业人才。
三、事业单位加强成本控制的对策
（一）强化成本控制意识。
成本控制需要全体人员的参与，事业单位需要倡导勤俭节约的美德，强化成本控制意识，在单位开展全体人员学习教育，提高全体工作人员成本控制意识，学习成本控制方式方法。
可以先组织领导干部学习成本管理知识，树立正确的成本控制意识，并将成本控制应用到实践中。结合本单位日常工作，可以邀请专家梳理单位内部成本管理的要点，针对成本管理存在的问题进行解答。
接着需要将加强成本控制精神向其他员工传达，可以邀请专家向全体员工开班授课，普及成本管理理念;可以将成本控制加入内部控制制度中，加入员工手册中，号召全体员工转变思想、勤俭节约，强化成本控制意识。
（二）完善成本控制方法 1.结合实际制定成本定额标准
结合不同类型单位特点的建立分类分档的定额标准体系，单位自身可以根据实际情况制定成本标准，对每月、季度，每年的财务数据内容进行分类归集汇总，对往年费用支出的实际情况认真分析，测算各类费用的成本，相关是成本系数，编制成本费用定额标准，从严控制成本不超过标准。
2.严格执行相关政策文件
近几年，国家在公务接待费、差旅费、公务用车费、因公出国出境费、会议费、培训费、公务卡使用等方面陆续出台了一系列政策文件，应认真学习文件，严格按要求执行。
3.合理使用科技产品，利用信息技术
随着科技的发展，各种智能设备随处可见，如果合理使用也能有效控制成本。以用电为例：智能插座能够记录用电度数、可以准确收集用电数据、可以远程控制电路，并且控制终端可以做到数据自动汇总统计，如果在每个部门、科室，甚至每個工位、电脑、空调、灯具上安装智能插座收集用电相关数据，应用大数据分析用电情况，并相应设定时间控制用电，以达到管理用电成本。
4.借鉴企业先进的成本管理方法
企业追求经济效益最大化，在成本控制方面有很多先进的管理方法。事业单位可以结合自身特点借鉴学习企业先进的管理方法并加以改进。以“目标成本法”为例，事业单位在进行项目成本控制时，可以借鉴目标成本法，从项目立项设计阶段开始，就应该统筹考虑通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本。将目标成本“嵌入”到项目的立项设计、采购开支、实施规划中。
（三）明确权责，强化成本管控的作用
首先设立责任成本中心，以部门、科室或个人为单元，负责其所在职责范围的发生的各种成本耗费管理，将不同的成本按单元进行归集、控制、考核，要明确权责进而将经济责任落实到各个部门、科室或个人。
其次需要规范单位成本核算流程，明确各个环节岗位职责，同时对各项费用支出的必要性、合规性、合理性、效益性进行严格审核，确保各类成本费用支出在各环节得到有效监管。
细化成本管理工作，对各项支出进行有效管控，避免审核不到位造成资源的浪费，或者出现一些不合常理的滥用现象，从而推动事业单位的资源都得到合理优化配置。
（四）完善绩效管理
成本效益考核纳入全面绩效管理中，需要科学设置各种指标进行成本效益考核，完善相关成本管理考核方法，进而提高成本控制的有效性，使得成本绩效管理更加合理、更加科学。
1.在绩效考核中，应该科学设置成本考核指标，注重成本效益、社会效益并重的衡量方式。绩效考核指标设置应结合实际，根据各职能分工，考核指标应呈现多样化、多层次、多元化，量化指标与非量化指标相匹配，最大限度地减少人的主观性对指标设置的影响。
2.在绩效管理活动中，分为事前绩效评估、事中绩效监控、事后绩效评价。
事前在设置绩效目标时，需要进行成本效益分析，根据预期效益合理设置投入成本，使目标效益最大化，从而使绩效成本目标设置更为合理。
事中在项目实施过程中，要实时监控投入成本，当成本与预算偏离时进行分析，根据实际情况进行调整，避免资源浪费。
事后在绩效评价反馈时，要进行成本效益分析总结，总结预算执行不足的地方，也可以为其他项目进行绩效预算目标设置提供经验，提高预算准确性。
3.在成本管控工作中，应当大力提倡节俭之风，需要每位员工共同参与，为了提高员工的参与积极性，促使成本控制工作有效实施，可以完善绩效考核机制，对每个部门进行成本考核，明确对相关责任人的奖罚制度，结合成本管理员工的工作内容、进度以及取得的成效进行客观分析，对考核优秀者给予一定奖励，并号召员工学习，从而充分激发事业单位工作人员积极性。
（五）强化人才建设
要注重人才的培养，可以组织相关人员开展成本管理专业课程学习，组织开展成本管理实操演示，重点培养一批懂成本控制、会成本管理、职业化素养高的专业人才队伍。
重视管理会计的发展，加快打造一支懂报表数据，能分析趋势，有解决方案的综合管理型人才;提高事业单位财务综合管理水平。
强化人才建设，健全人才激励机制，可以适当奖励在成本控制中作出突出贡献工作的人员。
四、结语
随着经济的发展，人们生活质量不断提高，对事业单位公益服务有着更高的要求与期盼。当下政府号召“减税降费”，特别受疫情影响，财政吃紧，事业单位需要更科学更有效的进行成本控制，减少无效的资源耗费，提升管理水平，为我国社会发展和经济发展创造出更多的价值。
（作者单位：广州市卫生健康宣传教育中心）