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【文章摘要】
财政幻觉可以分为乐观的财政幻觉和悲观的财政幻觉。悲观的财政幻觉会导致纳税人厌税情绪的加重，降低公众的纳税意识，增加偷税、漏税和逃税行为的发生。本文认为，产生悲观财政幻觉的原因主要有4个：政府“不透明”的公共支出、税收优惠政策的种类繁多、税制结构的纷繁复杂和通货膨胀的存在。
【关键词】
财政幻觉；悲观财政换幻觉；税制结构；通货膨胀
1 概念介绍
财政幻觉（Fiscall illusion）可以分为乐观的财政幻觉和悲观的财政幻觉。这一概念最早是由意大利学者普维亚尼（Amilcare Puviani）在和《论财政幻觉》和《论公共收入的幻觉》这两本书中提出。他认为，在“垄断国家”的背景下，政府努力制造财政幻觉是为了最大限度减少纳税人对任何给定税率的反抗，使他们觉得所受的税收负担比实际要轻。可见普维亚尼是站在财政乐观幻觉角度来分析的。而布坎南（Buchanan）认为在民主国家的背景下，财政幻觉的逻辑是：党派或政府为了当选或连任，需要取得大多数选民的支持，而获得选民支持的方式主要以增加公民收入和提高社会福利为主。为此，政府不得不降低税率减少税收收入，并增加对社会公共事业的支出。但是减少收入和增加支持是两对不可调和的矛盾，政府只有通过不断创造乐观的财政幻觉，让纳税人误以为自己在税收负担较轻的情况下，政府又扩大了对公共事业的支出。在后期，布坎南也意识到财政幻觉对纳税人来说并不总是乐观的，也会有悲观情绪的存在。所谓悲观的财政幻觉是指如果纳税人过高估计公共产品的价格，其对公共产品的需求就会减少 ，从而引起公共支出规模的缩小。这会导致纳税人厌税情绪的加重，降低公众的纳税意识，增加偷税、漏税和逃税行为的发生。
2 悲观财政幻觉产生的原因
2.1 政府“不透明”的公共支出
经济决定财政，而财政也会反作用于经济。随着经济的增长，政府的财政支出逐渐扩大，但公民通常只看得到政府公布的财政支出总数，而看不到具体支出的明细。所以，政府努力创造财政幻觉的目的是为了掩盖真实的财政支出，不让公众看到实际的预算支出规模、支出计划和支出明细。希望通过这种不公开、不透明的形式让公民觉得公共产品价格很低，产生乐观的财政幻觉。可现实的情况是，随着各国民主化程度和国民素质的提高，财政预算的不透明反而容易引起公众的反感和猜疑。如果公众一旦认定社会估计的预算支出值要超过政府真实的预算支出值，他们就会过高估计公共产品的价格（税收），形成悲观的财政幻觉。由此产生纳税人减少对公共产品的需求，减少支出规模，弱化纳税意识等等一些列的负面连锁反应。
2.2 税收优惠政策的种类繁多
税收优惠政策是指国家对部分纳税人和征税对象给予照顾和鼓励的一种特殊待遇政策。例如，免去纳税人应缴的部分或全部税款，或者按照其缴纳税款的比例给予一定的税收返还等等，从而减轻纳税人的税收负担。国家可以通过税收优惠政策这种经济手段扶持和鼓励某些产业、地区和企业的发展，不断调整和优化产业结构，推动经济的协调稳定发展。然而在现实生活中，各种税收优惠政策的出台可谓多如牛毛，并且良莠不齐。有的纳税人享受到了税收优惠政策，但优惠政策的效果并不明显，纳税人得到的实惠并不多。而没有享受到税收优惠政策的纳税人通常会觉得自己多缴纳了税收，受到了不公平待遇，因此会向享受到了税收优惠政策的纳税人看齐。但实际上这两种纳税人都没感觉到自己效用的增加，从而产生悲观的财政幻觉，对各自的纳税义务产生抗拒之情，纳税积极性受到负面影响。
2.3 税制结构的纷繁复杂
税制结构是指一个国家税收体系的总体结构和整体布局，是根据一国当时的经济发展要求，在特定的税收制度下，由税制要素、税种、税收征管所组成的相互补充、相互配合的整体系统。由税制结构引起的悲观财政幻觉大致可以从两方面来分析。第一，如果一个国家的主要税收收入是以间接税为主或者说是以价内税为主，那么纳税者对于间接税的税收负担是没有直观感受且不易察觉的。在经过很长一段时间后，公众就会产生税收不存在的潜意识，而这种错误的潜意识就会替代纳税人原有的纳税意识，而一旦纳税人意识到价内税的存在，就会过高估计公共产品的价格（税收），产生悲观的财政幻觉。第二，如果一个国家的税制结构过于复杂，纳税人就很难搞明白自己究竟缴纳了哪些税，也很难判断自己的税收负担有多大，从而会过高估计政府提供公共产品的价格，过高估计政府征收的税收，产生悲观的财政幻觉。
2.4 通货膨胀的存在
通货膨胀通常是指由于货币供给大于货币需求，从而引起物价普遍上涨而货币贬值的现象，其实质就是总社会供给小于总社会需求。过度印发铸币、纸币，甚至是信用货币，都用导致通货膨胀。衡量通货膨胀率的指标通常有三个。一是消费者价格指数（CPI），主要反映劳务和商品价格的变动情况。二是生产者价格指数（PPI），主要反映生产资料价格的变动情况，用于衡量不同生产阶段商品的成本价格变动状况。三是零售价格指数（RPI），指用信用卡或现金支付零售商品的价格指数。从经济学的角度讲，适当轻度的通货膨胀有利于社会经济的增长，有利于抵消本国货币升值的压力，有利于社会充分就业的实现。但是通货膨胀过度、长期的存在会对公众和经济发展带来不利影响。从本质上来说，通货膨胀实际上是对居民货币资本征收的一种隐形税收。在初期，纳税人只会觉得物价上涨和购买力下降了，而不会感觉税收负担发生了变化。而当公民一旦明白这种“通货膨胀税”时就会产生悲观的财政幻觉，认为政府从纳税人手中过多的增收了税收，对政府持有怀疑和不信任的态度，不愿主动纳税。
【参考文献】
[1]徐诗举.对西方财政幻觉假说的拓展[J].财政研究，2009（1）：11-13.
[2]王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159
[3]杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115.
【作者简介】
王立（1989-），男，四川乐山人，贵州财经大学财政与税收学院硕士研究生。
财政幻觉可以分为乐观的财政幻觉和悲观的财政幻觉。悲观的财政幻觉会导致纳税人厌税情绪的加重，降低公众的纳税意识，增加偷税、漏税和逃税行为的发生。本文认为，产生悲观财政幻觉的原因主要有4个：政府“不透明”的公共支出、税收优惠政策的种类繁多、税制结构的纷繁复杂和通货膨胀的存在。
【关键词】
财政幻觉；悲观财政换幻觉；税制结构；通货膨胀
1 概念介绍
财政幻觉（Fiscall illusion）可以分为乐观的财政幻觉和悲观的财政幻觉。这一概念最早是由意大利学者普维亚尼（Amilcare Puviani）在和《论财政幻觉》和《论公共收入的幻觉》这两本书中提出。他认为，在“垄断国家”的背景下，政府努力制造财政幻觉是为了最大限度减少纳税人对任何给定税率的反抗，使他们觉得所受的税收负担比实际要轻。可见普维亚尼是站在财政乐观幻觉角度来分析的。而布坎南（Buchanan）认为在民主国家的背景下，财政幻觉的逻辑是：党派或政府为了当选或连任，需要取得大多数选民的支持，而获得选民支持的方式主要以增加公民收入和提高社会福利为主。为此，政府不得不降低税率减少税收收入，并增加对社会公共事业的支出。但是减少收入和增加支持是两对不可调和的矛盾，政府只有通过不断创造乐观的财政幻觉，让纳税人误以为自己在税收负担较轻的情况下，政府又扩大了对公共事业的支出。在后期，布坎南也意识到财政幻觉对纳税人来说并不总是乐观的，也会有悲观情绪的存在。所谓悲观的财政幻觉是指如果纳税人过高估计公共产品的价格，其对公共产品的需求就会减少 ，从而引起公共支出规模的缩小。这会导致纳税人厌税情绪的加重，降低公众的纳税意识，增加偷税、漏税和逃税行为的发生。
2 悲观财政幻觉产生的原因
2.1 政府“不透明”的公共支出
经济决定财政，而财政也会反作用于经济。随着经济的增长，政府的财政支出逐渐扩大，但公民通常只看得到政府公布的财政支出总数，而看不到具体支出的明细。所以，政府努力创造财政幻觉的目的是为了掩盖真实的财政支出，不让公众看到实际的预算支出规模、支出计划和支出明细。希望通过这种不公开、不透明的形式让公民觉得公共产品价格很低，产生乐观的财政幻觉。可现实的情况是，随着各国民主化程度和国民素质的提高，财政预算的不透明反而容易引起公众的反感和猜疑。如果公众一旦认定社会估计的预算支出值要超过政府真实的预算支出值，他们就会过高估计公共产品的价格（税收），形成悲观的财政幻觉。由此产生纳税人减少对公共产品的需求，减少支出规模，弱化纳税意识等等一些列的负面连锁反应。
2.2 税收优惠政策的种类繁多
税收优惠政策是指国家对部分纳税人和征税对象给予照顾和鼓励的一种特殊待遇政策。例如，免去纳税人应缴的部分或全部税款，或者按照其缴纳税款的比例给予一定的税收返还等等，从而减轻纳税人的税收负担。国家可以通过税收优惠政策这种经济手段扶持和鼓励某些产业、地区和企业的发展，不断调整和优化产业结构，推动经济的协调稳定发展。然而在现实生活中，各种税收优惠政策的出台可谓多如牛毛，并且良莠不齐。有的纳税人享受到了税收优惠政策，但优惠政策的效果并不明显，纳税人得到的实惠并不多。而没有享受到税收优惠政策的纳税人通常会觉得自己多缴纳了税收，受到了不公平待遇，因此会向享受到了税收优惠政策的纳税人看齐。但实际上这两种纳税人都没感觉到自己效用的增加，从而产生悲观的财政幻觉，对各自的纳税义务产生抗拒之情，纳税积极性受到负面影响。
2.3 税制结构的纷繁复杂
税制结构是指一个国家税收体系的总体结构和整体布局，是根据一国当时的经济发展要求，在特定的税收制度下，由税制要素、税种、税收征管所组成的相互补充、相互配合的整体系统。由税制结构引起的悲观财政幻觉大致可以从两方面来分析。第一，如果一个国家的主要税收收入是以间接税为主或者说是以价内税为主，那么纳税者对于间接税的税收负担是没有直观感受且不易察觉的。在经过很长一段时间后，公众就会产生税收不存在的潜意识，而这种错误的潜意识就会替代纳税人原有的纳税意识，而一旦纳税人意识到价内税的存在，就会过高估计公共产品的价格（税收），产生悲观的财政幻觉。第二，如果一个国家的税制结构过于复杂，纳税人就很难搞明白自己究竟缴纳了哪些税，也很难判断自己的税收负担有多大，从而会过高估计政府提供公共产品的价格，过高估计政府征收的税收，产生悲观的财政幻觉。
2.4 通货膨胀的存在
通货膨胀通常是指由于货币供给大于货币需求，从而引起物价普遍上涨而货币贬值的现象，其实质就是总社会供给小于总社会需求。过度印发铸币、纸币，甚至是信用货币，都用导致通货膨胀。衡量通货膨胀率的指标通常有三个。一是消费者价格指数（CPI），主要反映劳务和商品价格的变动情况。二是生产者价格指数（PPI），主要反映生产资料价格的变动情况，用于衡量不同生产阶段商品的成本价格变动状况。三是零售价格指数（RPI），指用信用卡或现金支付零售商品的价格指数。从经济学的角度讲，适当轻度的通货膨胀有利于社会经济的增长，有利于抵消本国货币升值的压力，有利于社会充分就业的实现。但是通货膨胀过度、长期的存在会对公众和经济发展带来不利影响。从本质上来说，通货膨胀实际上是对居民货币资本征收的一种隐形税收。在初期，纳税人只会觉得物价上涨和购买力下降了，而不会感觉税收负担发生了变化。而当公民一旦明白这种“通货膨胀税”时就会产生悲观的财政幻觉，认为政府从纳税人手中过多的增收了税收，对政府持有怀疑和不信任的态度，不愿主动纳税。
【参考文献】
[1]徐诗举.对西方财政幻觉假说的拓展[J].财政研究，2009（1）：11-13.
[2]王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159
[3]杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115.
【作者简介】
王立（1989-），男，四川乐山人，贵州财经大学财政与税收学院硕士研究生。