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【文章摘要】
随着我国社会水平和经济水平的发展，税收问题逐渐受到人们的重视，成为各个企业关注的重点问题。我国自2012年开始在上海市尝试营业税改增值税的政策，主要涉及的是现代服务业以及交通运输业，但是，目前看来，这个政策的施行由于时间不长，还处在探索研究的阶段，在会计进行核算工作的时候，仍然会受到一定影响，在企业中也会财务部门如何处理发生的应税服务的问题。本文将就营业税改增值税对会计核算的影响展开探讨，并提出相关的意见和建议。
【关键词】
营业税；增值税；会计核算；影响和分析
0 引言
我国从2012年1月1日开始，在上海的部分服务业和交通运输业中，尝试营业税改增值税政策的施行。由于目前这项改革仍然在过渡和尝试，如何解决非试点地区和试点地区税收政策的相通是一个重要问题，而且由于政策实施的不完善，很多地区仍然在依靠原有的税收政策。在试点阶段，小规模的纳税人和一般的纳税人如何处理会计核算问题，是现在很多处在试点阶段的企业所共同面临的问题，解决这个问题，是保证企业健康顺利发展的必由之路。
1 政策施行产生的会计问题
对于政策适用的纳税人的界定，可以依靠现在施行的纳税政策进行的纳税人划分标准，年销售额在500万元以下的应该界定为小规模纳税人，而年销售额在500万元或者以上的纳税人，就界定为一般纳税人，如果小规模纳税人满足一定的条件，也可以转变为一般纳税人。我国现今施行的纳税政策也是按照上面的标准进行划分的，年销售额在500万元以上的纳税人一般都具有完善的会计核算制度，对于完善的会计核算制度，应该采用以下标准，就是纳税人在进行会计核算的时候能够有有效的会计凭证，而且在设置会计账簿的时候也能够沿用国家的统一标准。如果纳税人的会计核算制度不能满足以上标准，就是小规模纳税人。
我国施行营业税改增值税政策也增加了两种新的增值税，即一部分现代服务业增值税和建筑企业、交通运输业增值税，其中现代服务业的增值税税率是百分之六，建筑企业和交通运输业的汇率为百分之十一。在政策施行以前，一般纳税人采用差额的方式来缴纳营业税，这种方法在政策施行后仍然适用。对于小规模纳税人来说，在扣除营业额中的一部分作为支付给非试点纳税人价款，在小规模纳税人进行会计核算的时候，应该借记“应交增值税和应交税费”这个项目，上面所说的增值税和实际支付的金额之间的差额，可以借记为“业务成本”，贷款部分应该借记为“银行存款”项目。
2 营业税改增值税对会计核算的影响
我国施行的营业税改增值税政策，实际上是逐渐用增值税代替营业税，也就是说将营业税划进增值税的范围之内。国家施行这项政策的最终目的，是想进行经济增长方式上的变革，推动产业的发展壮大。对于部分服务业、建筑业和交通运输业来说，由于具有利润小、交易额较大的特点，国家希望通过营业税改增值税的政策，减轻利润较小的企业的生存问题，保证在现今金融危机背景下企业的健康发展。对于这项政策对会计核算产生的影响，可以从以下几个方面得到体现：
2.1 政策对企业税负的影响方面，可以看到，我国现今的税收政策，涉及的范围很大，如果企业的营业额比较大，税负就会很重，严重影响了企业的经济效益，而且非增值企业的营业额无法同现有的税务进行抵消，企业要承担双份的税负。随着税收政策的范围越来越大，反复征收税务的问题开始涉及到越来越多的企业；对于中小型企业来说，中小型服务企业的百分之五和百分之三的税率比百分之三的中小型企业税率要高，而且随着消费型增值税逐渐代替生产型增值税，营业税太重的问题就会逐渐凸显，而增值税的税务负担却大大降低了。现今企业的“专业化”和“精细化”以及结构的调整和优化，很大程度上受到现行营业税税收政策的影响。这样不仅降低了我国货物在国际市场上的竞争力，而且随着企业服务的专业化程度增高，税务负担会越来越重。
2.2 施行营业税改增值税政策，会对企业的负债表产生一定影响。施行政策以前，企业的无形资产以及不动产在进行入账时，都是包含了营业税的，但是政策施行后，进行固定资产的购入时，营业税可以抵消，而无形资产和不动产，都是以不含营业额的形式入账的，这就造成了企业的负债表产生了一定变化。政策会让企业的利润得到一定程度的增长，因为企业无形资产和固定资产的摊销、折旧价格，相比传统的税收政策来说会有一定程度的减少，企业利润就会增加；而另一个方面，政策施行后，企业中的营业税被取消了，与营业税有关的其他项目金额也减少了，企业的利润也就增加了。投资、筹资和经营活动现金流量，是企业现金流量表三种不同的形式，在税收政策改革后，企业在购进无形资产和固定资产时，一部分的税额可以抵扣，这种情况下，企业也会增加资金投入；企业在购进无形资产和固定资产等长期资产所花费的现金会逐渐减少，这两种情况会加速企业的资金流通，对企业的现今流量表产生一定的影响。
2.3 在税收政策改革前后，企业的无形资产和固定资产的入账金额会产生一定程度的变化，在改革前，购买固定资产和无形资产的金额中，是包含了营业税的，改革后，增值税可以根据政策进行抵扣，这个时候的入账金额就是不含营业额的金额。对于交通运输业来说，对于材料、固定资产的购买过沉重，账务方面的处理方式也会有一定变化。这种变化体现在改革后，增值税被单独的列出来，作为“应交税费和增值税”的一部分，税务是不计算在业务收入的范围内的，营业税被包含在“应交营业税”的范围内；税收改革前，交通运输业购买材料的费用以买入价格计入账簿，改革后，由于购买材料产生的增值税可以抵扣，按照规定增值税的税率为百分之十一，并且包含在“应交增值税”的范围内。
3 结束语
综上，可以看出，营业税改增值税的政策，对企业的会计产生了很多方面的影响。对于行业的不同，可以使用不同的税率，而且我国的税收改革仍然处在发展过渡阶段，营业税改增值税政策并不能完全代替原有的税收政策。
【参考文献】
[1]丁可欣.浅谈营业税改增值税对会计核算的影响[J].决策与信息：下旬.2013，（06）：198.
[2]尹立敏.我国当前税制改革及其对会计的影响研究[J].中国外贸.2013，（09）：211.
[3]杨坤.营业税改征增值税试点的涉税会计处理[J].会计之友.2013，（04）：91.
随着我国社会水平和经济水平的发展，税收问题逐渐受到人们的重视，成为各个企业关注的重点问题。我国自2012年开始在上海市尝试营业税改增值税的政策，主要涉及的是现代服务业以及交通运输业，但是，目前看来，这个政策的施行由于时间不长，还处在探索研究的阶段，在会计进行核算工作的时候，仍然会受到一定影响，在企业中也会财务部门如何处理发生的应税服务的问题。本文将就营业税改增值税对会计核算的影响展开探讨，并提出相关的意见和建议。
【关键词】
营业税；增值税；会计核算；影响和分析
0 引言
我国从2012年1月1日开始，在上海的部分服务业和交通运输业中，尝试营业税改增值税政策的施行。由于目前这项改革仍然在过渡和尝试，如何解决非试点地区和试点地区税收政策的相通是一个重要问题，而且由于政策实施的不完善，很多地区仍然在依靠原有的税收政策。在试点阶段，小规模的纳税人和一般的纳税人如何处理会计核算问题，是现在很多处在试点阶段的企业所共同面临的问题，解决这个问题，是保证企业健康顺利发展的必由之路。
1 政策施行产生的会计问题
对于政策适用的纳税人的界定，可以依靠现在施行的纳税政策进行的纳税人划分标准，年销售额在500万元以下的应该界定为小规模纳税人，而年销售额在500万元或者以上的纳税人，就界定为一般纳税人，如果小规模纳税人满足一定的条件，也可以转变为一般纳税人。我国现今施行的纳税政策也是按照上面的标准进行划分的，年销售额在500万元以上的纳税人一般都具有完善的会计核算制度，对于完善的会计核算制度，应该采用以下标准，就是纳税人在进行会计核算的时候能够有有效的会计凭证，而且在设置会计账簿的时候也能够沿用国家的统一标准。如果纳税人的会计核算制度不能满足以上标准，就是小规模纳税人。
我国施行营业税改增值税政策也增加了两种新的增值税，即一部分现代服务业增值税和建筑企业、交通运输业增值税，其中现代服务业的增值税税率是百分之六，建筑企业和交通运输业的汇率为百分之十一。在政策施行以前，一般纳税人采用差额的方式来缴纳营业税，这种方法在政策施行后仍然适用。对于小规模纳税人来说，在扣除营业额中的一部分作为支付给非试点纳税人价款，在小规模纳税人进行会计核算的时候，应该借记“应交增值税和应交税费”这个项目，上面所说的增值税和实际支付的金额之间的差额，可以借记为“业务成本”，贷款部分应该借记为“银行存款”项目。
2 营业税改增值税对会计核算的影响
我国施行的营业税改增值税政策，实际上是逐渐用增值税代替营业税，也就是说将营业税划进增值税的范围之内。国家施行这项政策的最终目的，是想进行经济增长方式上的变革，推动产业的发展壮大。对于部分服务业、建筑业和交通运输业来说，由于具有利润小、交易额较大的特点，国家希望通过营业税改增值税的政策，减轻利润较小的企业的生存问题，保证在现今金融危机背景下企业的健康发展。对于这项政策对会计核算产生的影响，可以从以下几个方面得到体现：
2.1 政策对企业税负的影响方面，可以看到，我国现今的税收政策，涉及的范围很大，如果企业的营业额比较大，税负就会很重，严重影响了企业的经济效益，而且非增值企业的营业额无法同现有的税务进行抵消，企业要承担双份的税负。随着税收政策的范围越来越大，反复征收税务的问题开始涉及到越来越多的企业；对于中小型企业来说，中小型服务企业的百分之五和百分之三的税率比百分之三的中小型企业税率要高，而且随着消费型增值税逐渐代替生产型增值税，营业税太重的问题就会逐渐凸显，而增值税的税务负担却大大降低了。现今企业的“专业化”和“精细化”以及结构的调整和优化，很大程度上受到现行营业税税收政策的影响。这样不仅降低了我国货物在国际市场上的竞争力，而且随着企业服务的专业化程度增高，税务负担会越来越重。
2.2 施行营业税改增值税政策，会对企业的负债表产生一定影响。施行政策以前，企业的无形资产以及不动产在进行入账时，都是包含了营业税的，但是政策施行后，进行固定资产的购入时，营业税可以抵消，而无形资产和不动产，都是以不含营业额的形式入账的，这就造成了企业的负债表产生了一定变化。政策会让企业的利润得到一定程度的增长，因为企业无形资产和固定资产的摊销、折旧价格，相比传统的税收政策来说会有一定程度的减少，企业利润就会增加；而另一个方面，政策施行后，企业中的营业税被取消了，与营业税有关的其他项目金额也减少了，企业的利润也就增加了。投资、筹资和经营活动现金流量，是企业现金流量表三种不同的形式，在税收政策改革后，企业在购进无形资产和固定资产时，一部分的税额可以抵扣，这种情况下，企业也会增加资金投入；企业在购进无形资产和固定资产等长期资产所花费的现金会逐渐减少，这两种情况会加速企业的资金流通，对企业的现今流量表产生一定的影响。
2.3 在税收政策改革前后，企业的无形资产和固定资产的入账金额会产生一定程度的变化，在改革前，购买固定资产和无形资产的金额中，是包含了营业税的，改革后，增值税可以根据政策进行抵扣，这个时候的入账金额就是不含营业额的金额。对于交通运输业来说，对于材料、固定资产的购买过沉重，账务方面的处理方式也会有一定变化。这种变化体现在改革后，增值税被单独的列出来，作为“应交税费和增值税”的一部分，税务是不计算在业务收入的范围内的，营业税被包含在“应交营业税”的范围内；税收改革前，交通运输业购买材料的费用以买入价格计入账簿，改革后，由于购买材料产生的增值税可以抵扣，按照规定增值税的税率为百分之十一，并且包含在“应交增值税”的范围内。
3 结束语
综上，可以看出，营业税改增值税的政策，对企业的会计产生了很多方面的影响。对于行业的不同，可以使用不同的税率，而且我国的税收改革仍然处在发展过渡阶段，营业税改增值税政策并不能完全代替原有的税收政策。
【参考文献】
[1]丁可欣.浅谈营业税改增值税对会计核算的影响[J].决策与信息：下旬.2013，（06）：198.
[2]尹立敏.我国当前税制改革及其对会计的影响研究[J].中国外贸.2013，（09）：211.
[3]杨坤.营业税改征增值税试点的涉税会计处理[J].会计之友.2013，（04）：91.