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【文章摘要】
国外子公司如何克服国内外会计准则不一致、地理距离远等困难，确保会计信息的及时性、可比性和相关性，同时满足国外子公司所在国及国内的双重信息需求是国外子公司财务核算管控的重点。本文以广西投资集团印尼子公司为例，结合东盟国家具体经济社会环境，提出以会计核算双轨制和会计信息平台为基础的会计核算管控模式。
【关键词】
核算双轨制；财务信息平台；管控
1 广西投资集团有限公司及其印尼子公司简介
广西投资集团有限公司（以下简称广投集团）是广西重要的投融资主体和国有资产经营实体。作为唯一连续十年支持和参与中国-东盟博览会的战略合作伙伴，广投集团携手博览会共同推进中国-东盟自贸区建设，涉足开发东盟国家煤炭资源，按照“一区多园”模式在东盟国家开展铝、镍矿开发冶炼一体化合作，在东盟国家开展铝土矿综合利用开发和跨境贸易合作，取得了积极进展。
桂华资源有限公司是广投集团第一家海外合资公司，于印度尼西亚首都雅加达注册成立，由广投集团和印尼华泰能源有限公司共同出资。公司目的是为了开发印尼煤炭资源，发展煤炭国际贸易。公司的财务核算管理随着业务的展开不断建设完善，不仅为集团公司进一步扩大对东盟的投资奠定实践基础，也为其他“走进东盟”的企业建立科学合理的国外子公司财务核算模式提供参考依据。
2 国外子公司财务核算管控的现状及问题分析
2.1 印尼与国内核算准则差异
印尼的会计核算准则主要是沿袭国际会计准则的内容。单从核算内容上看，公司业务核算与国内的核算内容差别不大，差异都比较集中在一些涉及印尼国家经济发展和民生的特殊行业，如矿产资源行业、金融保险行业、证券行业、石油天然气行业、收费公路行业等。由于核算依据和核算科目内涵的不同，印尼子公司在与国内集团的核算对接上就会有一定的出入，可能导致在同一张原始凭证的基础上最终得出不一样的核算结果。
2.2 国外子公司核算模式
目前印尼国外子公司严格按照印尼会计核算办法的要求组织核算，保证公司账务处理符合印尼国家的有关法律法规，符合公司有关财务会计制度的要求。国外子公司每月按印尼会计准则完成月度财务报表的编制，考虑到跨国跨境汇报财务信息的实际难度，以及业务量不大的现实情况，集团目前要求国外子公司采用年报的形式向母公司报送财务报告，重大事项及时、专题报告，报表的格式一律要求与国内子公司一致，报表语言的选取也统一使用中文，货币种类统一使用人民币。英文版的报表和外币版的报表作为中文报表的补充。
由于印尼和国内报表项目所确认计量的范围不同，如需按国内准则要求合并列示披露，就需要将列示项目细化，在细化的基础上剔除异项，从而实现不同准则下的报表合并。该合并报表方法不足是合并的工作量大，以及可能会因为不同人对细化项准则理解不同而产生合并差异。但随着公司不断发展、业务量不断增大，该种核算模式的滞后性、报表转换的复杂性逐渐突显出来，开始无法及时、准确的满足集团公司对国外子公司财务管控的需要。
2.3 信息管理系统建设
国外子公司目前使用的记账系统是海外本土研发的财务软件，单机运行，基本能满足公司日常财务工作的要求。该财务软件的使用主要考虑的是海外当地财务人员操作习惯因素和成本因素，还有就是该软件是原合资方长期使用的财务软件，操作较简单，界面较简洁，容易上手。集团尚未建立包括国外子公司在内的、统一的财务信息平台，业务交流和汇报主要通过QQ、MSN及邮件形式。因此导致集团与国外子公司之间财务数据和财务信息不对称。无法及时、准确掌握国外子公司真实的财务状况和经营成果，对国外子公司的财务信息缺乏有效监管，经营风险难以得到有效预警和控制，一旦经济环境发生变化，不仅是国外子公司，而且还有可能连累集团公司陷入困境。
3 建立东盟国家国外子公司财务核算模式
3.1 稳步实施财务核算双轨制
东盟十国中除了新加坡、印尼、马来西亚等国家开放程度较高，其会计准则与国际会计准则趋同外，其他东盟国家的会计准则、法律法规和国际会计准则、中国会计准则存在较大的差异。目前国外子公司为了在不同的会计准则法律环境下同时满足国内外的信息需求，主要采取如下三种核算模式：第一，账务处理以中国会计准则为依据，定期按所在国会计准则转换财务报表，主要适用于国外项目为分支机构或业务量极少的空壳公司；第二，账务处理以所在国会计准则为依据，定期按中国会计准则转换财务报表，主要适用于规模小或处于成立初期国外子公司；第三，财务核算双轨制，即同一业务分别用不同语言、不同核算准则进行账务处理。双轨制核算下提供的会计信息实用性、准确性、及时性较高，但其工作量较大，对财务人员的综合能力要求高，适用于发展比较成熟的国外子公司。
财务核算双轨制要求国外子公司应同时设置“内外账”。内账，主要满足国内信息需求，由熟悉中国会计准则的财务人员负责，所有账务处理、报表编制、数据分析和报表上报按中国会计准则和集团公司相关财务核算办法执行。外账，主要使用对象为国外公司、所在地政府机构、金融机构等，一般由熟悉所在国会计准则的当地财务人员编制、集团公司委派财务人员或经理复核，所有账务处理、报表编制、数据分析和上报按所在国会计准则办法执行。具体操作为财务人员收到原始凭证以后，首先按国内准则进行账务处理，然后将原始凭证复印作为账务处理的依据，完成后将原始凭证交给会计按境外当地国的准则进行账务处理，原始凭证作为账务处理的依据。由此确保集团公司内外账的统一并能够及时准确地对境外公司账务进行监督和管控。
3.2 搭建良好的跨境财务信息平台
信息平台通过现有的计算机网络技术克服跨境、跨国、跨文化的难题，实现财务数据和信息的共享，满足集团公司对境外子公司的核算、预算、资金管理等需求，实现实时查询和监控财务数据功能，逐渐强化集团公司国内外各种信息的整合和交流。目前国内公司使用的ERP系统主要有四种：SAP-ERP、Oracle ERP、用友和金蝶。
SAP-ERP和Oracle ERP系统都经过了十到二十余年的研究开发，是世界上一流的ERP软件厂商。这两种系统具有集中服务器架构，支持多国语言（包括中文简繁体），功能速度快，可结合IT发展与INTERNET连接，可扩充性、系统整体性、环境改变能力和外挂能力强。但其成本较高，一套系统都在上千万人民币。因此系统适用于业务复杂、子公司分散的国际大型跨国公司，目前世界500强企业中有90%以上都在使用的这两种产品。国内知名公司如华为公司、青岛啤酒、中铁集团选择Oracle系统，海尔、联想、三一重工等选择SAP系统等。而且华为、联想等企业都在这两种系统的基础上开发出适应自己的预算、融资管理信息平台。用友、金蝶等国产系统使用分散式服务器架构，可扩充性差，目前不支持多数据库环境，是一种简单标准的ERP系统，无法及时准确满足客户的特殊需求。二次开发成本高，尚不能完全支持多语言多币种多商业制度；优点是综合成本低、符合中国国内商业习惯。
国内集团公司应根据东盟国外子公司的实际发展情况和信息技术基础，充分考虑成本效益配比原则，选择适用的应用软件模块，拓展出能够满足对国外子公司管理的系统功能纳入集团统一的信息管理系统，并随着网络信息服务的发展聘请专业网络工程师做好网络信息系统的保密与安全维护工作，保证信息传递高效、及时和安全。
【参考文献】
[l]方琢.网络时代的管理创新—网络化管理[J].经济师，2001-7
[2]韦沛文.企业利益相关各方信息不对称与网络化管理[J]中山大学学报（社科版）.2001-2
[3]廖丽先.浅析实施集团财务管控的必要前提和注意要点[J].中国总会计师.2011-9
[4]王晖，熊志根.当代跨国公司信息管理模式及借鉴[J].发展论坛.2004-1
[5]张政媛.集团公司对境外子公司财务监控的研究[J].当代经济，2013-3
[6]唐丽萍.加强集团公司境外子公司财务管理的几点建议[J].商业会计.2009-11
[7]王明生.跨国公司境外子公司财务管理问题浅析[J].财会研究.2012-4
国外子公司如何克服国内外会计准则不一致、地理距离远等困难，确保会计信息的及时性、可比性和相关性，同时满足国外子公司所在国及国内的双重信息需求是国外子公司财务核算管控的重点。本文以广西投资集团印尼子公司为例，结合东盟国家具体经济社会环境，提出以会计核算双轨制和会计信息平台为基础的会计核算管控模式。
【关键词】
核算双轨制；财务信息平台；管控
1 广西投资集团有限公司及其印尼子公司简介
广西投资集团有限公司（以下简称广投集团）是广西重要的投融资主体和国有资产经营实体。作为唯一连续十年支持和参与中国-东盟博览会的战略合作伙伴，广投集团携手博览会共同推进中国-东盟自贸区建设，涉足开发东盟国家煤炭资源，按照“一区多园”模式在东盟国家开展铝、镍矿开发冶炼一体化合作，在东盟国家开展铝土矿综合利用开发和跨境贸易合作，取得了积极进展。
桂华资源有限公司是广投集团第一家海外合资公司，于印度尼西亚首都雅加达注册成立，由广投集团和印尼华泰能源有限公司共同出资。公司目的是为了开发印尼煤炭资源，发展煤炭国际贸易。公司的财务核算管理随着业务的展开不断建设完善，不仅为集团公司进一步扩大对东盟的投资奠定实践基础，也为其他“走进东盟”的企业建立科学合理的国外子公司财务核算模式提供参考依据。
2 国外子公司财务核算管控的现状及问题分析
2.1 印尼与国内核算准则差异
印尼的会计核算准则主要是沿袭国际会计准则的内容。单从核算内容上看，公司业务核算与国内的核算内容差别不大，差异都比较集中在一些涉及印尼国家经济发展和民生的特殊行业，如矿产资源行业、金融保险行业、证券行业、石油天然气行业、收费公路行业等。由于核算依据和核算科目内涵的不同，印尼子公司在与国内集团的核算对接上就会有一定的出入，可能导致在同一张原始凭证的基础上最终得出不一样的核算结果。
2.2 国外子公司核算模式
目前印尼国外子公司严格按照印尼会计核算办法的要求组织核算，保证公司账务处理符合印尼国家的有关法律法规，符合公司有关财务会计制度的要求。国外子公司每月按印尼会计准则完成月度财务报表的编制，考虑到跨国跨境汇报财务信息的实际难度，以及业务量不大的现实情况，集团目前要求国外子公司采用年报的形式向母公司报送财务报告，重大事项及时、专题报告，报表的格式一律要求与国内子公司一致，报表语言的选取也统一使用中文，货币种类统一使用人民币。英文版的报表和外币版的报表作为中文报表的补充。
由于印尼和国内报表项目所确认计量的范围不同，如需按国内准则要求合并列示披露，就需要将列示项目细化，在细化的基础上剔除异项，从而实现不同准则下的报表合并。该合并报表方法不足是合并的工作量大，以及可能会因为不同人对细化项准则理解不同而产生合并差异。但随着公司不断发展、业务量不断增大，该种核算模式的滞后性、报表转换的复杂性逐渐突显出来，开始无法及时、准确的满足集团公司对国外子公司财务管控的需要。
2.3 信息管理系统建设
国外子公司目前使用的记账系统是海外本土研发的财务软件，单机运行，基本能满足公司日常财务工作的要求。该财务软件的使用主要考虑的是海外当地财务人员操作习惯因素和成本因素，还有就是该软件是原合资方长期使用的财务软件，操作较简单，界面较简洁，容易上手。集团尚未建立包括国外子公司在内的、统一的财务信息平台，业务交流和汇报主要通过QQ、MSN及邮件形式。因此导致集团与国外子公司之间财务数据和财务信息不对称。无法及时、准确掌握国外子公司真实的财务状况和经营成果，对国外子公司的财务信息缺乏有效监管，经营风险难以得到有效预警和控制，一旦经济环境发生变化，不仅是国外子公司，而且还有可能连累集团公司陷入困境。
3 建立东盟国家国外子公司财务核算模式
3.1 稳步实施财务核算双轨制
东盟十国中除了新加坡、印尼、马来西亚等国家开放程度较高，其会计准则与国际会计准则趋同外，其他东盟国家的会计准则、法律法规和国际会计准则、中国会计准则存在较大的差异。目前国外子公司为了在不同的会计准则法律环境下同时满足国内外的信息需求，主要采取如下三种核算模式：第一，账务处理以中国会计准则为依据，定期按所在国会计准则转换财务报表，主要适用于国外项目为分支机构或业务量极少的空壳公司；第二，账务处理以所在国会计准则为依据，定期按中国会计准则转换财务报表，主要适用于规模小或处于成立初期国外子公司；第三，财务核算双轨制，即同一业务分别用不同语言、不同核算准则进行账务处理。双轨制核算下提供的会计信息实用性、准确性、及时性较高，但其工作量较大，对财务人员的综合能力要求高，适用于发展比较成熟的国外子公司。
财务核算双轨制要求国外子公司应同时设置“内外账”。内账，主要满足国内信息需求，由熟悉中国会计准则的财务人员负责，所有账务处理、报表编制、数据分析和报表上报按中国会计准则和集团公司相关财务核算办法执行。外账，主要使用对象为国外公司、所在地政府机构、金融机构等，一般由熟悉所在国会计准则的当地财务人员编制、集团公司委派财务人员或经理复核，所有账务处理、报表编制、数据分析和上报按所在国会计准则办法执行。具体操作为财务人员收到原始凭证以后，首先按国内准则进行账务处理，然后将原始凭证复印作为账务处理的依据，完成后将原始凭证交给会计按境外当地国的准则进行账务处理，原始凭证作为账务处理的依据。由此确保集团公司内外账的统一并能够及时准确地对境外公司账务进行监督和管控。
3.2 搭建良好的跨境财务信息平台
信息平台通过现有的计算机网络技术克服跨境、跨国、跨文化的难题，实现财务数据和信息的共享，满足集团公司对境外子公司的核算、预算、资金管理等需求，实现实时查询和监控财务数据功能，逐渐强化集团公司国内外各种信息的整合和交流。目前国内公司使用的ERP系统主要有四种：SAP-ERP、Oracle ERP、用友和金蝶。
SAP-ERP和Oracle ERP系统都经过了十到二十余年的研究开发，是世界上一流的ERP软件厂商。这两种系统具有集中服务器架构，支持多国语言（包括中文简繁体），功能速度快，可结合IT发展与INTERNET连接，可扩充性、系统整体性、环境改变能力和外挂能力强。但其成本较高，一套系统都在上千万人民币。因此系统适用于业务复杂、子公司分散的国际大型跨国公司，目前世界500强企业中有90%以上都在使用的这两种产品。国内知名公司如华为公司、青岛啤酒、中铁集团选择Oracle系统，海尔、联想、三一重工等选择SAP系统等。而且华为、联想等企业都在这两种系统的基础上开发出适应自己的预算、融资管理信息平台。用友、金蝶等国产系统使用分散式服务器架构，可扩充性差，目前不支持多数据库环境，是一种简单标准的ERP系统，无法及时准确满足客户的特殊需求。二次开发成本高，尚不能完全支持多语言多币种多商业制度；优点是综合成本低、符合中国国内商业习惯。
国内集团公司应根据东盟国外子公司的实际发展情况和信息技术基础，充分考虑成本效益配比原则，选择适用的应用软件模块，拓展出能够满足对国外子公司管理的系统功能纳入集团统一的信息管理系统，并随着网络信息服务的发展聘请专业网络工程师做好网络信息系统的保密与安全维护工作，保证信息传递高效、及时和安全。
【参考文献】
[l]方琢.网络时代的管理创新—网络化管理[J].经济师，2001-7
[2]韦沛文.企业利益相关各方信息不对称与网络化管理[J]中山大学学报（社科版）.2001-2
[3]廖丽先.浅析实施集团财务管控的必要前提和注意要点[J].中国总会计师.2011-9
[4]王晖，熊志根.当代跨国公司信息管理模式及借鉴[J].发展论坛.2004-1
[5]张政媛.集团公司对境外子公司财务监控的研究[J].当代经济，2013-3
[6]唐丽萍.加强集团公司境外子公司财务管理的几点建议[J].商业会计.2009-11
[7]王明生.跨国公司境外子公司财务管理问题浅析[J].财会研究.2012-4