论文部分内容阅读
【摘 要】 竣工结算是工程造价合理确定的重要依据，同时竣工结算的审计也是控制投资的最后一个环节，无论是施工单位还是业主都十分重视工程价款的结算审计。本文就工程竣工结算审计过程中存在的问题及注意事项进行了探讨。
【关键词】 竣工结算；工程审计；问题
一、工程竣工结算审计存在的问题
（1）技术标与商务标脱离。目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成分部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里，可造价时，一些施工企业又往往把属标内应考虑的技术措施费的一些项目列入造价，计取工程费用。
（2）混淆施工图与竣工图的区别。施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大，有些施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。
（3）更换变更联系单。工程变更联系单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更联系办理不及时，时间一长，就会模糊不清或不齐全，有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容。更换联系单内容为多计费用埋下伏笔。
（4）提高材料價格标准。由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价时虚报材料价格和材料用量。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。
二、工程竣工结算审计应注意的事项
建筑项目结算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目结算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：
（1）资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。
（2）重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的；墙体是砌砖还是砌块；楼面是水泥砂浆还是地砖；有无吊顶；外墙面是墙砖还是干粘石；门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差，以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据；建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待；建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。
（3）合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。
（4）计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”；管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。
（5）定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。
（6）材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息；同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。
（7）现场施工签证的审核。由于有的建筑单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。
三、加快办理竣工结算的认识
1、职能部门重视，充分发挥建设单位积极性和能动性
首先，各级领导和职能主管管理部门要把工程竣工结算摆在与工程建设同样重要的位置，视工程竣工结算为工程建设的延续。并且纳入对相关部门负责人的业绩考核内容。今年概预算中心在如何加快结算进度上有了新的举措，采用了部分工程终审授权制，也是对这些年结算滞后的一大举措。 其次，要充分调动建设单位及时办理竣工决算的积极性，要保证建设单位机构和人员的基本稳定。项目完工后，建设单位应根据需要，抽调熟悉项目情况、懂业务的财务、工程、技术方面的精干人员，负责组织竣工验收和竣工结算审核。
2、选好施工队伍，把好工程施工和监理的招投标关
要从源头上杜绝那些对工作极不负责任、信誉差的施工单位和监理混进建设项目中来。项目建设单位要认真负责当好甲方，做好协调工作。对施工单位和监理单位的管理工作要到位，使工作管理透明化、规范化，强化施工现场管理，把问题及时处理在工程的施工过程中，避免返工、重复工和扯皮现象发生。选好监理很重要，充分发挥监理工程师的作用，发现问题及时沟通协调，避免问题堆积和久拖不决，不要把问题带到竣工结算环节。
3、工程管理要到位，简化结算手续
现在的ERP管理制度固然很重要在网上审批一些手续应该是很快捷的事，但签字程序复杂化，使得审批过程缓慢化所以建议管理工作要到位，能简化结算手续就更好。
四、抓住关键环节，强化跟踪审计
1、抓住评标内容审核关
审计部门要依据招标文件规定的评标标准和方法，对已中标的投标文件进行审查，其中一个重要的方面就是要对投标人的较低报价行为，结合工程量清单报价进行评审，是否存在仅仅采用一个招标控制价加图纸内容进行投标的问题。同时对发现的问题一一提出质疑，在合同谈判及招标答疑中澄清，并作为合同文件的一部分加入合同文本。如经过审核发现上述问题，应责令建设单位及时纠正，采取相应补救措施。
2、抓住合同签订审核关。对建设方与施工方已签订的施工合同或其他补充协议，要按照招标文件和中标人的投标文件的内容及要求进行对照审核，看有无背离招投标合同实质性内容的行为，有无招标人和中标人另行订立背离合同实质性内容的其他协议。从而杜绝中标合同与施工合同相脱节，二张皮，避免已进行的招投标工作失去应有的作用，造成国家建设资金的流失。
3、抓住签证审核关。要求建设单位将隐蔽工程验收记录及变更项目签证资料等相关资料报审计部门审查备案，同时对重大项目隐蔽工程实行现场查验，了解有关情况；特别注意对变更及其签证的审核，防范捏造事实、弄虚作假，搞假签证、假变更行为的发生。
五、抓住关键环节，强化跟踪审计
1、抓住评标内容审核关。审计部门要依据招标文件规定的评标标准和方法，对已中标的投标文件进行审查，其中一个重要的方面就是要对投标人的较低报价行为，结合工程量清单报价进行评审，是否存在仅仅采用一个招标控制价加图纸内容进行投标的问题。同时对发现的问题一一提出质疑，在合同谈判及招标答疑中澄清，并作为合同文件的一部分加入合同文本。如经过审核发现上述问题，应责令建设单位及时纠正，采取相应补救措施。
2、抓住合同签订审核关。对建设方与施工方已签订的施工合同或其他补充协议，要按照招标文件和中标人的投标文件的内容及要求进行对照审核，看有无背离招投標合同实质性内容的行为，有无招标人和中标人另行订立背离合同实质性内容的其他协议。从而杜绝中标合同与施工合同相脱节，二张皮，避免已进行的招投标工作失去应有的作用，造成国家建设资金的流失。
3、抓住签证审核关。要求建设单位将隐蔽工程验收记录及变更项目签证资料等相关资料报审计部门审查备案，同时对重大项目隐蔽工程实行现场查验，了解有关情况；特别注意对变更及其签证的审核，防范捏造事实、弄虚作假，搞假签证、假变更行为的发生。
六、加强保密教育防范泄密风险
审计人员应当恪守“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”的基本审计职业道德；二是严格遵守审计署“八不准“审计纪律中关于“不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利”的规定；三是认真学习《招投标法》、《招投标法实施条例》及《中国共产党纪律处分条例》《刑法》相关规定，让审计人员明白泄露招标控制价就是泄密，涉嫌违法犯罪，会受到纪律和刑事责任追究
七、结束语
工程造价咨询单位应在竣工结算阶段积累成熟的经验，无论是分部分项工程量计算、综合单价的构成、措施费和规费合理性的审查，还是变更签证、索赔条款、不可抗力因素的分析等，都能做到严格、合理、公平。能够有效防范价格风险，为业主单位提供更多更好合理化建议，大大提高经济效益，节约成本，从而真正达到工程造价的合理确定和有效控制。
参考文献：
[1]吴妍.浅谈如何做好工程竣工结算及审计[J].当代经济.2013（3）
[2]赵冰清.浅谈建设工程造价结算审计与计价[J].科技信息.2013（1）
[3]朱爱华.如何做好建设工程竣工结算的审计工作[J].山西建筑.2013（7）
【关键词】 竣工结算；工程审计；问题
一、工程竣工结算审计存在的问题
（1）技术标与商务标脱离。目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成分部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里，可造价时，一些施工企业又往往把属标内应考虑的技术措施费的一些项目列入造价，计取工程费用。
（2）混淆施工图与竣工图的区别。施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大，有些施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。
（3）更换变更联系单。工程变更联系单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更联系办理不及时，时间一长，就会模糊不清或不齐全，有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容。更换联系单内容为多计费用埋下伏笔。
（4）提高材料價格标准。由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价时虚报材料价格和材料用量。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。
二、工程竣工结算审计应注意的事项
建筑项目结算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目结算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：
（1）资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。
（2）重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的；墙体是砌砖还是砌块；楼面是水泥砂浆还是地砖；有无吊顶；外墙面是墙砖还是干粘石；门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差，以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据；建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待；建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。
（3）合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。
（4）计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”；管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。
（5）定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。
（6）材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息；同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。
（7）现场施工签证的审核。由于有的建筑单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。
三、加快办理竣工结算的认识
1、职能部门重视，充分发挥建设单位积极性和能动性
首先，各级领导和职能主管管理部门要把工程竣工结算摆在与工程建设同样重要的位置，视工程竣工结算为工程建设的延续。并且纳入对相关部门负责人的业绩考核内容。今年概预算中心在如何加快结算进度上有了新的举措，采用了部分工程终审授权制，也是对这些年结算滞后的一大举措。 其次，要充分调动建设单位及时办理竣工决算的积极性，要保证建设单位机构和人员的基本稳定。项目完工后，建设单位应根据需要，抽调熟悉项目情况、懂业务的财务、工程、技术方面的精干人员，负责组织竣工验收和竣工结算审核。
2、选好施工队伍，把好工程施工和监理的招投标关
要从源头上杜绝那些对工作极不负责任、信誉差的施工单位和监理混进建设项目中来。项目建设单位要认真负责当好甲方，做好协调工作。对施工单位和监理单位的管理工作要到位，使工作管理透明化、规范化，强化施工现场管理，把问题及时处理在工程的施工过程中，避免返工、重复工和扯皮现象发生。选好监理很重要，充分发挥监理工程师的作用，发现问题及时沟通协调，避免问题堆积和久拖不决，不要把问题带到竣工结算环节。
3、工程管理要到位，简化结算手续
现在的ERP管理制度固然很重要在网上审批一些手续应该是很快捷的事，但签字程序复杂化，使得审批过程缓慢化所以建议管理工作要到位，能简化结算手续就更好。
四、抓住关键环节，强化跟踪审计
1、抓住评标内容审核关
审计部门要依据招标文件规定的评标标准和方法，对已中标的投标文件进行审查，其中一个重要的方面就是要对投标人的较低报价行为，结合工程量清单报价进行评审，是否存在仅仅采用一个招标控制价加图纸内容进行投标的问题。同时对发现的问题一一提出质疑，在合同谈判及招标答疑中澄清，并作为合同文件的一部分加入合同文本。如经过审核发现上述问题，应责令建设单位及时纠正，采取相应补救措施。
2、抓住合同签订审核关。对建设方与施工方已签订的施工合同或其他补充协议，要按照招标文件和中标人的投标文件的内容及要求进行对照审核，看有无背离招投标合同实质性内容的行为，有无招标人和中标人另行订立背离合同实质性内容的其他协议。从而杜绝中标合同与施工合同相脱节，二张皮，避免已进行的招投标工作失去应有的作用，造成国家建设资金的流失。
3、抓住签证审核关。要求建设单位将隐蔽工程验收记录及变更项目签证资料等相关资料报审计部门审查备案，同时对重大项目隐蔽工程实行现场查验，了解有关情况；特别注意对变更及其签证的审核，防范捏造事实、弄虚作假，搞假签证、假变更行为的发生。
五、抓住关键环节，强化跟踪审计
1、抓住评标内容审核关。审计部门要依据招标文件规定的评标标准和方法，对已中标的投标文件进行审查，其中一个重要的方面就是要对投标人的较低报价行为，结合工程量清单报价进行评审，是否存在仅仅采用一个招标控制价加图纸内容进行投标的问题。同时对发现的问题一一提出质疑，在合同谈判及招标答疑中澄清，并作为合同文件的一部分加入合同文本。如经过审核发现上述问题，应责令建设单位及时纠正，采取相应补救措施。
2、抓住合同签订审核关。对建设方与施工方已签订的施工合同或其他补充协议，要按照招标文件和中标人的投标文件的内容及要求进行对照审核，看有无背离招投標合同实质性内容的行为，有无招标人和中标人另行订立背离合同实质性内容的其他协议。从而杜绝中标合同与施工合同相脱节，二张皮，避免已进行的招投标工作失去应有的作用，造成国家建设资金的流失。
3、抓住签证审核关。要求建设单位将隐蔽工程验收记录及变更项目签证资料等相关资料报审计部门审查备案，同时对重大项目隐蔽工程实行现场查验，了解有关情况；特别注意对变更及其签证的审核，防范捏造事实、弄虚作假，搞假签证、假变更行为的发生。
六、加强保密教育防范泄密风险
审计人员应当恪守“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”的基本审计职业道德；二是严格遵守审计署“八不准“审计纪律中关于“不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利”的规定；三是认真学习《招投标法》、《招投标法实施条例》及《中国共产党纪律处分条例》《刑法》相关规定，让审计人员明白泄露招标控制价就是泄密，涉嫌违法犯罪，会受到纪律和刑事责任追究
七、结束语
工程造价咨询单位应在竣工结算阶段积累成熟的经验，无论是分部分项工程量计算、综合单价的构成、措施费和规费合理性的审查，还是变更签证、索赔条款、不可抗力因素的分析等，都能做到严格、合理、公平。能够有效防范价格风险，为业主单位提供更多更好合理化建议，大大提高经济效益，节约成本，从而真正达到工程造价的合理确定和有效控制。
参考文献：
[1]吴妍.浅谈如何做好工程竣工结算及审计[J].当代经济.2013（3）
[2]赵冰清.浅谈建设工程造价结算审计与计价[J].科技信息.2013（1）
[3]朱爱华.如何做好建设工程竣工结算的审计工作[J].山西建筑.2013（7）