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摘要：成本管理是现代企业管理的核心内容之一，在税制改革背景下，该项管理工作更加强调精细化、全面性。基于此，本文以营业税改增值税对施工企业成本的影响作为切入点，给予简述，再以此为基础，重点论述其成本管理与控制的关键点和方法，给出控制增值部分额度、强调全面管理等思路以及合同管理、供应商的选取等方式，最后结合实例进行分析，为后续具体工作开展提供必要参考。
关键词：营改增;施工企业;成本管理;合同管理
引言
营业税改增值税（eplacement of business tax with value added ta），简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。自2016年5月推行以来，各类企业因营改增政策实现节税累积超过7000亿元，在此背景下，分析营业税改增值税后施工企业成本管理与控制，具有突出的现实意义。
一、营业税改增值税对施工企业成本的影响
（一）直接影响
本质上看，营改增是一项针对税制的改革，其对施工企业的影响并不是单向的，不会持续降低企业税负，也不会一味增加企业负担，能否依靠新税制提升经济效益，很大程度上决定于企业自身的经营管理水平。从直接影响的角度看，施工企业的耗材、人员开支两大成本受新税制的波及最为明显。施工企业所用三大耗材为水泥、钢材、砂石在施工总成本中占比巨大，施工企业可通过增值税发票按照17%税率进行进项抵扣，但很多施工企业因为主材用大且运输不便而选用就地购材方式。小规模纳税人难以提供增值税专票，影响施工企业进项抵扣。人员方面，企业劳务成本持续增加，且无法沟通增值税管理手段予以有效控制，也会影响企业成本。
（二）间接影响
营改增对施工企业成本的间接影响包括竞争力、设备运维费用、战略规划等等多个方面。在营改增模式下，企业为求获取更多经济效益，彼此之间的竞争会更趋激烈，部分企业可能谋求发挥自身在某一领域的优势，寻求控制成本，这导致了市场竞争的细化。设备方面。施工企业设备使用成本按照17%税率进行进项抵扣，但是從小规模纳税人处租赁设备，只能提供3% 税率进项发票导致施工企业进项抵扣严重不足，加重企业成本负担。战略规划上，新税制下的应税项目出现变化，企业不能再一味依靠扩大业务面的方式谋求发展，需提升管理的精细水平，这导致了企业管理成本的增加和业务扩张成本的波动。
二、营业税改增值税后施工企业成本管理与控制的关键点
（一）控制增值部分额度
从思路上看，施工企业尝试在新税制下提升成本管理和控制水平，必须以增值部分作为重点，保证其科学合理。如增值部分过大，企业需缴纳的税金较多，增值部分过小，企业利润微薄。在新税制下，企业的盈利水平（净利润）在收入总额不变的情况下，实际上呈现抛物线状。后续工作中，企业可分析工程项目毛收入，之后计算各项造价的成本，在税率不变的情况下，通过工期调整等方式，将增值部分保持在抛物线的顶点附近，实现经济效益的最大化。这种控制一般需要结合工程具体情况开展，企业需要考虑的成本内容则包括人员成本、耗材成本、建安造价、附加支出四个环节，通过可变参数进行成本控制，可变参数则包括工期、管理精细化程度、现场管理等，最终获取较大的经济效益。
（二）强调全面管理
一般而言，营改增模式下施工企业成本的变化带有模式化特点，即增加部分只受到少数几个核心因素的制约，比如毛收入、固定成本额度（耗材、人员开支）等，这使得通过管理降低成本、提升经济效益成为可能。假定某施工企业承接了工程项目，合同总额为1000万元，在传统管理模式下，成本总额为700万元，增值部分为300万元，税率11%，企业应缴纳的税金为33万元，净利润为267万元。执行全面管理计划，实现各环节的成本控制后，企业成本总额降低至600万元，增值部分为400万元，合同总额和税率不变，仍为1000万元、11%，则企业应缴纳的税金为44万元，净利润为356万元。在合同总额不变的情况下，虽然纳税额度增加了11万元，但净利润的增长水平更为可观，这为后续施工企业执行全面管理提供了重要思路。
三、营业税改增值税后施工企业成本管理与控制的方法
（一）合同管理和供应商的选取
尝试在新税制下提升成本管理和控制水平，施工企业必须重视合同管理和供应商的选取。合同管理上，要求施工企业与供应商进行深入全面的交流，在合同中清楚列明资金结算方案、增值税专票开具时间等具体内容，施工企业要坚持先开具发票后支付款项进行交易活动，要求供应商提供等额、合法增值税专票，保障后期票据管理工作的效率与效果。对于合同中牵涉到增值结算的部分，应在合同签订前给予详细计算，如是否将其滚入次月收入中、降低增值额度，或者适当予以降低，避免高额税金等。供应商的选取方面。施工企业可以采取招标形式，仔细筛选建材供应商，避免关系户中标，影响后续工作的有效开展。与此同时，招投标期间应详细进行供应商资质和信誉的考评，综合分析含税报价、信誉资质、供应商规模等多种因素，尽量选择一般纳税人作为建材供应商。
（二）现代管理理论的应用
新税制下，施工企业的税负水平的变化并不是单一增长或者下降的，为求从宏观层面实现成本的管理和控制，应着眼于通过各类现代管理理论将成本总额控制在较低的水平上，为后续企业各项工作谋求更大的回旋余地和战略空间。可用的管理理论包括PDCA循环理论和目标成本控制法等。PDCA循环的含义是将质量管理分为四个阶段，即计划（plan）、执行（do）、检查（check）、处理（Act）。在质量管理活动中，要求把各项工作按照作出计划、计划实施、检查实施效果，然后将成功的纳入标准，不成功的留待下一循环去解决。在施工企业的管理工作中，可利用拓扑学方法将构成成本的各个元素进行罗列和不断拆分，直至最小单元，之后对针对每一个单元都推行PDCA管理，发现其中导致成本增加的因素，予以控制。目标成本控制法，也称为日式管理法，强调对每一个成本项目进行核算，确定合理的支出标准，之后以该标准为基础，开展管理，主要每一个条目都没有超支，最终的成本也不会超过预算成本，借以实现成本的有效管理、控制。
四、实例分析
（一）企业概况
某施工企业成立于2005年，在营改增税制推行前，企业长期采用传统方式进行税务相关处理和总体管理。2016年5月，营改增政策推行后，企业粗放式管理的弊端渐渐显现，导致盈利水平不增反剪。为求予以应对，企业尝试结合营改增的基本内容进行成本方面的管理和控制，并拟定了包括全面成本管理、业务稳定化、管理精细化在内的各项措施，推行于自身实际工作中。
（二）成本管理控制过程和结果
全面成本管理，是指企业将自身成本构成分为若干部分，对每一个部分进行详细拆分，了解该部分的动态变化和基本规律。如材料方面的开支，通常占据成本总额的30%-40%，动态变化则体现在部分材料价格的异常升高/降低方面，如金属材料、木料等，结合市场信息，对各部分成本的范围进行明确，指导后续工作。业务稳定化，指企业寻找更稳定的合作伙伴实现业务扩展、承接以及材料的采购，从而降低上述工作的成本水平，提升效率。管理精细化则是指强调责任的高度落实，以便于开展针对性管理和事故追责。结果上看，企业成本得到了有效控制，盈利水平也出现提升。
从结果上看，2014-2016年间，企业成本渐渐上升，盈利水平则有所下降，而2017年企业成本明显降低，盈利水平则明显提升，体现了营改增后相关措施对企业成本管理控制的积极作用。
五、总结
综上，营业税改增值税后，各行业企业的经营管理活动均受到明显影响，在此背景下，施工企业成本管理与控制必须做出优化调整，强调增值部分额度的控制，并以全面管理为视角将工作落实到所有细节中。
参考文献：
[1]邱志敏.基于施工企业结算造价的角度谈“营改增”的税负问题[J].经济师，2018，（10）：124-125.
作者简介：
彭香林，浙江省送变电工程有限公司。
关键词：营改增;施工企业;成本管理;合同管理
引言
营业税改增值税（eplacement of business tax with value added ta），简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。自2016年5月推行以来，各类企业因营改增政策实现节税累积超过7000亿元，在此背景下，分析营业税改增值税后施工企业成本管理与控制，具有突出的现实意义。
一、营业税改增值税对施工企业成本的影响
（一）直接影响
本质上看，营改增是一项针对税制的改革，其对施工企业的影响并不是单向的，不会持续降低企业税负，也不会一味增加企业负担，能否依靠新税制提升经济效益，很大程度上决定于企业自身的经营管理水平。从直接影响的角度看，施工企业的耗材、人员开支两大成本受新税制的波及最为明显。施工企业所用三大耗材为水泥、钢材、砂石在施工总成本中占比巨大，施工企业可通过增值税发票按照17%税率进行进项抵扣，但很多施工企业因为主材用大且运输不便而选用就地购材方式。小规模纳税人难以提供增值税专票，影响施工企业进项抵扣。人员方面，企业劳务成本持续增加，且无法沟通增值税管理手段予以有效控制，也会影响企业成本。
（二）间接影响
营改增对施工企业成本的间接影响包括竞争力、设备运维费用、战略规划等等多个方面。在营改增模式下，企业为求获取更多经济效益，彼此之间的竞争会更趋激烈，部分企业可能谋求发挥自身在某一领域的优势，寻求控制成本，这导致了市场竞争的细化。设备方面。施工企业设备使用成本按照17%税率进行进项抵扣，但是從小规模纳税人处租赁设备，只能提供3% 税率进项发票导致施工企业进项抵扣严重不足，加重企业成本负担。战略规划上，新税制下的应税项目出现变化，企业不能再一味依靠扩大业务面的方式谋求发展，需提升管理的精细水平，这导致了企业管理成本的增加和业务扩张成本的波动。
二、营业税改增值税后施工企业成本管理与控制的关键点
（一）控制增值部分额度
从思路上看，施工企业尝试在新税制下提升成本管理和控制水平，必须以增值部分作为重点，保证其科学合理。如增值部分过大，企业需缴纳的税金较多，增值部分过小，企业利润微薄。在新税制下，企业的盈利水平（净利润）在收入总额不变的情况下，实际上呈现抛物线状。后续工作中，企业可分析工程项目毛收入，之后计算各项造价的成本，在税率不变的情况下，通过工期调整等方式，将增值部分保持在抛物线的顶点附近，实现经济效益的最大化。这种控制一般需要结合工程具体情况开展，企业需要考虑的成本内容则包括人员成本、耗材成本、建安造价、附加支出四个环节，通过可变参数进行成本控制，可变参数则包括工期、管理精细化程度、现场管理等，最终获取较大的经济效益。
（二）强调全面管理
一般而言，营改增模式下施工企业成本的变化带有模式化特点，即增加部分只受到少数几个核心因素的制约，比如毛收入、固定成本额度（耗材、人员开支）等，这使得通过管理降低成本、提升经济效益成为可能。假定某施工企业承接了工程项目，合同总额为1000万元，在传统管理模式下，成本总额为700万元，增值部分为300万元，税率11%，企业应缴纳的税金为33万元，净利润为267万元。执行全面管理计划，实现各环节的成本控制后，企业成本总额降低至600万元，增值部分为400万元，合同总额和税率不变，仍为1000万元、11%，则企业应缴纳的税金为44万元，净利润为356万元。在合同总额不变的情况下，虽然纳税额度增加了11万元，但净利润的增长水平更为可观，这为后续施工企业执行全面管理提供了重要思路。
三、营业税改增值税后施工企业成本管理与控制的方法
（一）合同管理和供应商的选取
尝试在新税制下提升成本管理和控制水平，施工企业必须重视合同管理和供应商的选取。合同管理上，要求施工企业与供应商进行深入全面的交流，在合同中清楚列明资金结算方案、增值税专票开具时间等具体内容，施工企业要坚持先开具发票后支付款项进行交易活动，要求供应商提供等额、合法增值税专票，保障后期票据管理工作的效率与效果。对于合同中牵涉到增值结算的部分，应在合同签订前给予详细计算，如是否将其滚入次月收入中、降低增值额度，或者适当予以降低，避免高额税金等。供应商的选取方面。施工企业可以采取招标形式，仔细筛选建材供应商，避免关系户中标，影响后续工作的有效开展。与此同时，招投标期间应详细进行供应商资质和信誉的考评，综合分析含税报价、信誉资质、供应商规模等多种因素，尽量选择一般纳税人作为建材供应商。
（二）现代管理理论的应用
新税制下，施工企业的税负水平的变化并不是单一增长或者下降的，为求从宏观层面实现成本的管理和控制，应着眼于通过各类现代管理理论将成本总额控制在较低的水平上，为后续企业各项工作谋求更大的回旋余地和战略空间。可用的管理理论包括PDCA循环理论和目标成本控制法等。PDCA循环的含义是将质量管理分为四个阶段，即计划（plan）、执行（do）、检查（check）、处理（Act）。在质量管理活动中，要求把各项工作按照作出计划、计划实施、检查实施效果，然后将成功的纳入标准，不成功的留待下一循环去解决。在施工企业的管理工作中，可利用拓扑学方法将构成成本的各个元素进行罗列和不断拆分，直至最小单元，之后对针对每一个单元都推行PDCA管理，发现其中导致成本增加的因素，予以控制。目标成本控制法，也称为日式管理法，强调对每一个成本项目进行核算，确定合理的支出标准，之后以该标准为基础，开展管理，主要每一个条目都没有超支，最终的成本也不会超过预算成本，借以实现成本的有效管理、控制。
四、实例分析
（一）企业概况
某施工企业成立于2005年，在营改增税制推行前，企业长期采用传统方式进行税务相关处理和总体管理。2016年5月，营改增政策推行后，企业粗放式管理的弊端渐渐显现，导致盈利水平不增反剪。为求予以应对，企业尝试结合营改增的基本内容进行成本方面的管理和控制，并拟定了包括全面成本管理、业务稳定化、管理精细化在内的各项措施，推行于自身实际工作中。
（二）成本管理控制过程和结果
全面成本管理，是指企业将自身成本构成分为若干部分，对每一个部分进行详细拆分，了解该部分的动态变化和基本规律。如材料方面的开支，通常占据成本总额的30%-40%，动态变化则体现在部分材料价格的异常升高/降低方面，如金属材料、木料等，结合市场信息，对各部分成本的范围进行明确，指导后续工作。业务稳定化，指企业寻找更稳定的合作伙伴实现业务扩展、承接以及材料的采购，从而降低上述工作的成本水平，提升效率。管理精细化则是指强调责任的高度落实，以便于开展针对性管理和事故追责。结果上看，企业成本得到了有效控制，盈利水平也出现提升。
从结果上看，2014-2016年间，企业成本渐渐上升，盈利水平则有所下降，而2017年企业成本明显降低，盈利水平则明显提升，体现了营改增后相关措施对企业成本管理控制的积极作用。
五、总结
综上，营业税改增值税后，各行业企业的经营管理活动均受到明显影响，在此背景下，施工企业成本管理与控制必须做出优化调整，强调增值部分额度的控制，并以全面管理为视角将工作落实到所有细节中。
参考文献：
[1]邱志敏.基于施工企业结算造价的角度谈“营改增”的税负问题[J].经济师，2018，（10）：124-125.
作者简介：
彭香林，浙江省送变电工程有限公司。