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【文章摘要】
随着物价水平的不断上涨，关于通货膨胀会计的探讨显得尤为重要，沉寂了多年的通货膨胀会计又被会计界重新给予高度的关注。本文通过分析通货膨胀会计几种模式的优缺点，提出我国企业目前应怎样利用通货膨胀会计来规避通货膨胀带来的风险。
【关键词】
通货膨胀;会计模式;CPI;思考
2011年我国通货膨胀率升至5.4%，创2008年以来最高水平。在刚过去的2013年，百姓最为关心的事情莫过于物價的持续上涨。根据渣打银行发布的数据，2013年期间各月份的CPI同比上涨平均为4%。物价攀升，再度成为社会各界的敏感话题。目前企业界正在积极寻求对策应对通货膨胀带来的影响，沉寂了多年的通货膨胀会计又被会计界重新给予高度的关注。下面笔者通过分析通货膨胀会计几种模式的优缺点，提出我国企业目前应怎样利用通货膨胀会计来规避通货膨胀带来的风险。
1 通货膨胀对现行会计模式的影响
目前，我国的企业会计工作主要是依据《企业会计制度》进行的。《制度》以历史成本为基础，对资产、负债、权益、成本、费用和收入等会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的涵议也发生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币资产的购买力发生损失，固定资产和存货的历史成本相对于现行成本被低估;二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏;三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再生产能力，使得资本难以保全，会侵害投资人和债权人的权益;四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策;五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱;六是企业间会计信息缺乏可比性。
2 通货膨胀会计模式
目前通货膨胀会计模式主要有：历史成本会计、现行成本会计、不变币值的现行价值会计。
2.1历史成本会计模式。它，采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。具体做法是通过采用一个适宜的物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额。
优点：一是方法简便，只要将原历史成本会计所得的金额数据，按物价变动指数予以调整即可;二是可以比较不同时期的财务状况和经营成果，使财务报表具有可比性;三是易于监督、管理，具有可比性的财务报表增强了可审性;四是有利于各方了解通货膨胀情况下企业财产的实际情况，做出正确的决策;五是物价指数由物价部门制定，有一定的客观性。
缺点：一是指数不易选择，我国现行公告的是零售物价指数，不是生产资料物价指数，而且各地经济技术发展水平不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量;二是在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映，甚至相关甚远;三是每个会计期末要进行调整才能增加其可比性，工作量较大。
2.2现时成本会计模式，它采用公允价格为计量基础。这种会计模式要求对待资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的，尚未实现的利润或损失。
优点：一是提供更为准确的会计信息。因为资产按现行重置成本计量，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于正确评估企业业绩;二是由于固定资产是按现行重置成本记账的，可以维护企业的正常生产能力，保证固定资产的更新资金不被通货膨胀所吞噬。
缺点：一是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算，当找不到市场公允价格时，只能估计或按物价指数计算;二是可比性差，各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以相互比较;三是没有考虑一般物价水平的变化，由于不计算货币性项目的购买力损益，通货膨胀过高的时期，致使企业消耗掉的货币资金得不到完全补偿。
2.3不变币值的现行成本会计模式。它是不变币值会计和现行成本会计模式的结合。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计，能解决物价变动带来的会计问题，最符合资本保值增值的要求。
优点：既能反映一般物价变动的影响，反映货币性项目的实际购买力，又能反映个别物价变动对会计的影响，确保企业维持现有生产经营的能力，使企业提供的会计信息更真实、准确，也有利于企业正确决策和经营目标的实现。
缺点：一是指数确定不易，主观性强，可比性差;二是工作量大，实物操作难度高，成本也很高。
3 我国实行通货膨胀会计面临的问题
从以上分析可知，不变币值的现时价值会计是比较完善的模式。但同时也要看到我国实行这种会计模式还面临不少问题：一是大多数国家用消费物价指数，我国采用的是零售物价指数，应进一步换算为生产资料物价指数;二是应注意科技进步因素，比如电子设备的加速折旧问题。三是完善内部管理体系，使之与通货膨胀会计相适应。 四是努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问题和由此产生的连锁反映。
由于各个企业千差万别，很难选出一个通用的良方，这就要看企业财务工作者的业务水平，会计主管需要结合企业实际情况来选用会计模式。
4 对我国通货膨胀会计实施的一些思考
我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。
首先，规模较大的企业，在通货膨胀情况下，实施通货膨胀会计对管理层来讲意义更为重大，可以提高企业的管理水平。对于中小型企业，通货膨胀会计的实施存在的困难较大，企业不仅要遵循成本效益原则，而且会计人员的素质一般较低，调整会计报表会增加工作量和工作难度;再次，结构性通货膨胀对于不同行业的影响是不同的，因此基于管理决策的需要，通货膨胀影响较大的企业，可以积极实施通货膨胀会计，消除通货膨胀对会计信息的影响，以有助于企业的决策;最后，目前由于我国制订统一的通货膨胀会计准则并不现实，对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。
【参考文献】
[1]郭玲玲，我国推行通货膨胀会计的模式选择研究，中国经贸，2009（14）
[2]符静，推行通货膨胀会计的必要性，中国经贸导刊，2010（13）
随着物价水平的不断上涨，关于通货膨胀会计的探讨显得尤为重要，沉寂了多年的通货膨胀会计又被会计界重新给予高度的关注。本文通过分析通货膨胀会计几种模式的优缺点，提出我国企业目前应怎样利用通货膨胀会计来规避通货膨胀带来的风险。
【关键词】
通货膨胀;会计模式;CPI;思考
2011年我国通货膨胀率升至5.4%，创2008年以来最高水平。在刚过去的2013年，百姓最为关心的事情莫过于物價的持续上涨。根据渣打银行发布的数据，2013年期间各月份的CPI同比上涨平均为4%。物价攀升，再度成为社会各界的敏感话题。目前企业界正在积极寻求对策应对通货膨胀带来的影响，沉寂了多年的通货膨胀会计又被会计界重新给予高度的关注。下面笔者通过分析通货膨胀会计几种模式的优缺点，提出我国企业目前应怎样利用通货膨胀会计来规避通货膨胀带来的风险。
1 通货膨胀对现行会计模式的影响
目前，我国的企业会计工作主要是依据《企业会计制度》进行的。《制度》以历史成本为基础，对资产、负债、权益、成本、费用和收入等会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的涵议也发生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币资产的购买力发生损失，固定资产和存货的历史成本相对于现行成本被低估;二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏;三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再生产能力，使得资本难以保全，会侵害投资人和债权人的权益;四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策;五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱;六是企业间会计信息缺乏可比性。
2 通货膨胀会计模式
目前通货膨胀会计模式主要有：历史成本会计、现行成本会计、不变币值的现行价值会计。
2.1历史成本会计模式。它，采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。具体做法是通过采用一个适宜的物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额。
优点：一是方法简便，只要将原历史成本会计所得的金额数据，按物价变动指数予以调整即可;二是可以比较不同时期的财务状况和经营成果，使财务报表具有可比性;三是易于监督、管理，具有可比性的财务报表增强了可审性;四是有利于各方了解通货膨胀情况下企业财产的实际情况，做出正确的决策;五是物价指数由物价部门制定，有一定的客观性。
缺点：一是指数不易选择，我国现行公告的是零售物价指数，不是生产资料物价指数，而且各地经济技术发展水平不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量;二是在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映，甚至相关甚远;三是每个会计期末要进行调整才能增加其可比性，工作量较大。
2.2现时成本会计模式，它采用公允价格为计量基础。这种会计模式要求对待资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的，尚未实现的利润或损失。
优点：一是提供更为准确的会计信息。因为资产按现行重置成本计量，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于正确评估企业业绩;二是由于固定资产是按现行重置成本记账的，可以维护企业的正常生产能力，保证固定资产的更新资金不被通货膨胀所吞噬。
缺点：一是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算，当找不到市场公允价格时，只能估计或按物价指数计算;二是可比性差，各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以相互比较;三是没有考虑一般物价水平的变化，由于不计算货币性项目的购买力损益，通货膨胀过高的时期，致使企业消耗掉的货币资金得不到完全补偿。
2.3不变币值的现行成本会计模式。它是不变币值会计和现行成本会计模式的结合。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计，能解决物价变动带来的会计问题，最符合资本保值增值的要求。
优点：既能反映一般物价变动的影响，反映货币性项目的实际购买力，又能反映个别物价变动对会计的影响，确保企业维持现有生产经营的能力，使企业提供的会计信息更真实、准确，也有利于企业正确决策和经营目标的实现。
缺点：一是指数确定不易，主观性强，可比性差;二是工作量大，实物操作难度高，成本也很高。
3 我国实行通货膨胀会计面临的问题
从以上分析可知，不变币值的现时价值会计是比较完善的模式。但同时也要看到我国实行这种会计模式还面临不少问题：一是大多数国家用消费物价指数，我国采用的是零售物价指数，应进一步换算为生产资料物价指数;二是应注意科技进步因素，比如电子设备的加速折旧问题。三是完善内部管理体系，使之与通货膨胀会计相适应。 四是努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问题和由此产生的连锁反映。
由于各个企业千差万别，很难选出一个通用的良方，这就要看企业财务工作者的业务水平，会计主管需要结合企业实际情况来选用会计模式。
4 对我国通货膨胀会计实施的一些思考
我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。
首先，规模较大的企业，在通货膨胀情况下，实施通货膨胀会计对管理层来讲意义更为重大，可以提高企业的管理水平。对于中小型企业，通货膨胀会计的实施存在的困难较大，企业不仅要遵循成本效益原则，而且会计人员的素质一般较低，调整会计报表会增加工作量和工作难度;再次，结构性通货膨胀对于不同行业的影响是不同的，因此基于管理决策的需要，通货膨胀影响较大的企业，可以积极实施通货膨胀会计，消除通货膨胀对会计信息的影响，以有助于企业的决策;最后，目前由于我国制订统一的通货膨胀会计准则并不现实，对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。
【参考文献】
[1]郭玲玲，我国推行通货膨胀会计的模式选择研究，中国经贸，2009（14）
[2]符静，推行通货膨胀会计的必要性，中国经贸导刊，2010（13）