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摘 要：当前国内经济环境快速变革，对事业单位的要求随之提高。服务要求的上升带来事业单位内部控制制度不完善的问题日益凸显。本文旨在就当前事业单位内部控制制度所面临的一些问题进行讨论，得出相应的应对措施，希望能对当前事业单位内控问题的解决有所帮助。
关键词：事业单位 内部控制
一、引言
随着我国改革开放的不断发展，事业单位在经济建设、医疗卫生、文化体育等方面也发挥着越来越重要的作用。在自身会计核算、监督方面，事业单位的工作也变得越来越复杂。在这样的现实环境下，事业单位内部控制所存在的问题也日益显著。2014年年初，国家颁布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开创了国内事业单位内部控制制度建立和实行的先河。在《规范》的指导下，事业单位内部控制制度在一定程度上得到发展，但是也存在许多不足。因此，在《规范》的基础上，进一步研究内部控制制度的设立和发展，完善事业单位自身建设，对于我国行政事业单位更好地实现服务功能有深远的意义。
二、事业单位内部控制存在的问题
1.事业单位内部控制管理弱化，防范风险的意识薄弱。近年来，随着国家政策的放宽，事业单位自身经济业务范围不断扩大，对内、对外的会计核算范围也随之扩大。内部财务管理水平、业务合法合规性不断提高，但是却对自身内部控制制度认识不够，有的甚至浅显地认为没有贪腐就是控制良好，没有结合当前国内经济环境、自身实际情况综合考虑内部控制问题。有的单位内部控制制度长期缺失，关键岗位职责划分不明确；有的单位虽然有内部控制制度却从不执行；有的单位直接将内部控制制度简单等同于财务制度，这些行为都体现出当前实际工作中内部控制制度存在的漏洞和隐患。
2.预算编制不科学，执行力不够。预算的编制在事业单位财务部门中是很重要的一环，是提前对各项经济活动进行合理、具体、细致的规划，从而在之后的过程中实现对活动的监督和控制。预算编制一般涉及到业务部门，其中的财务预算又需要财务部门来完成，但是实际工作中，两者间的相互配合却往往脱节，彼此缺乏沟通和了解，编制过程流于形式，单独由财务部门进行的现象时有发生。这样就导致编制出的预算失去了计划性，内容粗糙，科学性和合理性明显下降。在具体执行预算时，有的项目缺乏资金，有的却资金过剩；挪用、挤占资金的现象经常出现；资金支出和资金计划进度不匹配；平时节约，年底突击用钱的现象成风，这些都直接体现出预算功能的弱化，执行力较差，统筹分配的效果不明显。
3.资产核算制度不完善。现阶段事业单位的固定资产购置都要通过政府采购平台进行，数量、价格等得到有效控制，但是在资产的使用、管理、处置过程中一直缺乏有效监管。造成这一现象的原因是部分单位购置固定资产前并未进行充分考虑，只是有资金就买；有的单位单纯重视货币现金资产的管理，疏忽实物资产的管理，相关管理责任落实不到位，资产清查制度长期空白，固定资产账目不清晰，从而导致资产流失、丢失的現象出现。在资产处置阶段，不按照有关规定处理，导致处置行为违法违规，出现舞弊现象，如处置渠道不合法，任意变卖；涉密性质的固定资产处置随意，违反有关规定；有些资产长期挂账，导致固定资产账实不符。
4.外部环境制约性较大。自从设立事业单位以来，这些部门处于一个明显没有竞争的环境中，在实际中接近于垄断地位。因此很长一段时间，事业单位内部管理体制僵化，管理十分随意。在此背景下，事业单位应有的管理和服务效率长期低下。随着国内经济形势日新月异的变化，社会对事业单位服务要求的提高，传统管理方式显然已经需要变革。但是从其“垄断”的背景来看，这种改革明显缺乏外部推动力。
5.会计基础薄弱，政府采购控制效果不明显。一些单位由于编制问题，一直存在财会人员短缺的问题，因此导致有的人员身兼数职。财务制度、内控制度不完善；财务审批制度、流程、金额模糊；各类公章、票据的管控不合理；账目不清晰、收支不合理、结余难入账的问题时有发生。政府采购平台虽然已经推广使用，但是有的单位依然“我行我素”，有的单位缺乏专职的政府采购和验收人员，有的单位采购滞后现象突出，耽误正常工作等问题依然存在。这些现象反映出当前事业单位工作中会计基础薄弱，采购控制收效甚微。
三、相应的解决措施
1.加强内部管理，强化风险意识。在《规范》中明确规定，单位负责人对本单位的内部控制制度的建立和实施负责。这样就使得加强事业单位内部控制有据可依。只有加强内部管理，才能使各部门人员明确自身责任的重要性，才能落实好各项内控制度。各部门主要负责人意识到内控的重要性，才会防患于未然，督促自身及下属严格执行内部控制制度。各单位领导人以身作则，严格落实有关要求，下属不断加强学习和实践，这样才能使得内控制度落到实处，不断增强全体业内人员的风险防范意识。
2.提升预算编制水平并严格执行。事业单位应该明确预算编制的政策要求，设立明确的岗位分工，坚决执行不相容岗位分离的规定，具体针对每个预算项目进行科学分析，把控风险点，加强内部人员沟通，做到科学编制，严格执行。针对已经批准的预算，在实施过程中，预算申请、资金拨付、执行报告等每一步都要有具体负责人严格把关，坚持按照预算支出资金。年终决算时，要按照财政的相关要求编制总结，准确反映各部分的资金使用情况，并对支出进行绩效管理，提高资金使用效率。
3.完善资产核算制度，防止国有资产流失。事业单位的资产主要以固定资产、流动资产和对外投资为主。完善资产核算制度，有利于在防范资产流失的同时提高资产使用效率。首先，制定完善的核算管理制度。明确资产管理责任，资产所归属的部门和个人要记录在案，这样有利于保护资产的安全性和完整性。对于货币资金等流动性较强的资产，在岗位设置方面必须坚持不相容岗位分离的原则，实施不定期检查盘点。对于对外投资来说，设立明确的审批执行权限，在报经有关上级部门批准后方可执行。并且要有相应的事后追责措施，以保证对外投资的安全。在资产处置过程中，管理人员要严格执行处置、报废的有关规定，盘亏、损坏的资产及时处理入账，确保账实相符。 4.明确自身职责所在，积极调整适应外部环境。针对事业单位来说，一直以来所面对的外部环境可以概括为法律法规环境和整体行业竞争环境。先就法律法规环境来说，国家针对事业单位这个整体颁布了一些相应规定来进行行业规范，但是各地区差异巨大，落实起来效果参差不齐。因此，各事业单位可以在不与国家规定相冲突的范围内，分析自身实际，制定符合单位实际情况的措施并报请有关部门批准备案，在工作中严格执行。而就整体行业环境来看，事业单位在近年来的改革中，已经渐渐打破了固有的工作格局，整体情况趋向好转。针对内控缺失的问题，更应该从领导入手，认真分析实际情况，在工作中起带头作用，普通员工则加强内控意识，在单位中形成从上到下落实内控制度的良好风气。
5.实行人才专业化，强化政府采购控制。针对人员短缺问题，现阶段我国已经加强落实人才培养计划，国内专业财会人员数量不断增长。因此，可以在事业单位招聘时，有意识的增加相关专业人员的录取比例。到岗后，单位也应相应增加财会人员的后续培训、继续教育等课程，以便及时了解最新的财务、税务政策。政府采购方面，设立严格完善的政府采购规定。事先确定合理的需求计划，报经有权限的部门批准。不得越权审批、超支审批。按照规定的方法、程序完成采购后，由专职的验收人员验收并查阅发票等相关票据是否齐全。建立相应的事后追责制度，强化采購控制。
四、结语
现阶段随着我国经济的发展，对事业单位提出的要求也越来越高。而事业单位内部控制制度的设立和实施也任重而道远。在政府简政放权、提高服务效率和质量、反贪反腐的大背景下，事业单位应该顺应这股浪潮，在《规范》的引领下，增强自身内控意识，遵守相关法律法规，保证各项国有资产的安全，提高资金使用效率，节约运营成本，满足社会和国家的服务需求，不断开拓创新，发展壮大。
参考文献：
[1]王卫国.行政事业单位内部控制问题与建议[J].财政监督，2013，08：10-12.
[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013，01：57-62.
[3]刘艳红.事业单位内部控制制度探析[J].管理现代化，2012，04：71-73.
[4]李焦原.事业单位内部控制存在的问题及解决对策探讨[J].中国外资，2011，15：140-142.
[5]徐玉.事业单位内部控制研究现状与发展展望[J].中国内部审计，2014，11：30-33.
作者简介：武菲（1993—）女，山西吕梁人。硕士在读，天津农学院经济管理学院会计专业。通讯作者：李广（1963—）男，河南信阳人。博士学历，教授。研究方向：农业经济理论与政策。
关键词：事业单位 内部控制
一、引言
随着我国改革开放的不断发展，事业单位在经济建设、医疗卫生、文化体育等方面也发挥着越来越重要的作用。在自身会计核算、监督方面，事业单位的工作也变得越来越复杂。在这样的现实环境下，事业单位内部控制所存在的问题也日益显著。2014年年初，国家颁布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开创了国内事业单位内部控制制度建立和实行的先河。在《规范》的指导下，事业单位内部控制制度在一定程度上得到发展，但是也存在许多不足。因此，在《规范》的基础上，进一步研究内部控制制度的设立和发展，完善事业单位自身建设，对于我国行政事业单位更好地实现服务功能有深远的意义。
二、事业单位内部控制存在的问题
1.事业单位内部控制管理弱化，防范风险的意识薄弱。近年来，随着国家政策的放宽，事业单位自身经济业务范围不断扩大，对内、对外的会计核算范围也随之扩大。内部财务管理水平、业务合法合规性不断提高，但是却对自身内部控制制度认识不够，有的甚至浅显地认为没有贪腐就是控制良好，没有结合当前国内经济环境、自身实际情况综合考虑内部控制问题。有的单位内部控制制度长期缺失，关键岗位职责划分不明确；有的单位虽然有内部控制制度却从不执行；有的单位直接将内部控制制度简单等同于财务制度，这些行为都体现出当前实际工作中内部控制制度存在的漏洞和隐患。
2.预算编制不科学，执行力不够。预算的编制在事业单位财务部门中是很重要的一环，是提前对各项经济活动进行合理、具体、细致的规划，从而在之后的过程中实现对活动的监督和控制。预算编制一般涉及到业务部门，其中的财务预算又需要财务部门来完成，但是实际工作中，两者间的相互配合却往往脱节，彼此缺乏沟通和了解，编制过程流于形式，单独由财务部门进行的现象时有发生。这样就导致编制出的预算失去了计划性，内容粗糙，科学性和合理性明显下降。在具体执行预算时，有的项目缺乏资金，有的却资金过剩；挪用、挤占资金的现象经常出现；资金支出和资金计划进度不匹配；平时节约，年底突击用钱的现象成风，这些都直接体现出预算功能的弱化，执行力较差，统筹分配的效果不明显。
3.资产核算制度不完善。现阶段事业单位的固定资产购置都要通过政府采购平台进行，数量、价格等得到有效控制，但是在资产的使用、管理、处置过程中一直缺乏有效监管。造成这一现象的原因是部分单位购置固定资产前并未进行充分考虑，只是有资金就买；有的单位单纯重视货币现金资产的管理，疏忽实物资产的管理，相关管理责任落实不到位，资产清查制度长期空白，固定资产账目不清晰，从而导致资产流失、丢失的現象出现。在资产处置阶段，不按照有关规定处理，导致处置行为违法违规，出现舞弊现象，如处置渠道不合法，任意变卖；涉密性质的固定资产处置随意，违反有关规定；有些资产长期挂账，导致固定资产账实不符。
4.外部环境制约性较大。自从设立事业单位以来，这些部门处于一个明显没有竞争的环境中，在实际中接近于垄断地位。因此很长一段时间，事业单位内部管理体制僵化，管理十分随意。在此背景下，事业单位应有的管理和服务效率长期低下。随着国内经济形势日新月异的变化，社会对事业单位服务要求的提高，传统管理方式显然已经需要变革。但是从其“垄断”的背景来看，这种改革明显缺乏外部推动力。
5.会计基础薄弱，政府采购控制效果不明显。一些单位由于编制问题，一直存在财会人员短缺的问题，因此导致有的人员身兼数职。财务制度、内控制度不完善；财务审批制度、流程、金额模糊；各类公章、票据的管控不合理；账目不清晰、收支不合理、结余难入账的问题时有发生。政府采购平台虽然已经推广使用，但是有的单位依然“我行我素”，有的单位缺乏专职的政府采购和验收人员，有的单位采购滞后现象突出，耽误正常工作等问题依然存在。这些现象反映出当前事业单位工作中会计基础薄弱，采购控制收效甚微。
三、相应的解决措施
1.加强内部管理，强化风险意识。在《规范》中明确规定，单位负责人对本单位的内部控制制度的建立和实施负责。这样就使得加强事业单位内部控制有据可依。只有加强内部管理，才能使各部门人员明确自身责任的重要性，才能落实好各项内控制度。各部门主要负责人意识到内控的重要性，才会防患于未然，督促自身及下属严格执行内部控制制度。各单位领导人以身作则，严格落实有关要求，下属不断加强学习和实践，这样才能使得内控制度落到实处，不断增强全体业内人员的风险防范意识。
2.提升预算编制水平并严格执行。事业单位应该明确预算编制的政策要求，设立明确的岗位分工，坚决执行不相容岗位分离的规定，具体针对每个预算项目进行科学分析，把控风险点，加强内部人员沟通，做到科学编制，严格执行。针对已经批准的预算，在实施过程中，预算申请、资金拨付、执行报告等每一步都要有具体负责人严格把关，坚持按照预算支出资金。年终决算时，要按照财政的相关要求编制总结，准确反映各部分的资金使用情况，并对支出进行绩效管理，提高资金使用效率。
3.完善资产核算制度，防止国有资产流失。事业单位的资产主要以固定资产、流动资产和对外投资为主。完善资产核算制度，有利于在防范资产流失的同时提高资产使用效率。首先，制定完善的核算管理制度。明确资产管理责任，资产所归属的部门和个人要记录在案，这样有利于保护资产的安全性和完整性。对于货币资金等流动性较强的资产，在岗位设置方面必须坚持不相容岗位分离的原则，实施不定期检查盘点。对于对外投资来说，设立明确的审批执行权限，在报经有关上级部门批准后方可执行。并且要有相应的事后追责措施，以保证对外投资的安全。在资产处置过程中，管理人员要严格执行处置、报废的有关规定，盘亏、损坏的资产及时处理入账，确保账实相符。 4.明确自身职责所在，积极调整适应外部环境。针对事业单位来说，一直以来所面对的外部环境可以概括为法律法规环境和整体行业竞争环境。先就法律法规环境来说，国家针对事业单位这个整体颁布了一些相应规定来进行行业规范，但是各地区差异巨大，落实起来效果参差不齐。因此，各事业单位可以在不与国家规定相冲突的范围内，分析自身实际，制定符合单位实际情况的措施并报请有关部门批准备案，在工作中严格执行。而就整体行业环境来看，事业单位在近年来的改革中，已经渐渐打破了固有的工作格局，整体情况趋向好转。针对内控缺失的问题，更应该从领导入手，认真分析实际情况，在工作中起带头作用，普通员工则加强内控意识，在单位中形成从上到下落实内控制度的良好风气。
5.实行人才专业化，强化政府采购控制。针对人员短缺问题，现阶段我国已经加强落实人才培养计划，国内专业财会人员数量不断增长。因此，可以在事业单位招聘时，有意识的增加相关专业人员的录取比例。到岗后，单位也应相应增加财会人员的后续培训、继续教育等课程，以便及时了解最新的财务、税务政策。政府采购方面，设立严格完善的政府采购规定。事先确定合理的需求计划，报经有权限的部门批准。不得越权审批、超支审批。按照规定的方法、程序完成采购后，由专职的验收人员验收并查阅发票等相关票据是否齐全。建立相应的事后追责制度，强化采購控制。
四、结语
现阶段随着我国经济的发展，对事业单位提出的要求也越来越高。而事业单位内部控制制度的设立和实施也任重而道远。在政府简政放权、提高服务效率和质量、反贪反腐的大背景下，事业单位应该顺应这股浪潮，在《规范》的引领下，增强自身内控意识，遵守相关法律法规，保证各项国有资产的安全，提高资金使用效率，节约运营成本，满足社会和国家的服务需求，不断开拓创新，发展壮大。
参考文献：
[1]王卫国.行政事业单位内部控制问题与建议[J].财政监督，2013，08：10-12.
[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013，01：57-62.
[3]刘艳红.事业单位内部控制制度探析[J].管理现代化，2012，04：71-73.
[4]李焦原.事业单位内部控制存在的问题及解决对策探讨[J].中国外资，2011，15：140-142.
[5]徐玉.事业单位内部控制研究现状与发展展望[J].中国内部审计，2014，11：30-33.
作者简介：武菲（1993—）女，山西吕梁人。硕士在读，天津农学院经济管理学院会计专业。通讯作者：李广（1963—）男，河南信阳人。博士学历，教授。研究方向：农业经济理论与政策。