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摘 要：随着我国市场经济的快速发展及企业规模的逐步壮大，多数企业为了筹集扩大再生产、创新生产工艺等方面资金，纷纷选择上市发行股票以确保资金足额、及时到位。上市公司在筹集资金过程中，应按照《证券法》要求向广大股东、主管部门公开真实、可靠的会计信息，以便会计信息使用者作出科学决策。而目前，个别上市公司为了达到避税、转移利润、获取贷款或追求个人经济利益等目的，指使会计人员编制虚假凭证与报表，严重损害了股东合法利益。本文通过对上市公司会计信息失真产生的原因进行分析的基础上，提出治理会计信息失真的若干对策。
关键词：上市公司；会计信息失真；原因；治理措施
一、概述
上市公司会计信息的质量，不仅直接影响到投资者、债权人等企业利益相关者的经济利益，还影响到社会资源的配置与利用效率。因而无论是在西方还是我国，都要求上市公司在注册会计师审计的基础上，以财务报告的形式，向社会公众提供客观、真实、公正、可信的企业会计信息，保证投资者对企业的真实经营状况与风险能够做出准确地评估，进行正确地投资判断，实现资本市场优胜劣汰的资源配置作用。在过去的一段时间内，虽然我国在会计准则、信息披露规则以及证券市场监管方面做了大量的工作，然而，层出不穷的上市公司会计信息失真事件，以及投资者信任度下降，显示出当前我国上市公司的会计信息失真问题仍然没有得到有效地控制，会计信息披露不真实、不完整与不及时的问题仍然很严重。
二、上市公司会计信息失真产生的原因
（一）上市公司会计信息披露相关制度缺失
所谓会计信息披露制度是指确保上市公司按照披露流程、内容、时间要求向外界公开会计报表及附注的制度体系，其是否科学、规范直接关系到上市公司会计信息质量。目前，我国《证券法》、《企业会计准则》在对上市公司会计信息披露相关规定中仍存在一些待完善的地方。例如，《企业会计准则》中有关收入确认、计量规定，当商品未来经济利益或所有权转移给买方时，企业应确认收入实现。个别房地产上市公司为了达到避税、调节利润等目的，选择故意延迟确认收入的方式，在商品房已经完工并将钥匙交与购房者、房款已经全部交纳的情况下，延迟确认本期主营业务收入，造成虚减当期会计利润。
（二）会计内部控制制度不健全
所谓内部会计控制制度是指通过不相容岗位分离、授权审批、复核、内部审计等一系控制措施，以达到提高企业会计核算效率及资产使用效率、降低个别工作人员会计差错及贪污舞弊发生概率目的的一整套控制方法。上市公司通过建立、健全内控制度，可以有效地发挥岗位之间的牵制作用，以监督、规范上市公司会计核算行为。而目前，各上市公司未能根据《企业内部控制制度规范》要求，结合自身生产经营特点制定内控制度，或者直接照搬其他上市公司内控制度，造成内控制度在执行中缺少可操作性，无法真正发挥内控监督作用，降低了上市公司会计信息质量及工作效率。
（三）上市公司治理结构不合理
一是由于按照公司法规定，公司的重大决策事项由出席股东大会的股东按照持股比例进行表决，一些大股东利用其资本雄厚的优势，制定一些不予分配股利、出售重大资产、粉饰会计利润的决议，而小股东由于决策权有限，无法对上市公司经营作出维护自身的决策，造成个别小股东只有任凭大股东“胡作非为”而蒙受经济损失。二是上市公司的董事长同时兼任总经理，由于缺少对自身经济决策的监管，使少数股东随意通过转移定价、关联方交易而将利润在其他公司体现，使广大中小股东无法享受上市公司经营红利，严重侵害着中小股东的合法利益。
（四）经济利益驱使
上市公司会计信息失真除了是由于会计人员粗心大意或对会计准则理解有误等客观原因外，就是由于上市公司领导为了获得上市条件、吸引潜在股东购买股票、取得银行贷款资格、偷税漏税及套取资金用于个人利益，同时，当上市公司上市发行股票后，为了少向股东分配利润，会指使会计人员少报或瞒报当期会计净利润，会计人员出于对前途与经济利益的考虑，在违背职业道德及财经纪律的情况下，编制虚假会计凭证及粉饰会计报表，以达到追求个人经济利益的目的，在扰乱财经秩序的同时，使会计报表使用人作出错误的投资决策。
三、治理上市公司会计信息失真的措施
（一）营造良好的财务管理氛围
首先，上市公司领导应提高对财务管理及会计信息披露的重视程度，带头执行财务部门制定的内控、预算编制、成本控制及会计核算流程等相关制度，为财务部门开展财务管理工作提供必要的办公环境、人才配备及经费保障，督促上市公司下属子公司、各部门及全体员工认真执行财务管理制度，并积极为财务管理工作提供有用建议。其次，建立会计信息质量奖惩制度。将会计信息质量作为部门领导、总经理晋升、绩效奖金发放的重要参考标准，同时，对于在财务管理工作中表现突出的员工给予一定的奖励，以鼓励上市公司各部门、全体职工积极参与财务管理工作的积极性。再次，指派财务工作人员参加财政、税务、会计师事务所、财经院校组织的财经法律、法规培训活动，鼓励财务人员参与职称、注册会计师等资格考试，提高财务人员专业技术水平，提高会计核算效率及降低会计错误率。
（二）强化上市公司内部会计控制制度
制定科学、严谨的内部会计控制制度不但可以降低会计人为差错，而且可以通过审核、授权、内部及不相容岗位分离等措施避免个别工作人员贪污舞弊、弄虚作假行为的发生，进而提高上市公司会计信息质量。上市公司在建立与执行内部会计控制制度时应遵守以下原则：一是内控制度应明确公司各部门、职工在内控工作的具体职责，以避免部门与职工间因职责划分不清出现推诿、扯皮。二是成立专职的财务风险管理部门，通过收集外部政策、利率等因素变化数据及对会计数据进行分析，及时提出防范财务风险的措施，降低上市公司整体财务风险。三是成立内部审计机构，并为了确保内审机构可以独立、公正开展业务，可将该部门工作直接由监事会、董事会监管，定期对上市公司本部及下属各子公司在会计核算、预算编制、成本控制及内控执行与设计方面进行审计，督促子公司或各部门认真按照审计中发现的问题及建议进行整改，提高上市公司会计信息质量。
（三）加大对会计舞弊行为的处罚力度
目前，按照国家《证券法》、《会计法》相关规定，当上市公司存在会计失真违纪问题时，只是由当地财政部门给予公司本身、法人、财务人员一定的经济处罚，这种违规成本远远低于会计信息失真所获得的利益，无法给予上市公司应有的震撼作用，增加了上市公司编制虚假会计凭证的动力。因此，建议国家层面应在刑法、民法、会计法中明确会计人员、法人在编制虚假会计凭证中的处罚条款，并适当加大对上市公司、法人、财务人员的处罚力度，处罚金额应高于因上市公司会计信息失真而获得的违法收入所得，以增加上市公司违纪成本。
（四）完善上市公司会计信息披露制度
虽然我国已经在《证券法》、《会计法》、《企业会计准则》中明确规定上市公司应负的披露责任及具体披露方式、内容，但法律法规中却未对重组、资产抵押等重大经济事项作出明确规定，造成个别上市公司在对重大经济事项披露过程中存在故意隐瞒甚至是编制虚假信息的行为，严重影响着金融机构、证券主管部门及潜在股票投资人对上市公司经营业绩的判断，使会计报表使用人蒙受巨大的经济损失。
四、结束语
本文对造成我国上市公司会计信息失真的原因进行了分析，并提出通过完善内控制度、加大处罚力度及营造管理氛围等手段解决会计信息失真问题。上市公司应严格按照《证券法》、《企业会计准则》、《企业内部控制制度规范》等财经法律、法规要求，规范会计基础核算及强化内部控制监管，在提高会计核算效率的同时，降低个别工作人员编制虚假会计凭证的机率，确保上市公司会计信息的及时、准确，为广大会计报表使用者提供可靠的会计数据依据，维护健康、有序的资本市场。
参考文献：
[1]于冬梅.上市公司会计信息失真与治理对策[J].经济研究导刊，2015.
[2]崔再莉.我國上市公司会计信息披露失真问题研究[J].改革与开放，2014，（03）.
作者简介：
孙孝奇，大连联盟传媒股份有限公司。
关键词：上市公司；会计信息失真；原因；治理措施
一、概述
上市公司会计信息的质量，不仅直接影响到投资者、债权人等企业利益相关者的经济利益，还影响到社会资源的配置与利用效率。因而无论是在西方还是我国，都要求上市公司在注册会计师审计的基础上，以财务报告的形式，向社会公众提供客观、真实、公正、可信的企业会计信息，保证投资者对企业的真实经营状况与风险能够做出准确地评估，进行正确地投资判断，实现资本市场优胜劣汰的资源配置作用。在过去的一段时间内，虽然我国在会计准则、信息披露规则以及证券市场监管方面做了大量的工作，然而，层出不穷的上市公司会计信息失真事件，以及投资者信任度下降，显示出当前我国上市公司的会计信息失真问题仍然没有得到有效地控制，会计信息披露不真实、不完整与不及时的问题仍然很严重。
二、上市公司会计信息失真产生的原因
（一）上市公司会计信息披露相关制度缺失
所谓会计信息披露制度是指确保上市公司按照披露流程、内容、时间要求向外界公开会计报表及附注的制度体系，其是否科学、规范直接关系到上市公司会计信息质量。目前，我国《证券法》、《企业会计准则》在对上市公司会计信息披露相关规定中仍存在一些待完善的地方。例如，《企业会计准则》中有关收入确认、计量规定，当商品未来经济利益或所有权转移给买方时，企业应确认收入实现。个别房地产上市公司为了达到避税、调节利润等目的，选择故意延迟确认收入的方式，在商品房已经完工并将钥匙交与购房者、房款已经全部交纳的情况下，延迟确认本期主营业务收入，造成虚减当期会计利润。
（二）会计内部控制制度不健全
所谓内部会计控制制度是指通过不相容岗位分离、授权审批、复核、内部审计等一系控制措施，以达到提高企业会计核算效率及资产使用效率、降低个别工作人员会计差错及贪污舞弊发生概率目的的一整套控制方法。上市公司通过建立、健全内控制度，可以有效地发挥岗位之间的牵制作用，以监督、规范上市公司会计核算行为。而目前，各上市公司未能根据《企业内部控制制度规范》要求，结合自身生产经营特点制定内控制度，或者直接照搬其他上市公司内控制度，造成内控制度在执行中缺少可操作性，无法真正发挥内控监督作用，降低了上市公司会计信息质量及工作效率。
（三）上市公司治理结构不合理
一是由于按照公司法规定，公司的重大决策事项由出席股东大会的股东按照持股比例进行表决，一些大股东利用其资本雄厚的优势，制定一些不予分配股利、出售重大资产、粉饰会计利润的决议，而小股东由于决策权有限，无法对上市公司经营作出维护自身的决策，造成个别小股东只有任凭大股东“胡作非为”而蒙受经济损失。二是上市公司的董事长同时兼任总经理，由于缺少对自身经济决策的监管，使少数股东随意通过转移定价、关联方交易而将利润在其他公司体现，使广大中小股东无法享受上市公司经营红利，严重侵害着中小股东的合法利益。
（四）经济利益驱使
上市公司会计信息失真除了是由于会计人员粗心大意或对会计准则理解有误等客观原因外，就是由于上市公司领导为了获得上市条件、吸引潜在股东购买股票、取得银行贷款资格、偷税漏税及套取资金用于个人利益，同时，当上市公司上市发行股票后，为了少向股东分配利润，会指使会计人员少报或瞒报当期会计净利润，会计人员出于对前途与经济利益的考虑，在违背职业道德及财经纪律的情况下，编制虚假会计凭证及粉饰会计报表，以达到追求个人经济利益的目的，在扰乱财经秩序的同时，使会计报表使用人作出错误的投资决策。
三、治理上市公司会计信息失真的措施
（一）营造良好的财务管理氛围
首先，上市公司领导应提高对财务管理及会计信息披露的重视程度，带头执行财务部门制定的内控、预算编制、成本控制及会计核算流程等相关制度，为财务部门开展财务管理工作提供必要的办公环境、人才配备及经费保障，督促上市公司下属子公司、各部门及全体员工认真执行财务管理制度，并积极为财务管理工作提供有用建议。其次，建立会计信息质量奖惩制度。将会计信息质量作为部门领导、总经理晋升、绩效奖金发放的重要参考标准，同时，对于在财务管理工作中表现突出的员工给予一定的奖励，以鼓励上市公司各部门、全体职工积极参与财务管理工作的积极性。再次，指派财务工作人员参加财政、税务、会计师事务所、财经院校组织的财经法律、法规培训活动，鼓励财务人员参与职称、注册会计师等资格考试，提高财务人员专业技术水平，提高会计核算效率及降低会计错误率。
（二）强化上市公司内部会计控制制度
制定科学、严谨的内部会计控制制度不但可以降低会计人为差错，而且可以通过审核、授权、内部及不相容岗位分离等措施避免个别工作人员贪污舞弊、弄虚作假行为的发生，进而提高上市公司会计信息质量。上市公司在建立与执行内部会计控制制度时应遵守以下原则：一是内控制度应明确公司各部门、职工在内控工作的具体职责，以避免部门与职工间因职责划分不清出现推诿、扯皮。二是成立专职的财务风险管理部门，通过收集外部政策、利率等因素变化数据及对会计数据进行分析，及时提出防范财务风险的措施，降低上市公司整体财务风险。三是成立内部审计机构，并为了确保内审机构可以独立、公正开展业务，可将该部门工作直接由监事会、董事会监管，定期对上市公司本部及下属各子公司在会计核算、预算编制、成本控制及内控执行与设计方面进行审计，督促子公司或各部门认真按照审计中发现的问题及建议进行整改，提高上市公司会计信息质量。
（三）加大对会计舞弊行为的处罚力度
目前，按照国家《证券法》、《会计法》相关规定，当上市公司存在会计失真违纪问题时，只是由当地财政部门给予公司本身、法人、财务人员一定的经济处罚，这种违规成本远远低于会计信息失真所获得的利益，无法给予上市公司应有的震撼作用，增加了上市公司编制虚假会计凭证的动力。因此，建议国家层面应在刑法、民法、会计法中明确会计人员、法人在编制虚假会计凭证中的处罚条款，并适当加大对上市公司、法人、财务人员的处罚力度，处罚金额应高于因上市公司会计信息失真而获得的违法收入所得，以增加上市公司违纪成本。
（四）完善上市公司会计信息披露制度
虽然我国已经在《证券法》、《会计法》、《企业会计准则》中明确规定上市公司应负的披露责任及具体披露方式、内容，但法律法规中却未对重组、资产抵押等重大经济事项作出明确规定，造成个别上市公司在对重大经济事项披露过程中存在故意隐瞒甚至是编制虚假信息的行为，严重影响着金融机构、证券主管部门及潜在股票投资人对上市公司经营业绩的判断，使会计报表使用人蒙受巨大的经济损失。
四、结束语
本文对造成我国上市公司会计信息失真的原因进行了分析，并提出通过完善内控制度、加大处罚力度及营造管理氛围等手段解决会计信息失真问题。上市公司应严格按照《证券法》、《企业会计准则》、《企业内部控制制度规范》等财经法律、法规要求，规范会计基础核算及强化内部控制监管，在提高会计核算效率的同时，降低个别工作人员编制虚假会计凭证的机率，确保上市公司会计信息的及时、准确，为广大会计报表使用者提供可靠的会计数据依据，维护健康、有序的资本市场。
参考文献：
[1]于冬梅.上市公司会计信息失真与治理对策[J].经济研究导刊，2015.
[2]崔再莉.我國上市公司会计信息披露失真问题研究[J].改革与开放，2014，（03）.
作者简介：
孙孝奇，大连联盟传媒股份有限公司。