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摘 要：“营改增”作为我国税收制度的重要举措，对于减少社会整体税收增强企业活力具有重要作用，积极探索“营改增”对于企业财务管理的影响，不断优化企业财务管理模式为企业发展提供强有力的支持，并且“营改增”是我国经济转型的切入点，由试点阶段至推广阶段现已完成我国税制改革的关键步骤，是我国税制及增值税改革历程的主要发展方向。本文分析“营改增”对企业财务管理的影响，就提出具体的管理措施进行深入探究。
关键词：营改增 企业财务管理 影响
“营改增”政策实施不止是党及国家按我国现阶段经济政治形势所颁布的全新税收政策，更对于我国经济结构转型发挥至关重要作用，为我国经济可持续性发展奠定夯实基础，最大程度避免企业重复税收减轻企业赋税负担，促进企业长远发展。同时，“营改增”政策实施对于企业财务管理提出全新的工作要求及工作标准，促使企业适应“营改增”政策时不断摸索更好的财务管理模式，不断优化企业财务管理流程。其中，营改增又称营业税改增值税，指传统营业税应税项目改为增值税范畴的经济政策，并且自2011年我国颁布营改增试点方案以来，直至16年营改增范围现已推广至全国各地。鉴于此，本文针对“营改增”对于企业财务管理影响的研究具有重要意义。
一、“营改增”对于企业财务管理的影响
自“营改增”试点方案颁布以来，深受社会各界关注直至2016年营改增范围现已推广至全国各地。有统计资料表明，营改增试点开展以来超过12万家企业积极参与税改过程，伴随营改增制度及规定日趋完善，未来参与营改增企业数量不断增多，意味着“营改增”是我国税制改革及增值税改革的主要方向。随着“营改增”企业运行推广进程不断深入，对于企业财务管理影响更为全面。如何做好营改增下企业财务管理工作，是管理人员在实际工作过程中所面临的主要问题。从实质角度来看，营改增属于税种变化过程，将传统营业税缴纳项目改为增值税缴纳项目。
增值税主要负责对于服务或产品增值部分纳税，一定程度上减少重复纳税环节，并且营改增试运行于现代服务行业及交通运输行业再推广至各行各业。从试点实际情况来看，营改增对于小规模企业影响巨大，例如：以广告行业为例营改增政策实施前小规模广告企业营业税税率不高于5%，政策实施后税率下调3%。由此可见，营改增政策对于小规模企业纳税人的减税影响明显。伴随营改增政策涉及范围不断扩大，试点企业数量不断增多，其重要意义体现于有利于调整产业结构及增强我国货物、劳务国际竞争力。服务行业实行营业税全额征收加重企业税负负担造成重复征收税负局面。
营改增政策实施后以加大对于第三产业扶持力度为出发点制定税收政策有利于我国第三产业快速发展，特别是新兴服务行业发展，并且征收营业税背景下无法开展出口退税，削弱我国货物及劳务的国际市场竞争力，一定程度上阻碍出口企业发展进程，政策实施后我国税收制度与国际接轨于国际竞争中取得价格优势增强其国际竞争力。同时，从企业财务角度来看，目前营改增税制改革措施对于企业财务管理的影响较为深远，涵盖税负影响、会计核算影响及发票管理影响。从单一税负角度来看，营改增政策对于营改增试点范围内的小规模纳税人及增值税一般纳税人的优势更为明显。
其中，营改增实施后试点范围内小规模纳税人由5%营业税税率调整为2%增值税；营改增实施后原无法抵扣税额的现代服务业增加可抵扣进项税额的数额及范围，并且产生运输费用支出抵扣的进项税额抵扣比例由7%提高至11%。从行业角度来看，交通运输行业固定资产比例大，营改增实施后可抵扣税负增加税率由3%提高至11%，税负变化幅度小，但是实际征收时一部分企业存在小幅度税负下降，其下降幅度与政策实施前存在明显差异性。针对以非可抵扣类资产及劳务为主要成本来源行业实施营改增后，税负差异性明显少部分企业税负存在上升可能性，改革时着重强调兼顾此类企业利益适当调整税率规定应税金额。
营改增意味着营业税改为增值税属于税种转变过程直接影响会计核算流程，并且由于营业税不存在销项税额及进项税额相关收入可如实入账，与其相应成本则按实际发生进行列支，但是实施营改增后收入入账原则及方法发生根本性变化，例如：以服务性行业为例营改增实施后收入按一定税率扣除销项税额确认其税额无误，而成本需要抵扣进项税额进行列支。同时，销项税额与进项税额主要通过应交税金科目进行核算，确保当期应纳税额等于当期销项税额及进项税额间差额，营业税核算下税收根据收入额及收支差额乘税率完成计算。由此可见，营改增实施后税金核算、成本核算及收入核算等会计核算项目变化巨大。
同时，由于营改增政策无法一次性全国推广，遵循“部分地区先试点、全部地区再推广”原则，加剧跨区域经营企业会计核算的工作难度造成试点区域与非试点区域间会计核算存在明显差异性，跨区域经营企业以试点区域及非试点区域间不同税种问题为切入点做好政策间衔接及调整，客观上增加企业会计核算的工作难度。针对混业经营企业实施营改增政策对于会计核算的工作要求更为严格，“营改增”政策要求混业经营企业准确区分各类经营业务的性质仔细核算各类经营业务细则，一旦无法区分核算其经营业务则按税率最高的税种进行税务核算。
由于大部分服务类企业属于混业经营性质，中小服务类企业按税种划分其经营业务减轻企业税负负担。营改增政策实施后相关发票种类发生改变，一定程度上加剧发票管理工作難度，例如：原有营业税制度下服务类企业只需要开具服务业税务发票，营改增实施后进项税及销项税差异性大，对于企业增值税发票管理提出全新的要求及标准。按管理难度，增值税发票管理可分为小规模纳税人及一般纳税人，小规模纳税人适用于普通发票，其发票管理与营业税状态下情况基本相似，而一般纳税人适用于普通发票及专用发票，对于其税务部门及使用范围规定明确，一旦发票使用错误存在造成法律风险的可能性。
二、“营改增”下企业财务管理的实践措施
从小规模纳税人角度来看，“营改增”政策所带来财税商机体现为国家直接降税率（即由原5%营业税税率下调为3%增值税税率），但是对于一般纳税人必须以税改政策优势为依托结合各纳税主体实际情况，通过挖掘更多客户资源制定最佳税收筹划方案，从根源上认识到营改增政策向试点企业提供增强市场竞争力的机会。由于增值税征收范围涉及流通环节，纳税主体通过流通环节中税负转嫁方法实现减少新增税收的目标，例如：增值税中进项税额抵扣流通环节客户获取增值税进项发票可加大增值税抵扣减少税务成本。由此可见，同等服务质量及收费条件下，一般纳税人利用营改增政策优势争取更多客户资源。同时，企业积极研究营改增政策中特殊条款不断拓展客户资源，例如：营改增政策中明确规定“试点企业经中国人民银行、商务部及银监会批准经营租赁业务的纳税主体提供增值税税负超过3%有形动产融资租赁服务时可享受增值税即征即退优惠”。
三、结语
通过本文探究，认识到“营改增”对于企业是机遇与挑战并存的机会，一方面“营改增”政策能消除重复征税的弊端减少大部分企业税负，尤其是小型企业，自提高增值税纳税人认定标准后，大部分小规模纳税人企业以3%征收比例为主完成纳税，大大减轻纳税负担。同时，从上海试点第一季度反馈情况来看，超过70%企业实现税负下降且，但是交通运输行业企业税负明显上升，一定程度增加纳税申报及增值税专用发票管理的工作量。
参考文献：
[1]李露，黄小洋，卢亚贤.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].商，2016，15：150.
[2]周莉.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2016，15：30.
[3]韩宇鹏.浅析“营改增”对企业财务管理的影响及对策[J].现代工业经济和信息化，2016，06：12-13.
[4]罗冉.营改增对建筑业的利弊分析[J].工程技术研究，2016，06：187.
[5]姬向红.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施探究[J]. 程技术研究，2017，06：249-250.
[6]孙玉娟.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].中国集体经济，2015，27：136-137.
作者简介：程艳（1976.07—）女。民族：汉。湖北洪湖人。硕士研究生。讲师。研究方向：财务管理。
关键词：营改增 企业财务管理 影响
“营改增”政策实施不止是党及国家按我国现阶段经济政治形势所颁布的全新税收政策，更对于我国经济结构转型发挥至关重要作用，为我国经济可持续性发展奠定夯实基础，最大程度避免企业重复税收减轻企业赋税负担，促进企业长远发展。同时，“营改增”政策实施对于企业财务管理提出全新的工作要求及工作标准，促使企业适应“营改增”政策时不断摸索更好的财务管理模式，不断优化企业财务管理流程。其中，营改增又称营业税改增值税，指传统营业税应税项目改为增值税范畴的经济政策，并且自2011年我国颁布营改增试点方案以来，直至16年营改增范围现已推广至全国各地。鉴于此，本文针对“营改增”对于企业财务管理影响的研究具有重要意义。
一、“营改增”对于企业财务管理的影响
自“营改增”试点方案颁布以来，深受社会各界关注直至2016年营改增范围现已推广至全国各地。有统计资料表明，营改增试点开展以来超过12万家企业积极参与税改过程，伴随营改增制度及规定日趋完善，未来参与营改增企业数量不断增多，意味着“营改增”是我国税制改革及增值税改革的主要方向。随着“营改增”企业运行推广进程不断深入，对于企业财务管理影响更为全面。如何做好营改增下企业财务管理工作，是管理人员在实际工作过程中所面临的主要问题。从实质角度来看，营改增属于税种变化过程，将传统营业税缴纳项目改为增值税缴纳项目。
增值税主要负责对于服务或产品增值部分纳税，一定程度上减少重复纳税环节，并且营改增试运行于现代服务行业及交通运输行业再推广至各行各业。从试点实际情况来看，营改增对于小规模企业影响巨大，例如：以广告行业为例营改增政策实施前小规模广告企业营业税税率不高于5%，政策实施后税率下调3%。由此可见，营改增政策对于小规模企业纳税人的减税影响明显。伴随营改增政策涉及范围不断扩大，试点企业数量不断增多，其重要意义体现于有利于调整产业结构及增强我国货物、劳务国际竞争力。服务行业实行营业税全额征收加重企业税负负担造成重复征收税负局面。
营改增政策实施后以加大对于第三产业扶持力度为出发点制定税收政策有利于我国第三产业快速发展，特别是新兴服务行业发展，并且征收营业税背景下无法开展出口退税，削弱我国货物及劳务的国际市场竞争力，一定程度上阻碍出口企业发展进程，政策实施后我国税收制度与国际接轨于国际竞争中取得价格优势增强其国际竞争力。同时，从企业财务角度来看，目前营改增税制改革措施对于企业财务管理的影响较为深远，涵盖税负影响、会计核算影响及发票管理影响。从单一税负角度来看，营改增政策对于营改增试点范围内的小规模纳税人及增值税一般纳税人的优势更为明显。
其中，营改增实施后试点范围内小规模纳税人由5%营业税税率调整为2%增值税；营改增实施后原无法抵扣税额的现代服务业增加可抵扣进项税额的数额及范围，并且产生运输费用支出抵扣的进项税额抵扣比例由7%提高至11%。从行业角度来看，交通运输行业固定资产比例大，营改增实施后可抵扣税负增加税率由3%提高至11%，税负变化幅度小，但是实际征收时一部分企业存在小幅度税负下降，其下降幅度与政策实施前存在明显差异性。针对以非可抵扣类资产及劳务为主要成本来源行业实施营改增后，税负差异性明显少部分企业税负存在上升可能性，改革时着重强调兼顾此类企业利益适当调整税率规定应税金额。
营改增意味着营业税改为增值税属于税种转变过程直接影响会计核算流程，并且由于营业税不存在销项税额及进项税额相关收入可如实入账，与其相应成本则按实际发生进行列支，但是实施营改增后收入入账原则及方法发生根本性变化，例如：以服务性行业为例营改增实施后收入按一定税率扣除销项税额确认其税额无误，而成本需要抵扣进项税额进行列支。同时，销项税额与进项税额主要通过应交税金科目进行核算，确保当期应纳税额等于当期销项税额及进项税额间差额，营业税核算下税收根据收入额及收支差额乘税率完成计算。由此可见，营改增实施后税金核算、成本核算及收入核算等会计核算项目变化巨大。
同时，由于营改增政策无法一次性全国推广，遵循“部分地区先试点、全部地区再推广”原则，加剧跨区域经营企业会计核算的工作难度造成试点区域与非试点区域间会计核算存在明显差异性，跨区域经营企业以试点区域及非试点区域间不同税种问题为切入点做好政策间衔接及调整，客观上增加企业会计核算的工作难度。针对混业经营企业实施营改增政策对于会计核算的工作要求更为严格，“营改增”政策要求混业经营企业准确区分各类经营业务的性质仔细核算各类经营业务细则，一旦无法区分核算其经营业务则按税率最高的税种进行税务核算。
由于大部分服务类企业属于混业经营性质，中小服务类企业按税种划分其经营业务减轻企业税负负担。营改增政策实施后相关发票种类发生改变，一定程度上加剧发票管理工作難度，例如：原有营业税制度下服务类企业只需要开具服务业税务发票，营改增实施后进项税及销项税差异性大，对于企业增值税发票管理提出全新的要求及标准。按管理难度，增值税发票管理可分为小规模纳税人及一般纳税人，小规模纳税人适用于普通发票，其发票管理与营业税状态下情况基本相似，而一般纳税人适用于普通发票及专用发票，对于其税务部门及使用范围规定明确，一旦发票使用错误存在造成法律风险的可能性。
二、“营改增”下企业财务管理的实践措施
从小规模纳税人角度来看，“营改增”政策所带来财税商机体现为国家直接降税率（即由原5%营业税税率下调为3%增值税税率），但是对于一般纳税人必须以税改政策优势为依托结合各纳税主体实际情况，通过挖掘更多客户资源制定最佳税收筹划方案，从根源上认识到营改增政策向试点企业提供增强市场竞争力的机会。由于增值税征收范围涉及流通环节，纳税主体通过流通环节中税负转嫁方法实现减少新增税收的目标，例如：增值税中进项税额抵扣流通环节客户获取增值税进项发票可加大增值税抵扣减少税务成本。由此可见，同等服务质量及收费条件下，一般纳税人利用营改增政策优势争取更多客户资源。同时，企业积极研究营改增政策中特殊条款不断拓展客户资源，例如：营改增政策中明确规定“试点企业经中国人民银行、商务部及银监会批准经营租赁业务的纳税主体提供增值税税负超过3%有形动产融资租赁服务时可享受增值税即征即退优惠”。
三、结语
通过本文探究，认识到“营改增”对于企业是机遇与挑战并存的机会，一方面“营改增”政策能消除重复征税的弊端减少大部分企业税负，尤其是小型企业，自提高增值税纳税人认定标准后，大部分小规模纳税人企业以3%征收比例为主完成纳税，大大减轻纳税负担。同时，从上海试点第一季度反馈情况来看，超过70%企业实现税负下降且，但是交通运输行业企业税负明显上升，一定程度增加纳税申报及增值税专用发票管理的工作量。
参考文献：
[1]李露，黄小洋，卢亚贤.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].商，2016，15：150.
[2]周莉.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2016，15：30.
[3]韩宇鹏.浅析“营改增”对企业财务管理的影响及对策[J].现代工业经济和信息化，2016，06：12-13.
[4]罗冉.营改增对建筑业的利弊分析[J].工程技术研究，2016，06：187.
[5]姬向红.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施探究[J]. 程技术研究，2017，06：249-250.
[6]孙玉娟.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].中国集体经济，2015，27：136-137.
作者简介：程艳（1976.07—）女。民族：汉。湖北洪湖人。硕士研究生。讲师。研究方向：财务管理。