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【摘要】目前建设项目跟踪审计的现状存在影响其自身发展的局限性。文章分析了目前建设项目跟踪审计存在的局限性，并提出了相应的对策。
【关键词】建设项目;跟踪审计;实践;局限性;对策
【中图分类号】F239.62【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)05-0140-02
长期以来，对建设项目的审计基本上都是事后审计监督，最大的弊端就是审计的时效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机构就开始探索建设项目跟踪审计，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。
1建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项、设计、施工、竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，提高建设项目投资效益。
2建设项目跟踪审计的优点
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：
2.1从事后审计向与事前、事中相结合审计转变在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类问题的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
2.2减少时耗，提高工效如在施工阶段，跟踪审计人员在施工现场，汇同建设方、监理方、施工方签字认可实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免推诿和以往长期不签证、大量积压的弊病，将传统较长的审计周期提前分解消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
2.3以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督。它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
3建设项目跟踪审计的局限性
建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。
3.1跟踪审计深度难以把握，审计目标易偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督、咨询、建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要审计人员表态后才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
3.2跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
3.3跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支持，不仅能为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也可为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，导致审计风险增大、审计质量难以提高，跟踪审计模式一直处于被动局面。
3.4跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证目前建设项目跟踪审计，往往需要社会中介机构参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减金额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减金额就越少，审减收费也就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审计机构，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
4突破建设项目跟踪审计局限性的对策
4.1合理定位跟踪审计介入深度审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
4.2准确把握跟踪审计介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间，是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位提出的要求要及时跟进。
4.3健全和完善跟踪审计的法律法规跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
4.4把握跟踪审计的重点关键环节跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。
4.5规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备在跟踪审计过程中，往往需要借助社会中介机构进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。规范了跟踪审计的收费，审计机构才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
5结束语
建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。
参考文献
[1]杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004.6.
[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007.1.
[3]冉龙君.建设工程跟踪审计重点浅谈[J].中国石油审计，2000.4.
[4]王瑞平.浅析建设项目跟踪审计的现状和建议[J].江苏审计，2003.11.
【关键词】建设项目;跟踪审计;实践;局限性;对策
【中图分类号】F239.62【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)05-0140-02
长期以来，对建设项目的审计基本上都是事后审计监督，最大的弊端就是审计的时效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机构就开始探索建设项目跟踪审计，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。
1建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项、设计、施工、竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，提高建设项目投资效益。
2建设项目跟踪审计的优点
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：
2.1从事后审计向与事前、事中相结合审计转变在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类问题的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
2.2减少时耗，提高工效如在施工阶段，跟踪审计人员在施工现场，汇同建设方、监理方、施工方签字认可实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免推诿和以往长期不签证、大量积压的弊病，将传统较长的审计周期提前分解消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
2.3以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督。它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
3建设项目跟踪审计的局限性
建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。
3.1跟踪审计深度难以把握，审计目标易偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督、咨询、建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要审计人员表态后才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
3.2跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
3.3跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支持，不仅能为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也可为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，导致审计风险增大、审计质量难以提高，跟踪审计模式一直处于被动局面。
3.4跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证目前建设项目跟踪审计，往往需要社会中介机构参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减金额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减金额就越少，审减收费也就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审计机构，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
4突破建设项目跟踪审计局限性的对策
4.1合理定位跟踪审计介入深度审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
4.2准确把握跟踪审计介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间，是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位提出的要求要及时跟进。
4.3健全和完善跟踪审计的法律法规跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
4.4把握跟踪审计的重点关键环节跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。
4.5规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备在跟踪审计过程中，往往需要借助社会中介机构进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。规范了跟踪审计的收费，审计机构才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
5结束语
建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。
参考文献
[1]杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004.6.
[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007.1.
[3]冉龙君.建设工程跟踪审计重点浅谈[J].中国石油审计，2000.4.
[4]王瑞平.浅析建设项目跟踪审计的现状和建议[J].江苏审计，2003.11.