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基金项目：天津市注册税务师协会课题“借鉴国外先进税收制度，促进我国小微企业发展研究” 课题编号：201303
摘要：小微企业是经济体最活跃的“细胞”， 占我国企业总数的95%以上，广泛分布于各行各业和各地区，本文拟从岔路辖区内小微企业发展有关情况出发，借鉴国际上促进小微企业发展的特殊税收政策，提出进一步完善小微企业发展税收政策和征管建议。
关键词：小微企业；税收政策；促进
随着市场化进程的加快，小型微型企业已经成为我国经济领域最活跃的市场主体和经济增长的重要推动力。小微企业是国民经济中数量最多、分布最广、吸纳就业作用最大的一类实体，也是当前发展战略新兴产业的重要主体，在扩大就业渠道、推动经济发展和促进市场繁荣等方面发挥着重要作用。但最近两年来世界经济形势的变化，特别是世界性经济金融危机的暴发和持续扩大，使我国小微企业发展面临较大的压力和困难。因此，分析当前小型微型企业面临困难的具体表现、查找我国小型微型企业发展的税收问题、借鉴发达国家的先进经验，提出促进我国小微企业发展的税收建议，实施针对性的扶持措施，对帮助小微企业度过难关，实现更好更快发展，具有重大意义。
一、经济背景下小型微型企业发展面临的困难和挑战
（一）面临产品的国际市场需求骤减和国内市场需求不足的挑战
由于我国是发展中国家，人均生活水平较低，居民的消费能力受到限制。与美国相比，美国的私人消费占GDP构成的70%左右，我国仅占35%左右。而因社会保障制度不健全、城市化成本较高等因素的影响和制约，内需市场的启动受到限制。世界性经济金融危机暴发后，欧美国家消费观念发生变化，消费心理趋于保守，国外市场需求萎缩，使我国以出口导向的中小企业定单锐减，生产能力过剩，利润严重滑坡。广东和福建等地中小企业规模化、集群化发展较好、外向度较高的地区，受到的影响更大。
（二）面临自有资金发展不足和外部融资成本较高的困难
小微企业规模小、资金少、底子薄，抗风险能力弱，难以采取发行企业债券、股票上市等手段融资，具有融资空间有限、资金供应不足及抵押担保难的问题，融资难已成为制约小微企业生存与发展的关键性难题之一。在调查中发现，80%以上的中小企业反映缺少资金，而只有10%左右的中小企业能够通过正常渠道获得融资支持。如果通过担保的话，会提高企业财务费用10%以上，大大影响企业的市场竞争力。
（三）面临没有产品定价权和成本转嫁能力弱的压力
我国小微企业大都集中在传统的第三产业和加工制造业，高投入、高消耗、高污染、低效益的发展模式尚未根本转变，没有产品定价权，受外部市场环境影响较大。据调查，90%以上的企业反映，近年来企业的生产要素成本，如原材料、能源、土地、劳动力等成本大幅上升，给企业造成很大的经营压力。特别是劳动合同法的实施和最低工资标准的调整，使劳动密集型企业劳动力成本整体上升5%—10%，一些低端行业的劳动密集型企业的劳动力成本甚至上升20%以上，并引发大量的劳资纠纷。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把小型微型企业作为摊派各种费用的对象，对小型微型企业的乱收费、乱摊派、乱集资现象依然存在。
二、建立完善支持小微企业发展的税收及征管政策建议
（一）降低企业经营成本。减轻税收负担，符合产业发展政策的小微企业，可适用企业所得税中小微型企业的低税率优惠政策。个人所得税中，降低个体工商户生产、经营所得适用税率，边际税率不高于企业所得税率。对个人投资者 从小微企业分得股息、红利所得予以免税。如公司制小微企业所得税可借鉴国际经验，对小微企业所得税进行必要的调整：
1、降低小微利企业的企业所得税率。在对中小企业设有优惠税率的国家中，我国的20%的税率水平是比较高的，与英国、希腊、卢森堡相同，低于日本（22%）、荷兰（245%）、比利时（24.5%）和西班牙（25%）的税率，高于美国（15%）、法国（15%），加拿大（11%）、韩国（13%）、葡萄牙（125%）和匈牙利（10%）的税率。上述例举国家算数平均水平为17%，建议我国调低到15%左右，略低于平均水平。
2、调整小微企业亏损弥补的政策。现行税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。税法中没有规定专门针对小微企业的亏损弥补政策。我国5年的向后结转亏损弥补期限与OECD国家相较是最短的，并且我国目前不允许企业用以前年度的所得弥补亏损。为了帮助小微企业渡过难关，建议对小微企业的亏损弥补政策做如下调整。第一，允许小微企业的亏损向后结转10年。第二，允许小微企业用以前年度的所得弥补亏损。
3、增加小微企业投资的税收优惠政策。为了降低小微企业的经营风险，鼓励小微企业扩大投资规模，应该给予小微企业适当的免税、退税优惠。第一，给予国家鼓励的新设立的小微企业一定的免税优惠期，比如开业前2年免税，或者借鉴法国的经验，实行分期按比例给予免税优惠，第一年 免税，对以后3年按企业赢利分别减少75%、50%和25%的所得税优惠。第二，对于小微企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低小微企业的投资风险。第三，对于小微企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予全部或部分退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资。
4、降低遵从成本。（1）深入推进依法治税，为小微企业创造公平的税收环境。一是借鉴意大利运用行业分析推定课税的成功经验，积极拓展第三方涉税信息收集，夯实信息管税平台，运用相关涉税信息分析软件，预测推定个体经营者及小微企业的营业收入，加强纳税预警评估。二是进一步规范税务行政处罚自由裁量权，减少税收执法弹性空间。同时，要把握“能宽不严”的原则，对首次轻微违法行为处理实行“首次不罚或少罚”。三是推行政务公开，增强执法透明度，尽量减少小微企业因不熟悉税收政策法规而造成的相关成本和损失。（2）改进和优化纳税服务，降低小微企业纳税过程中的奉行成本和隐性成本。一是简化小微企业纳税申报程序和缴税程序，延长纳税期限。二是降低小微企业的纳税费用。三是有效整合利用 税务机关内部和外部的服务资源，通过集约服务与分类服务、专门服务和社会服务、全面服务和个性服务相结合，积极打造融管理与服务于一体的全方位小微企业税收服务体系，为小微企业提供经营管理、税收咨询、会计指导等服务，更好满足小微企业涉税服务需求。
（二）支持企业多元化融资。（1）直接融资方面。发达国家的实践证明，创业投资是企业发展的孵化器和催化剂，许多世界著名的大公司如微软公司、苹果电脑均是创业投资的成功代表。创业投资企业取得的来自小微企业的投资收入免征营业税。（2）间接融资方面，金融机构向小微企业发放贷款取得的利息收入免征营业税。通过税收优惠支持和引导担保机构对小微企业的信用担保。如，担保机构与小型、微型企业签订的担保合同免征印花税；适当提高信用担保机构的风险准备金计提比例，并允许在企业所得税税前扣除。（3）内源性融资方面，实施利润再投资税收减免计划，强化小微企业自身资金积累。小微企业将经营取得的利润不用于分配，而是用于再投资的，经税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的企业所得税。
参考文献：
[1]刘斌.小微企业自主创新税收政策的优化思路[J].税务研究，2013（3）
作者简介：刘晓雪（1984.06-），女，汉，江西省，天津商务职业学院，研究实习员，本科，学生管理，经济法方向。
摘要：小微企业是经济体最活跃的“细胞”， 占我国企业总数的95%以上，广泛分布于各行各业和各地区，本文拟从岔路辖区内小微企业发展有关情况出发，借鉴国际上促进小微企业发展的特殊税收政策，提出进一步完善小微企业发展税收政策和征管建议。
关键词：小微企业；税收政策；促进
随着市场化进程的加快，小型微型企业已经成为我国经济领域最活跃的市场主体和经济增长的重要推动力。小微企业是国民经济中数量最多、分布最广、吸纳就业作用最大的一类实体，也是当前发展战略新兴产业的重要主体，在扩大就业渠道、推动经济发展和促进市场繁荣等方面发挥着重要作用。但最近两年来世界经济形势的变化，特别是世界性经济金融危机的暴发和持续扩大，使我国小微企业发展面临较大的压力和困难。因此，分析当前小型微型企业面临困难的具体表现、查找我国小型微型企业发展的税收问题、借鉴发达国家的先进经验，提出促进我国小微企业发展的税收建议，实施针对性的扶持措施，对帮助小微企业度过难关，实现更好更快发展，具有重大意义。
一、经济背景下小型微型企业发展面临的困难和挑战
（一）面临产品的国际市场需求骤减和国内市场需求不足的挑战
由于我国是发展中国家，人均生活水平较低，居民的消费能力受到限制。与美国相比，美国的私人消费占GDP构成的70%左右，我国仅占35%左右。而因社会保障制度不健全、城市化成本较高等因素的影响和制约，内需市场的启动受到限制。世界性经济金融危机暴发后，欧美国家消费观念发生变化，消费心理趋于保守，国外市场需求萎缩，使我国以出口导向的中小企业定单锐减，生产能力过剩，利润严重滑坡。广东和福建等地中小企业规模化、集群化发展较好、外向度较高的地区，受到的影响更大。
（二）面临自有资金发展不足和外部融资成本较高的困难
小微企业规模小、资金少、底子薄，抗风险能力弱，难以采取发行企业债券、股票上市等手段融资，具有融资空间有限、资金供应不足及抵押担保难的问题，融资难已成为制约小微企业生存与发展的关键性难题之一。在调查中发现，80%以上的中小企业反映缺少资金，而只有10%左右的中小企业能够通过正常渠道获得融资支持。如果通过担保的话，会提高企业财务费用10%以上，大大影响企业的市场竞争力。
（三）面临没有产品定价权和成本转嫁能力弱的压力
我国小微企业大都集中在传统的第三产业和加工制造业，高投入、高消耗、高污染、低效益的发展模式尚未根本转变，没有产品定价权，受外部市场环境影响较大。据调查，90%以上的企业反映，近年来企业的生产要素成本，如原材料、能源、土地、劳动力等成本大幅上升，给企业造成很大的经营压力。特别是劳动合同法的实施和最低工资标准的调整，使劳动密集型企业劳动力成本整体上升5%—10%，一些低端行业的劳动密集型企业的劳动力成本甚至上升20%以上，并引发大量的劳资纠纷。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把小型微型企业作为摊派各种费用的对象，对小型微型企业的乱收费、乱摊派、乱集资现象依然存在。
二、建立完善支持小微企业发展的税收及征管政策建议
（一）降低企业经营成本。减轻税收负担，符合产业发展政策的小微企业，可适用企业所得税中小微型企业的低税率优惠政策。个人所得税中，降低个体工商户生产、经营所得适用税率，边际税率不高于企业所得税率。对个人投资者 从小微企业分得股息、红利所得予以免税。如公司制小微企业所得税可借鉴国际经验，对小微企业所得税进行必要的调整：
1、降低小微利企业的企业所得税率。在对中小企业设有优惠税率的国家中，我国的20%的税率水平是比较高的，与英国、希腊、卢森堡相同，低于日本（22%）、荷兰（245%）、比利时（24.5%）和西班牙（25%）的税率，高于美国（15%）、法国（15%），加拿大（11%）、韩国（13%）、葡萄牙（125%）和匈牙利（10%）的税率。上述例举国家算数平均水平为17%，建议我国调低到15%左右，略低于平均水平。
2、调整小微企业亏损弥补的政策。现行税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。税法中没有规定专门针对小微企业的亏损弥补政策。我国5年的向后结转亏损弥补期限与OECD国家相较是最短的，并且我国目前不允许企业用以前年度的所得弥补亏损。为了帮助小微企业渡过难关，建议对小微企业的亏损弥补政策做如下调整。第一，允许小微企业的亏损向后结转10年。第二，允许小微企业用以前年度的所得弥补亏损。
3、增加小微企业投资的税收优惠政策。为了降低小微企业的经营风险，鼓励小微企业扩大投资规模，应该给予小微企业适当的免税、退税优惠。第一，给予国家鼓励的新设立的小微企业一定的免税优惠期，比如开业前2年免税，或者借鉴法国的经验，实行分期按比例给予免税优惠，第一年 免税，对以后3年按企业赢利分别减少75%、50%和25%的所得税优惠。第二，对于小微企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低小微企业的投资风险。第三，对于小微企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予全部或部分退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资。
4、降低遵从成本。（1）深入推进依法治税，为小微企业创造公平的税收环境。一是借鉴意大利运用行业分析推定课税的成功经验，积极拓展第三方涉税信息收集，夯实信息管税平台，运用相关涉税信息分析软件，预测推定个体经营者及小微企业的营业收入，加强纳税预警评估。二是进一步规范税务行政处罚自由裁量权，减少税收执法弹性空间。同时，要把握“能宽不严”的原则，对首次轻微违法行为处理实行“首次不罚或少罚”。三是推行政务公开，增强执法透明度，尽量减少小微企业因不熟悉税收政策法规而造成的相关成本和损失。（2）改进和优化纳税服务，降低小微企业纳税过程中的奉行成本和隐性成本。一是简化小微企业纳税申报程序和缴税程序，延长纳税期限。二是降低小微企业的纳税费用。三是有效整合利用 税务机关内部和外部的服务资源，通过集约服务与分类服务、专门服务和社会服务、全面服务和个性服务相结合，积极打造融管理与服务于一体的全方位小微企业税收服务体系，为小微企业提供经营管理、税收咨询、会计指导等服务，更好满足小微企业涉税服务需求。
（二）支持企业多元化融资。（1）直接融资方面。发达国家的实践证明，创业投资是企业发展的孵化器和催化剂，许多世界著名的大公司如微软公司、苹果电脑均是创业投资的成功代表。创业投资企业取得的来自小微企业的投资收入免征营业税。（2）间接融资方面，金融机构向小微企业发放贷款取得的利息收入免征营业税。通过税收优惠支持和引导担保机构对小微企业的信用担保。如，担保机构与小型、微型企业签订的担保合同免征印花税；适当提高信用担保机构的风险准备金计提比例，并允许在企业所得税税前扣除。（3）内源性融资方面，实施利润再投资税收减免计划，强化小微企业自身资金积累。小微企业将经营取得的利润不用于分配，而是用于再投资的，经税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的企业所得税。
参考文献：
[1]刘斌.小微企业自主创新税收政策的优化思路[J].税务研究，2013（3）
作者简介：刘晓雪（1984.06-），女，汉，江西省，天津商务职业学院，研究实习员，本科，学生管理，经济法方向。