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摘 要：随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。高校要生存和不断地发展，就必须提高教育资源的吸纳和利用能力，优化资源配置，努力提高办学水平和效益，这就要求高校树立成本核算意识。在此大背景下，以广西某高职学院为研究对象，对该院在教育成本核算过程中存在的问题进行分析，并提出相应的对策，希望能够为进一步推动广西高职院校教育成本核算工作提供参考。
关键词：高校；教育成本核算；问题；对策
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）29-0154-02
一直以来，人们普遍不关心高校教育成本信息，但随着教育体制改革的不断深入以及高校学费的节节攀升，学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员开始越来越关注高校教育成本信息。同时，随着全球经济一体化的进程加快，高校面临的社会环境发生了很大的变化，这就要求高等教育机构和各类高校必须加强高校教育成本管理，它关系到广大居民、学校、政府进行教育的投资决策，关系到政府财政的拨款及学费标准的制定，关系到高校教育资源实际耗费的测算及高校教育资源的优化配置，关系到学校办学效益的度量。笔者认为，规范教育成本，是高校教育成本管理走向科学化、实证化的必然。
一、高校教育成本核算中的问题及原因分析
本文所要研究的高校教育成本可以定义为高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和，核算的仅是高校为培养每个学生所耗费的全部费用。基于学院发展的历史原因以及高校的事业单位性质制约、学院教育成本核算意识薄弱、学校财务会计服务不到位等原因，笔者在多年的成本核算工作中总结出高校教育成本核算中常见的问题，主要有以下几点：
1.教育成本计量不符合配比性。该高校属于事业单位性质，会计核算上执行高等学校会计制度，采用“收付实现制”，受此制约，对于购建的资产设备支出不计提折旧，也不分期列入教育成本，均是一次性列入当年教育成本。然而固定资产购建是一次性投入的，且单位价值较高，使用年限较长，如果将当年固定资产购建一次性列入当年教育成本支出，就会造成当年教育成本偏高，不利于准确计算当年的教育成本。
2.教育成本构成内容不合理。该校在教育事业支出核算中一直包含着与学校教学工作无关的项目，如校办产业人员支出、离退休人员的节日慰问费、部分科研支出和奖助学金支出、学校的捐赠、灾害事故损失等非正常性支出。为了正确核算高校教育成本，校办产业人员的支出和离退休人员经费等均与培养学生无关，不应计入教育成本。部分科研支出指的是学校承接的纵向、横向课题所发生的支出，因为每个课题都有相应的课题经费来源，并且能做到单项课题收支平衡，这种课题研究与学生培养没有直接关系，因此不能计入教育成本。
3.教育成本控制不到位。目前，该校仅对印刷费、市内交通费、办公费、差旅费、电话费、招生费、就业费和实习费等八项费用进行成本控制。但这8项费用只占成本的一小部分，而占成本大部分的固定资产购建支出则没有建立相关成本控制制度，固定资产购建不合理，以及固定资产监管力度不够，使得固定资产使用效率低，造成教育成本增加。
二、 加强高校教育成本核算的对策
1.强化教育成本核算意识。人的意识对认识客观事物具有重要意义，意识能够反作用于人的行为。高校教育成本核算对高校来说意义重大，是节约事业经费，增强办学能力，提高科研教学工作水平的重要环节。必须在全院范围内宣传教育成本核算与控制的重要性，从而使有关人员的成本控制意识增强，提高成本核算的意识。
2.建立科学的会计科目体系。基于上述成本核算思路，该校现行会计科目和核算方法均维持不变。该校可另行增设一套成本核算辅助账套，比照企业会计成本核算方法，并设计相应的成本核算科目，业务登记与高校事业账套平行登记。成本核算科目可按上述五项成本项目设置主要的总账科目，同时增设“高校教育成本”等科目。（1）“高校教育成本”科目。该科目用来反映和监督在培养各类高级专门人才过程中某一阶段的全部耗费。高校教育成本核算账户是费用类账户。其借方归集某一会计期间的费用，其贷方反映应届毕业生的实际成本，期末余额反映某一会计期间内在校生已发生的实际成本。本科目按学生类别设置明细科目，对基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、折旧费、修缮费、其他费用等明细项目分栏登记。（2）“管理费用”科目。该科目借方发生额反映高校教学、行政、后勤等管理部门为管理教学而发生的各项费用；贷方发生额按全校平均人数分摊转入“高校教育成本”科目，结转后无余额，还应按费用设置明细账。（3）“累计折旧”科目。该科目用来核算固定资产转移到高校教育成本中去的累计价值。计提折旧时，借记“高校教育成本”“、管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产报废时，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。（4）“待摊费用”科目。该科目主要核算已经支出但要在本期和以后各期分摊的在一年内的各项费用。如预付的报刊费、一次性的住房补贴、一次性的土地购置费等。（5）“预提费用”科目。该科目主要核算按规定从费用成本预提但尚未实际支付的各项费用。如预提的租金、借款利息、修理费等。
建立上述会计科目体系是进行教育成本核算的前提，高校还必须按照规定的成本核算程序，对高校发生的各项教育费用在各会计科目之间进行科学的归集、分配、再归集，然后计算出高校教育成本指标。
3.正確界定教育成本开支范围和开支标准。为了保证该校教育成本计算的正确性，保持教育成本开支的可比性，需要确定教育成本开支的范围，以统一教育成本所包括的内容，规范成本补偿的标准。教育成本开支的范围是教育成本核算的重要依据，该校应参考权责发生制的要求，明确其具体内容并严格执行。明确成本开支的范围要划清如下几条界限： （1）划分收益性支出和资本性支出的界限。在高校的支出中，收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公用费用等经常性项目的支出；资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。要准确地核算教育成本，必须正确划分收益性支出与资本性支出的界限，前者可直接计入教育成本，后者应先进行资本化处理，然后通过折旧摊销方式计入成本。（2）划分应计入和不应计入教育成本的界限。高校投入的各种资源，只有用于培养学生所消耗的资源才能构成教育成本，因此，教育成本核算的内容必须是学生在接受教育服务中而发生的各种耗费。高校发生各项费用支出包括教学费用支出、科研支出和基建支出等。其中，教学费用支出是为培养学生直接发生的耗费，应计入教育成本；而科研支出如果是为从事科学研究活动而发生的耗费，应计入科研成本，由科研经费予以补偿；基建支出是与若干个成本计算期有关的支出，不能直接计入本年度的教育成本，应形成学校的固定资产。（3）划分应计入和不应计入本期教育成本的费用界限。应计入教育成本的费用，有些与本期学生培养有关，有些与以前或以后期间的学生培养有关。按照权责发生制的要求，凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐期摊入成本和费用；凡是为本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用，计入本期成本和费用。只有采用权责发生制才能严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分摊费用，科学地计算高校人才培养成本。（4）划分各成本对象之间的费用界限。为了正确计算各专业、各年级学生的教育成本，必须按照受益原则，把本期教育成本费用在各成本对象之间进行划分。凡是能够分清应由哪种成本对象负担的费用，应直接计入该成本对象的成本中；凡不能分清应由哪些成本对象负担的费用，应采用一定的标准合理分摊计入各成本对象的教育成本中。 4.建立教育成本核算与控制的考核与评价制度。（1）制定高校教育成本核算制度。目前，该校的成本核算制度比较欠缺，这种局面造成成本核算难度加大，成本管理无据可依。俗话说“无规矩不成方圆”，该校应通过建立成本核算制度，实行成本对象化，细分成本项目。运用横向比较、纵向比较、计划与实际比较等比较分析方法，就可找出教育成本管理中的问题，明确岗位责任和责任人责任，优化学校资源配置，规范支出范围，改善支出结构，严格支出预算管理，从而降低教育成本，提高办学效益。把目标成本進行分解，使所有成员明确各自的责、权、利，对责任人责权范围内的可控成本进行考核，划清责任，恰当地评价并奖励其业绩，有利于分析影响成本的因素，挖掘降低成本的潜力，激励员工主动、自觉地控制成本。（2）建立教育成本核算与控制评价制度。成本核算与控制评价是通过对实际成本与标准成本或预算进行对比分析来评价成本核算与控制水平的过程。
根据该校“八项经费”管理办法规定，该校只对各教学系考核“八项经费”的使用情况。此办法只能在一定程度上反映各教学系八项经费的使用情况，却不能反映实际成本与标准成本或预算成本的节约额和节约率，而且不能反映总的教育成本和生均教育成本。对此，该校应建立多方面的指标。要想做到公平、合理，成本控制评价制度就需要有相应的指标体系。指标主要针对教育经费预算的完成情况，通过计算节约额和节约率，以绝对数和相对数的形式反映各项预算的完成情况。其次，建立成本控制奖惩制度。将成本控制工作业绩定期编制业绩报告，建立分级控制和归口控制的责任制度，奖罚分明。
结束语
高校的可持续发展对成本的管理提出更高的要求。本人通过在实践中的观察与学习，对广西某高职院校在教育成本核算中存在的问题进行分析。通过分析问题形成的原因并提出自己的见解，希望能有利于各高职院校能从根本上完善各项成本核算制度，牢固树立成本观念，努力争取以较少的劳动耗费取得最大的效益，做到人人、事事、时时讲求节约，反对浪费，进一步推动高职院校教育成本的核算工作，使高校教育事业得到健康发展。
参考文献：
[1] 黄萍.高等学校教育成本核算的若干思考[J].教育财会研究，2006，（5）.
[2] 王卫东.我国高校教育成本核算问题研究[J].中国科技信息，2009，（4）.
[3] 刘蓉.“对高校教育成本核算问题的分析与思考[J].财会研究，2005，（7）.
[责任编辑 仲 琪]
关键词：高校；教育成本核算；问题；对策
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）29-0154-02
一直以来，人们普遍不关心高校教育成本信息，但随着教育体制改革的不断深入以及高校学费的节节攀升，学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员开始越来越关注高校教育成本信息。同时，随着全球经济一体化的进程加快，高校面临的社会环境发生了很大的变化，这就要求高等教育机构和各类高校必须加强高校教育成本管理，它关系到广大居民、学校、政府进行教育的投资决策，关系到政府财政的拨款及学费标准的制定，关系到高校教育资源实际耗费的测算及高校教育资源的优化配置，关系到学校办学效益的度量。笔者认为，规范教育成本，是高校教育成本管理走向科学化、实证化的必然。
一、高校教育成本核算中的问题及原因分析
本文所要研究的高校教育成本可以定义为高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和，核算的仅是高校为培养每个学生所耗费的全部费用。基于学院发展的历史原因以及高校的事业单位性质制约、学院教育成本核算意识薄弱、学校财务会计服务不到位等原因，笔者在多年的成本核算工作中总结出高校教育成本核算中常见的问题，主要有以下几点：
1.教育成本计量不符合配比性。该高校属于事业单位性质，会计核算上执行高等学校会计制度，采用“收付实现制”，受此制约，对于购建的资产设备支出不计提折旧，也不分期列入教育成本，均是一次性列入当年教育成本。然而固定资产购建是一次性投入的，且单位价值较高，使用年限较长，如果将当年固定资产购建一次性列入当年教育成本支出，就会造成当年教育成本偏高，不利于准确计算当年的教育成本。
2.教育成本构成内容不合理。该校在教育事业支出核算中一直包含着与学校教学工作无关的项目，如校办产业人员支出、离退休人员的节日慰问费、部分科研支出和奖助学金支出、学校的捐赠、灾害事故损失等非正常性支出。为了正确核算高校教育成本，校办产业人员的支出和离退休人员经费等均与培养学生无关，不应计入教育成本。部分科研支出指的是学校承接的纵向、横向课题所发生的支出，因为每个课题都有相应的课题经费来源，并且能做到单项课题收支平衡，这种课题研究与学生培养没有直接关系，因此不能计入教育成本。
3.教育成本控制不到位。目前，该校仅对印刷费、市内交通费、办公费、差旅费、电话费、招生费、就业费和实习费等八项费用进行成本控制。但这8项费用只占成本的一小部分，而占成本大部分的固定资产购建支出则没有建立相关成本控制制度，固定资产购建不合理，以及固定资产监管力度不够，使得固定资产使用效率低，造成教育成本增加。
二、 加强高校教育成本核算的对策
1.强化教育成本核算意识。人的意识对认识客观事物具有重要意义，意识能够反作用于人的行为。高校教育成本核算对高校来说意义重大，是节约事业经费，增强办学能力，提高科研教学工作水平的重要环节。必须在全院范围内宣传教育成本核算与控制的重要性，从而使有关人员的成本控制意识增强，提高成本核算的意识。
2.建立科学的会计科目体系。基于上述成本核算思路，该校现行会计科目和核算方法均维持不变。该校可另行增设一套成本核算辅助账套，比照企业会计成本核算方法，并设计相应的成本核算科目，业务登记与高校事业账套平行登记。成本核算科目可按上述五项成本项目设置主要的总账科目，同时增设“高校教育成本”等科目。（1）“高校教育成本”科目。该科目用来反映和监督在培养各类高级专门人才过程中某一阶段的全部耗费。高校教育成本核算账户是费用类账户。其借方归集某一会计期间的费用，其贷方反映应届毕业生的实际成本，期末余额反映某一会计期间内在校生已发生的实际成本。本科目按学生类别设置明细科目，对基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、折旧费、修缮费、其他费用等明细项目分栏登记。（2）“管理费用”科目。该科目借方发生额反映高校教学、行政、后勤等管理部门为管理教学而发生的各项费用；贷方发生额按全校平均人数分摊转入“高校教育成本”科目，结转后无余额，还应按费用设置明细账。（3）“累计折旧”科目。该科目用来核算固定资产转移到高校教育成本中去的累计价值。计提折旧时，借记“高校教育成本”“、管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产报废时，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。（4）“待摊费用”科目。该科目主要核算已经支出但要在本期和以后各期分摊的在一年内的各项费用。如预付的报刊费、一次性的住房补贴、一次性的土地购置费等。（5）“预提费用”科目。该科目主要核算按规定从费用成本预提但尚未实际支付的各项费用。如预提的租金、借款利息、修理费等。
建立上述会计科目体系是进行教育成本核算的前提，高校还必须按照规定的成本核算程序，对高校发生的各项教育费用在各会计科目之间进行科学的归集、分配、再归集，然后计算出高校教育成本指标。
3.正確界定教育成本开支范围和开支标准。为了保证该校教育成本计算的正确性，保持教育成本开支的可比性，需要确定教育成本开支的范围，以统一教育成本所包括的内容，规范成本补偿的标准。教育成本开支的范围是教育成本核算的重要依据，该校应参考权责发生制的要求，明确其具体内容并严格执行。明确成本开支的范围要划清如下几条界限： （1）划分收益性支出和资本性支出的界限。在高校的支出中，收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公用费用等经常性项目的支出；资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。要准确地核算教育成本，必须正确划分收益性支出与资本性支出的界限，前者可直接计入教育成本，后者应先进行资本化处理，然后通过折旧摊销方式计入成本。（2）划分应计入和不应计入教育成本的界限。高校投入的各种资源，只有用于培养学生所消耗的资源才能构成教育成本，因此，教育成本核算的内容必须是学生在接受教育服务中而发生的各种耗费。高校发生各项费用支出包括教学费用支出、科研支出和基建支出等。其中，教学费用支出是为培养学生直接发生的耗费，应计入教育成本；而科研支出如果是为从事科学研究活动而发生的耗费，应计入科研成本，由科研经费予以补偿；基建支出是与若干个成本计算期有关的支出，不能直接计入本年度的教育成本，应形成学校的固定资产。（3）划分应计入和不应计入本期教育成本的费用界限。应计入教育成本的费用，有些与本期学生培养有关，有些与以前或以后期间的学生培养有关。按照权责发生制的要求，凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐期摊入成本和费用；凡是为本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用，计入本期成本和费用。只有采用权责发生制才能严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分摊费用，科学地计算高校人才培养成本。（4）划分各成本对象之间的费用界限。为了正确计算各专业、各年级学生的教育成本，必须按照受益原则，把本期教育成本费用在各成本对象之间进行划分。凡是能够分清应由哪种成本对象负担的费用，应直接计入该成本对象的成本中；凡不能分清应由哪些成本对象负担的费用，应采用一定的标准合理分摊计入各成本对象的教育成本中。 4.建立教育成本核算与控制的考核与评价制度。（1）制定高校教育成本核算制度。目前，该校的成本核算制度比较欠缺，这种局面造成成本核算难度加大，成本管理无据可依。俗话说“无规矩不成方圆”，该校应通过建立成本核算制度，实行成本对象化，细分成本项目。运用横向比较、纵向比较、计划与实际比较等比较分析方法，就可找出教育成本管理中的问题，明确岗位责任和责任人责任，优化学校资源配置，规范支出范围，改善支出结构，严格支出预算管理，从而降低教育成本，提高办学效益。把目标成本進行分解，使所有成员明确各自的责、权、利，对责任人责权范围内的可控成本进行考核，划清责任，恰当地评价并奖励其业绩，有利于分析影响成本的因素，挖掘降低成本的潜力，激励员工主动、自觉地控制成本。（2）建立教育成本核算与控制评价制度。成本核算与控制评价是通过对实际成本与标准成本或预算进行对比分析来评价成本核算与控制水平的过程。
根据该校“八项经费”管理办法规定，该校只对各教学系考核“八项经费”的使用情况。此办法只能在一定程度上反映各教学系八项经费的使用情况，却不能反映实际成本与标准成本或预算成本的节约额和节约率，而且不能反映总的教育成本和生均教育成本。对此，该校应建立多方面的指标。要想做到公平、合理，成本控制评价制度就需要有相应的指标体系。指标主要针对教育经费预算的完成情况，通过计算节约额和节约率，以绝对数和相对数的形式反映各项预算的完成情况。其次，建立成本控制奖惩制度。将成本控制工作业绩定期编制业绩报告，建立分级控制和归口控制的责任制度，奖罚分明。
结束语
高校的可持续发展对成本的管理提出更高的要求。本人通过在实践中的观察与学习，对广西某高职院校在教育成本核算中存在的问题进行分析。通过分析问题形成的原因并提出自己的见解，希望能有利于各高职院校能从根本上完善各项成本核算制度，牢固树立成本观念，努力争取以较少的劳动耗费取得最大的效益，做到人人、事事、时时讲求节约，反对浪费，进一步推动高职院校教育成本的核算工作，使高校教育事业得到健康发展。
参考文献：
[1] 黄萍.高等学校教育成本核算的若干思考[J].教育财会研究，2006，（5）.
[2] 王卫东.我国高校教育成本核算问题研究[J].中国科技信息，2009，（4）.
[3] 刘蓉.“对高校教育成本核算问题的分析与思考[J].财会研究，2005，（7）.
[责任编辑 仲 琪]