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【摘要】文章主要分析研究上市公司管理会计信息披露情况。研究发现，上市公司管理会计信息披露的内容、方式不一致现象明显；披露的信息可靠性不高；企业自愿性披露意识不强。这说明我国当前管理会计信息披露需要政策的引导。针对这些问题，政府应该制定并颁布类似于会计准则之类的统一的“管理会计应用指引”，构建管理会计理论、实务和信息披露的应用框架，对管理会计信息披露制度做出统一的规范。为了使投资者能够评价信息披露质量，识别信息优劣做出合理判断，监管机构也应该建立上市公司管理会计信息披露质量评价系统。同时，对于违反规定的行为，适当的信息披露约束和界限清晰的处罚措施也是必须的。
【关键词】管理会计；信息披露；法律规制
Abstract： this paper mainly analyzes the situation of the management accounting information disclosure of listed companies. The research found that the contents and methods of the management accounting information disclosure of listed companies are not consistent； the disclosure of information reliability is not high； the voluntary disclosure of enterprises is not strong. This shows that China’s current management accounting information disclosure needs policy guidance. To solve these problems， the government should formulate and promulgate unified accounting standards， similar to the “management accounting application guidelines”， construct the application framework of management accounting theory and practice and information disclosure， standardized management of the accounting information disclosure system to make unified. In order to enable investors to evaluate the quality of information disclosure， to make a reasonable judgment of the quality of identification information， regulatory agencies should also establish a listed company management accounting information disclosure quality evaluation system. At the same time， in violation of the provisions of the act， the appropriate disclosure of information constraints and clear boundaries of the punishment is also necessary.
Key words： legal regulation of management ；accounting information disclosure
一、 我国上市公司管理会计信息披露问题
笔者研究发现，凡是相关制度规定必须披露的管理会计信息，上市公司基本上都能够按照要求披露。但遗憾的是，上市公司所披露的这些信息对于报告使用者的决策没有多大的作用。经过分析，笔者认为我国上市公司管理会计信息披露主要存在以下四个方面的问题。
（一）上市公司管理会计信息披露标准不一致
一般认为，管理会计信息的披露能够增强非财务信息的规制性，同时增强财务信息的实用性。管理会计信息能够将描述性的说明和量化的结果紧密的结合在一起，在利益相关者进行决策分析时发挥重要信息效用。由于缺乏统一的非财务信息标识编制依据及指南，又没有第三方审验，信息披露的可靠性和完整性得不到保证。目前，上市公司年报中没有对管理会计信息范围做出具体规定和统一标准，缺少系统性。
（二）上市公司主动披露意愿不高
从上市公司年报披露的内部控制信息来看，真正有价值的信息却并不多见。部分上市公司发展战略和经营计划进展说明长篇大论但没有具体性的内容，或者没有这方面的说明；虽然在2014年度财务报告中有提及关于公司内部控制的内容，但并没有对内部控制审计报告以及内部控制自我评价报告进行披露。同时，几乎所有的上市公司年报都是在固定的位置，例行条例般干巴巴的叙述公司报告期内没有出现重大会计差错。笔者在阅读本文上市公司年报样本时，没有发现有一家上市公司主动并且详细披露本公司内部控制制度的缺陷的相关信息。
（三）上市公司管理会计信息披露不充分，存在重大遗漏
管理会计信息要求具有充分性和重要性，公开披露的信息内容应当完整、全面地反映出公司经营过程中发生的重大信息，不得在信息公开过程中出现重大遗漏，致使报表阅读者无法全面、充分的了解企业。上市公司对外公布的信息充分并且重要，才能够帮助广大信息使用者做出正确的判断。目前，我国证券投资市场上中小投资者是主流人群。他们一般不會大量收集上市公司的其他相关信息，年报是他们重要的信息来源。因此，会计报告信息中重要信息披露不全面容易误导投资者，增大投资风险。 二、上市公司管理会计信息披露改进建议
针对上市公司管理会计信息披露存在的问题，政府部门可以通过制定管理会计信息披露规范标准、建立管理会计信息披露质量评价体系、增强信息需求引导管理会计信息市场发展、增强投资者专业素质以及加强管理会计专业人才的培养等对缺陷和不足进行改善。
（一）制定《管理会计信息应用指引》，规范标准
实践中，管理会计的概念、原则和目标等，理论界和实务界已经有很多的论述，但并没有形成统一的观点。这和我国没有相关的统一规范、科学系统地、能够贯穿单位活动始终的管理会计标准有一定的关系。没有统一的标准，上市公司在向投资者披露管理会计信息时就会遇到这样的问题：如何进行信息披露；披露的最低标准是什么；如何量化诸如产品质量、社会责任等。没有统一的标准的规范导致投资者和管理者会选取一些带有主观性或未经审计的指标来推测公司价值，这使得评估企业价值会产生重大风险。因此，对上市公司管理会计运用和信息披露都需要建立一套统一的类似于公认会计准则规则体系的《管理会计应用基本指引》，将管理会计的理论内容、方式标准化，使用統一的管理会计语言能够在企业和企业之间、企业内部各部门单位之间能够进行对比，统一认识，形成指导单位应用管理会计的共同话语基础。
（二）建立管理会计信息披露质量评价指标体系
根据信号传递理论，上市公司对管理会计信息的披露具有偏好性。一般会选择对自己有利的信息进行披露。这会导致会计信息披露的可靠性和准确性下降。对此，监督部门应该运用规范研究方法创建包含传统会计信息制度披露在内的管理会计信息披露制度框架，建立管理会计信息披露质量评价指标体系。有了指标就可以评价上市公司信息披露的优劣，此外也研究发现，监管较严格的行业，信息披露质量较高，而监管不严格的行业，信息披露质量较低。因此，对管理会计信息披露还需要进行约束和规定惩处措施。
（三）加强管理会计专业人才的培养
2014年，财政部出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出大力推进管理会计人才队伍建设，推动我国由会计人才大国迈向会计人才强国，促进经济社会蓬勃发展。相关部门可以对我国会计领域的考试内容进行调整，适当增大管理会计知识内容，从基础开始逐步增加管理会计考试内容，培养合格的管理会计人才。只有注重管理会计专业人才的培养，才能满足用人单位的急切渴求，才能满足拓展管理会计咨询服务对管理会计咨询服务人才的大量需求。
参考文献：
[1] 李亚玲，赵娟.上市公司综合报告的非财务信息披露质量评价[J].2014（12）：63-66
[2] 李翔，冯峥.会计信息披露需求：来自证券研究机构的分析[J].会计研究，2006（03）：63-68
[3] 樊滢，任小军.我国会计报表附注信息披露的调查分析[J].辽宁经济职业技术学院学报，2011（05）：32-34
作者简介：
李晓珊，1988年出生，女，安徽文达信息工程学院教师，安徽财经大学会计专业在职研究生
杜建菊，1963年出生，女，安徽财经大学，教授，硕士生导师，主要研究方向：审计学理论与方法.
【关键词】管理会计；信息披露；法律规制
Abstract： this paper mainly analyzes the situation of the management accounting information disclosure of listed companies. The research found that the contents and methods of the management accounting information disclosure of listed companies are not consistent； the disclosure of information reliability is not high； the voluntary disclosure of enterprises is not strong. This shows that China’s current management accounting information disclosure needs policy guidance. To solve these problems， the government should formulate and promulgate unified accounting standards， similar to the “management accounting application guidelines”， construct the application framework of management accounting theory and practice and information disclosure， standardized management of the accounting information disclosure system to make unified. In order to enable investors to evaluate the quality of information disclosure， to make a reasonable judgment of the quality of identification information， regulatory agencies should also establish a listed company management accounting information disclosure quality evaluation system. At the same time， in violation of the provisions of the act， the appropriate disclosure of information constraints and clear boundaries of the punishment is also necessary.
Key words： legal regulation of management ；accounting information disclosure
一、 我国上市公司管理会计信息披露问题
笔者研究发现，凡是相关制度规定必须披露的管理会计信息，上市公司基本上都能够按照要求披露。但遗憾的是，上市公司所披露的这些信息对于报告使用者的决策没有多大的作用。经过分析，笔者认为我国上市公司管理会计信息披露主要存在以下四个方面的问题。
（一）上市公司管理会计信息披露标准不一致
一般认为，管理会计信息的披露能够增强非财务信息的规制性，同时增强财务信息的实用性。管理会计信息能够将描述性的说明和量化的结果紧密的结合在一起，在利益相关者进行决策分析时发挥重要信息效用。由于缺乏统一的非财务信息标识编制依据及指南，又没有第三方审验，信息披露的可靠性和完整性得不到保证。目前，上市公司年报中没有对管理会计信息范围做出具体规定和统一标准，缺少系统性。
（二）上市公司主动披露意愿不高
从上市公司年报披露的内部控制信息来看，真正有价值的信息却并不多见。部分上市公司发展战略和经营计划进展说明长篇大论但没有具体性的内容，或者没有这方面的说明；虽然在2014年度财务报告中有提及关于公司内部控制的内容，但并没有对内部控制审计报告以及内部控制自我评价报告进行披露。同时，几乎所有的上市公司年报都是在固定的位置，例行条例般干巴巴的叙述公司报告期内没有出现重大会计差错。笔者在阅读本文上市公司年报样本时，没有发现有一家上市公司主动并且详细披露本公司内部控制制度的缺陷的相关信息。
（三）上市公司管理会计信息披露不充分，存在重大遗漏
管理会计信息要求具有充分性和重要性，公开披露的信息内容应当完整、全面地反映出公司经营过程中发生的重大信息，不得在信息公开过程中出现重大遗漏，致使报表阅读者无法全面、充分的了解企业。上市公司对外公布的信息充分并且重要，才能够帮助广大信息使用者做出正确的判断。目前，我国证券投资市场上中小投资者是主流人群。他们一般不會大量收集上市公司的其他相关信息，年报是他们重要的信息来源。因此，会计报告信息中重要信息披露不全面容易误导投资者，增大投资风险。 二、上市公司管理会计信息披露改进建议
针对上市公司管理会计信息披露存在的问题，政府部门可以通过制定管理会计信息披露规范标准、建立管理会计信息披露质量评价体系、增强信息需求引导管理会计信息市场发展、增强投资者专业素质以及加强管理会计专业人才的培养等对缺陷和不足进行改善。
（一）制定《管理会计信息应用指引》，规范标准
实践中，管理会计的概念、原则和目标等，理论界和实务界已经有很多的论述，但并没有形成统一的观点。这和我国没有相关的统一规范、科学系统地、能够贯穿单位活动始终的管理会计标准有一定的关系。没有统一的标准，上市公司在向投资者披露管理会计信息时就会遇到这样的问题：如何进行信息披露；披露的最低标准是什么；如何量化诸如产品质量、社会责任等。没有统一的标准的规范导致投资者和管理者会选取一些带有主观性或未经审计的指标来推测公司价值，这使得评估企业价值会产生重大风险。因此，对上市公司管理会计运用和信息披露都需要建立一套统一的类似于公认会计准则规则体系的《管理会计应用基本指引》，将管理会计的理论内容、方式标准化，使用統一的管理会计语言能够在企业和企业之间、企业内部各部门单位之间能够进行对比，统一认识，形成指导单位应用管理会计的共同话语基础。
（二）建立管理会计信息披露质量评价指标体系
根据信号传递理论，上市公司对管理会计信息的披露具有偏好性。一般会选择对自己有利的信息进行披露。这会导致会计信息披露的可靠性和准确性下降。对此，监督部门应该运用规范研究方法创建包含传统会计信息制度披露在内的管理会计信息披露制度框架，建立管理会计信息披露质量评价指标体系。有了指标就可以评价上市公司信息披露的优劣，此外也研究发现，监管较严格的行业，信息披露质量较高，而监管不严格的行业，信息披露质量较低。因此，对管理会计信息披露还需要进行约束和规定惩处措施。
（三）加强管理会计专业人才的培养
2014年，财政部出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出大力推进管理会计人才队伍建设，推动我国由会计人才大国迈向会计人才强国，促进经济社会蓬勃发展。相关部门可以对我国会计领域的考试内容进行调整，适当增大管理会计知识内容，从基础开始逐步增加管理会计考试内容，培养合格的管理会计人才。只有注重管理会计专业人才的培养，才能满足用人单位的急切渴求，才能满足拓展管理会计咨询服务对管理会计咨询服务人才的大量需求。
参考文献：
[1] 李亚玲，赵娟.上市公司综合报告的非财务信息披露质量评价[J].2014（12）：63-66
[2] 李翔，冯峥.会计信息披露需求：来自证券研究机构的分析[J].会计研究，2006（03）：63-68
[3] 樊滢，任小军.我国会计报表附注信息披露的调查分析[J].辽宁经济职业技术学院学报，2011（05）：32-34
作者简介：
李晓珊，1988年出生，女，安徽文达信息工程学院教师，安徽财经大学会计专业在职研究生
杜建菊，1963年出生，女，安徽财经大学，教授，硕士生导师，主要研究方向：审计学理论与方法.