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摘要：社会经济的发展带动了我国各产业的发展，同时，科技的发展步伐也在不断加快，企业发展需要不管的适应市场和技术的变化，因此大型技改以及原有资产的报废产生的账务问题，就需要认真研究和对待，企业的固定资产主要通过以下几种方式形成的，外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁等，因为取得方式不同，成本的构成及确定，账务处理也会不同。本文经对此进行研究和分析的基础上，对负债形成固定资产的账务处理难点提出解决办法。
关键词：负债；固定资产；技改；账务处理
一、负债的账务处理难点及对策
我国的相关法规规定，会计核算遵循的是“权责发生制”。针对相关规定，企业有足够的资金能够支持，那么固定资产的核算就不会产生问题，但是在资金出现问题的情况下，账务处理就会遇到很多困难，比如：以分期付款的方式引进固定资产时；在建工程资金不能保证时。在实践中，财务人员进行账务处理的时候常会遇到以下困难：一是固定资产和资金的形成不同步，有时出现企业固定资产已到位，但实际并未支付或未全部付清款项，导致固定资产无法按时记入账内，而财务管理也就没法有效的实施，致使固定资产产生损失的时候，无法从账务上进行真实表达，更谈不上有效监督了，财务账表反映真实资产状况的作用更无从谈起了；二是固定资产购建支出列入暂付，当所有的款项支付完毕以后，再将其转到固定资产项下。
二、负债转为固定资产的方式及账务处理
企业固定资产主要通过以下几种方式形成的，外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁等，因为取得方式不同，成本的构成及确定，账务处理也会不同。
下面就浅谈企业以负债转为固定资产的几种方式及账务处理。
（一）由借款转为固定资产的处理
企业在购买固定资产时，也会发生超过正常信用条件购买的业务，比如采用分期付款形式，并且合同约定付款期限比较长，或向银行进行短期借款或长期借款。企业通过借款购买或建造固定资产，达到预定可使用状态后，不能直接对冲，要通过账务处理，将借款转换为固定资产。首先，借款先计入短期或长期借款，然后用借款购买固定资产时，做资产增加，货币减少，资产负债表上相对应的栏目也要同时反映。会计分录：发生借款时，借：银行存款货：短期借款/长期借款。购买固定资产时，如为不动固定资产（房屋建筑物），借：固定资产——XX货：银行存款。动产固定资产（机器设备等），借：固定资产—XX设备，应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款。期末资产负债表上，如果进出的金额相同，货币资金不用体现。资产一边固定资产增加，负债一边短期贷款增加，这样资产增加的同时负债也会增加，资产负债表平衡。
（二）融资租赁下的固定资产处理
分期付款的情况下，有时按合同约定付款期比较长，超过正常信用条件，实质上已具有融资性质，此时购入的固定资产成本应当为各期付款额的现值之和，同时选择合适的折现率，进行折现后确定金额。根据我国的会计准则，在固定资产达到预计可使用状态前，符合资本化条件的应通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认财务费用，计入当期损益。账务处理如下：租赁开始日，借：固定资产—融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值中较低的加初始直接费用构成），借：未确认融资费用（最低租赁付款额减其现值或该固定资产的公允价值），贷：长期应付款—应付融资租赁款租赁（最低租赁付款额）贷：银行存款。各期租金的支付和未确认融资费用的分摊，借：长期应付款—应付融资租赁款（各期相同），贷：银行存款，借：财务费用（根据实际税率法确认的融资费用，每期不同） 贷：未确认融资费用。融资租入固定资产折旧的计提，借：财务费用—折旧费 贷：累计折旧。租赁期满，企業结转固定资产，借：固定资产—生产经营用固定资产，贷：固定资产—融资租入固定资产。
（三）通过债务重组，由债权转为固定资产的，在债务重组中，企业以资产清偿债务的，可以以固定资产抵偿债务。
债务人账务处理如下：
首先，债务人应确定固定资产的账面原价，累计折旧，公允价值。
计算重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额，多出部分为债务重组的利得，计入营业外收入，抵债设备公允价值与账面价值之间的差额为资产转让收益计入营业外收入。
账务处理如下，首先将预计抵偿债务的固定资产净值转入固定资产清理，做会计分录，借：固定资产清理——XX设备累计折旧——XX设备贷：固定资产——XX设备。然后计算重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额，多出部分为债务重组的利得，计入营业外收入，抵债设备公允价值与账面价值之间的差额为资产转让收益计入营业外收入。结转债务重组得——做会计分录，借：应付账款——乙公司贷：固定资产清理—— XX设备营业外收入——债务重组利得。相关税费，借：固定资产清理 贷：应交税费——未交增值。结转转让资产损益，做会计分录，借：固定资产清理——XX设备 贷：营业外收入——处置非流动资产收益。
三、结束语负债形成固定资产核算相对较复杂，具有一定的特殊性，做为财务人员，科学的分析经济业务的性质，准确地进行负债形成固定资产的管理及账务处理，对企业发展有着重要的意义和作用，能够帮助企业更好的创造效益，并减少资产损失，财务部门不断的加强内部科学管理和与各部门的沟通协调，实现企业价值最大化，将为企业的管理与健康成长做出关键性的贡献。
参考文献：
[1]何吉祥.负债形成固定资产的账务处理[J].山东审计，2001，（08）.
作者简介：
黄诚，贵州粤黔电力有限责任公司，财务部。
关键词：负债；固定资产；技改；账务处理
一、负债的账务处理难点及对策
我国的相关法规规定，会计核算遵循的是“权责发生制”。针对相关规定，企业有足够的资金能够支持，那么固定资产的核算就不会产生问题，但是在资金出现问题的情况下，账务处理就会遇到很多困难，比如：以分期付款的方式引进固定资产时；在建工程资金不能保证时。在实践中，财务人员进行账务处理的时候常会遇到以下困难：一是固定资产和资金的形成不同步，有时出现企业固定资产已到位，但实际并未支付或未全部付清款项，导致固定资产无法按时记入账内，而财务管理也就没法有效的实施，致使固定资产产生损失的时候，无法从账务上进行真实表达，更谈不上有效监督了，财务账表反映真实资产状况的作用更无从谈起了；二是固定资产购建支出列入暂付，当所有的款项支付完毕以后，再将其转到固定资产项下。
二、负债转为固定资产的方式及账务处理
企业固定资产主要通过以下几种方式形成的，外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁等，因为取得方式不同，成本的构成及确定，账务处理也会不同。
下面就浅谈企业以负债转为固定资产的几种方式及账务处理。
（一）由借款转为固定资产的处理
企业在购买固定资产时，也会发生超过正常信用条件购买的业务，比如采用分期付款形式，并且合同约定付款期限比较长，或向银行进行短期借款或长期借款。企业通过借款购买或建造固定资产，达到预定可使用状态后，不能直接对冲，要通过账务处理，将借款转换为固定资产。首先，借款先计入短期或长期借款，然后用借款购买固定资产时，做资产增加，货币减少，资产负债表上相对应的栏目也要同时反映。会计分录：发生借款时，借：银行存款货：短期借款/长期借款。购买固定资产时，如为不动固定资产（房屋建筑物），借：固定资产——XX货：银行存款。动产固定资产（机器设备等），借：固定资产—XX设备，应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款。期末资产负债表上，如果进出的金额相同，货币资金不用体现。资产一边固定资产增加，负债一边短期贷款增加，这样资产增加的同时负债也会增加，资产负债表平衡。
（二）融资租赁下的固定资产处理
分期付款的情况下，有时按合同约定付款期比较长，超过正常信用条件，实质上已具有融资性质，此时购入的固定资产成本应当为各期付款额的现值之和，同时选择合适的折现率，进行折现后确定金额。根据我国的会计准则，在固定资产达到预计可使用状态前，符合资本化条件的应通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认财务费用，计入当期损益。账务处理如下：租赁开始日，借：固定资产—融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值中较低的加初始直接费用构成），借：未确认融资费用（最低租赁付款额减其现值或该固定资产的公允价值），贷：长期应付款—应付融资租赁款租赁（最低租赁付款额）贷：银行存款。各期租金的支付和未确认融资费用的分摊，借：长期应付款—应付融资租赁款（各期相同），贷：银行存款，借：财务费用（根据实际税率法确认的融资费用，每期不同） 贷：未确认融资费用。融资租入固定资产折旧的计提，借：财务费用—折旧费 贷：累计折旧。租赁期满，企業结转固定资产，借：固定资产—生产经营用固定资产，贷：固定资产—融资租入固定资产。
（三）通过债务重组，由债权转为固定资产的，在债务重组中，企业以资产清偿债务的，可以以固定资产抵偿债务。
债务人账务处理如下：
首先，债务人应确定固定资产的账面原价，累计折旧，公允价值。
计算重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额，多出部分为债务重组的利得，计入营业外收入，抵债设备公允价值与账面价值之间的差额为资产转让收益计入营业外收入。
账务处理如下，首先将预计抵偿债务的固定资产净值转入固定资产清理，做会计分录，借：固定资产清理——XX设备累计折旧——XX设备贷：固定资产——XX设备。然后计算重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额，多出部分为债务重组的利得，计入营业外收入，抵债设备公允价值与账面价值之间的差额为资产转让收益计入营业外收入。结转债务重组得——做会计分录，借：应付账款——乙公司贷：固定资产清理—— XX设备营业外收入——债务重组利得。相关税费，借：固定资产清理 贷：应交税费——未交增值。结转转让资产损益，做会计分录，借：固定资产清理——XX设备 贷：营业外收入——处置非流动资产收益。
三、结束语负债形成固定资产核算相对较复杂，具有一定的特殊性，做为财务人员，科学的分析经济业务的性质，准确地进行负债形成固定资产的管理及账务处理，对企业发展有着重要的意义和作用，能够帮助企业更好的创造效益，并减少资产损失，财务部门不断的加强内部科学管理和与各部门的沟通协调，实现企业价值最大化，将为企业的管理与健康成长做出关键性的贡献。
参考文献：
[1]何吉祥.负债形成固定资产的账务处理[J].山东审计，2001，（08）.
作者简介：
黄诚，贵州粤黔电力有限责任公司，财务部。