论文部分内容阅读
摘 要：本文从企业内部控制制度的制定和执行等角度来探讨其与企业生命力的关系，阐述了企业内部控制对企业生命力的影响；提出如何完善企业内部控制制度以更好的延续企业生命力。
关键词：内部控制；企业生命力；影响；建议
近几年，尤其在2008年金融危机爆发之后，众多知名企业都相继暴露出它们内部制度的缺陷，这其中不乏很多百年企业，像通用汽车和米高梅这样的老企业都难逃倒闭的厄运。这不免会让人们深思到底是什么原因让这样的百年企业都会倒闭。通过对这些企业进行相关研究后发现这些企业在宣告破产前夕都出现了相当严重的内部制度漏洞，而这样的制度漏洞会导致系统内部的断层，最后往往都是由于资金链的断裂而使企业生命终结。
企业生命力涵盖众多领域，这不仅包括管理学、经济学，甚至还包括生物学。所以，影响企业生命力的因素也是众多的，本文仅从内部控制的角度探讨其对企业生命力的影响，希望能够促进企业的生存和发展。
一、内部控制相关理论
1992年，由美国COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》报告中指出：内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
内部控制理论的发展大致可以分为五个阶段：内部牵制阶段，内部控制阶段，内部控制结构阶段，内部控制整体框架阶段和风险管理框架阶段[4]。
（一）内部牵制阶段
从十八世纪产业革命后至二十世纪四十年代，是内部牵制制度的成熟阶段。所谓内部牵制制度就是指为了牵制行为当事人无意的错误和有意的徇私舞弊行为而设置的内部相互控制、相互稽核的控制制度。内部牵制制度的建立主要是基于两个假设：一是两个人或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是两個或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊。所以从上面这两个假设就可以进一步推导出内部牵制制度的核心内容就是不相容职务的分离与牵制。在不相容职务分离控制下，为达到控制的目的，不同步骤应交由不同的部门或人员去完成，从而使企业内部出现失误或舞弊的可能性降到最低，所以这一阶段的内部控制的主要目标就是防止舞弊。
（二）内部控制阶段
1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。此后美国审计程序委员会又经过了多次修改，在1973年的美国审计程序公告55号中，对内部控制制度作了如下定义：内部控制制度有两类：一个是内部会计控制制度，还有一个就是内部管理控制制度。随着内部控制理论的发展，很多学者尤其是会计界的学者比较反对将内部控制分为会计控制和管理控制。在这个阶段，内部控制的主要目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性，提高经营效率和促使有关人员遵循既定的管理方针。
（三）内部控制结构阶段
从二十世纪八十年代至九十年代初，随着内部控制理论的发展，西方学者渐渐意识到内部会计控制和内部管理控制是不可分割的，进而提出了内部控制结构的概念。在1988年5月由美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》中，正式以内部控制结构取代了内部控制制度并明确指出：企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。这个阶段的内部控制开始将控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，而不再区分内部会计控制和内部管理控制[13]。该定义首次引入了内部控制要素的概念，这个阶段的内部控制不仅包括过去所说的防止舞弊的目标还包括了完成企业既定目标的目标。
（四）内部控制整体框架阶段
不论是内部牵制阶段、内部控制阶段还是内部控制结构阶段，其共同点都是将内部控制理论人为的分成控制机制与控制方法两个层次，但是在实践中人们发现内部控制的控制机制与控制方法其实缺一不可的。1992年9月， COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式并融入管理过程本身[3]。这个时期，风险的概念被首次引入到内部控制理论中，这一概念的提出是内部控制理论发展的重大转折点。
（五）风险管理整合框架阶段
从二十一世纪开始至今是风险管理框架理论的发展阶段。2004年9月《企业风险管理——整合框架》将其定义为：企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。这个框架将内部控制更多的关注在企业风险管理这个领域，是内部控制整体框架理论的延伸。这个阶段要求企业考虑的因素更加全面，系统性更强，在这个阶段的目标更加注重的是战略目标、经营目标、报告目标、遵循性目标。
从内部控制概念的提出到风险管理整合框架阶段可以看出，现在的管理者对内部控制的理解并不仅仅局限在制度的制定或是审查的层面上。如今的内部控制已经贯穿到企业的各个层面，最为突出的特点就是将风险控制引入到了内部控制的体系当中，这就意味着企业考虑的不仅是企业内部的环境还包括企业外部的环境。这种观念是当代内部控制理论最为突出的特点，也是未来内部控制理论的发展方向。
二、 企业生命力相关理论
企业生命力是指企业适应环境变化的生存和发展的自组织能力，尤其是持续发展的能力，这里不仅仅是指生存，更表现在生命力旺盛的生存下去[6]。可以说，现在的学者渐渐意识到企业不仅仅是赚钱的机器，而是将企业看作是有生命的有机体。这是将企业和自然生物界所做的对比，更像是仿生学，这是为企业的发展和运行提供了一个全新的视角。 最早将企业视为有机生命体的思想应该追溯到亚当·斯密在1776年出版的《国富论》中。他认为劳动分工是经济增长的关键，企业是分工与专业化的产物，即用分工来解释企业的成长。其存在的理由就是为了获得规模经济效益，市场规模和分工程度决定了企业成长。微观经济学创始人马歇尔最早提出经济学进化说并依此来解释企业的进化。他认为，人类社会和生物有相通之处，支配生物发展的规律也同样适用于人类社会，经济学不过是“广义生物学的一部分”。通过企业进行了系统地观察，并提出了“企业森林原理”。他将一国的企业群体比作一片森林系统，大大小小的企业则如森林中参差不齐的树木，新生的树木面临原有树木的遮挡，要想获取阳光就必须不断向上攀升获得生存空间。随着其生长壮大也可能逐渐丧失竞争力，面临被淘汰的危险。与森林中树木的生态竞争一样，各个企业都存在凋零与枯萎乃至死亡的风险，但整个企业系统正是在其内部的竞争中不断更新，并保持勃勃生机[7]。当然，上述这些理论只是提到将企业比作是有机生命体而已，真正意义上的将企业看成是有机体并提出了系统的理论的还是麦迪思的企业生命周期理论。麦迪思不仅将企业比作是生命体，还通过生物的生老病死来分析企业的发展阶段，并创造性的提出了企业发展的五个阶段[1]。但是企业生命力并不是完全等同于企业生命周期，两者的研究角度是不同的。企业生命周期理论强调的是企业发展的过程，但是企业生命力则是强调如何让企业永葆青春。如果将企业生命力放到企业生命周期的理论当中则是如何让企业延长处在成熟期的阶段，这是企业生命力研究的重点。
国内也有很多学者都对企业生命力进行了研究，大致可以分为以下几个观点。杨杜的企业成长论认为，经营企业就是要达到经营资源的最有效、经济的积累、分配和利用，而规模经济、成长经济和多样化经济，以及它们的结合状态——复合经济构成了企业成长理论的核心[15]。东方赢提出了具有梯级延展关系的三个新理论，企业性质论、企业成长理论、企业超速成长理论[16]。它们揭示了企业作为微经济循环组织的本质特征，及企业生命期“创业阶段”、“扩张阶段”、“割据阶段”三大成长过程的发展规律，并着重地介绍和阐述了企业超速成长知识体系的基本概念和基本原理。肖向前在《企业生命力的源头：经营战略创新》一文中论述了企业生命力源于经营战略创新，并且经营战略只有立足市场并不断创新，企业才能立于不败之地，才能拥有不竭的生命之源[14]。段洪则认为企业的生命力来源于企业家的素质和影响力，他认为企业发展的好坏在相当程度上是取决于领导者的领导才能，领导者是否能敏锐的识别环境的变化是企业是否能够长久生存下去的关键。
三、内部控制对企业生命力的影响
据统计，全球500强企业的平均寿命是40—50年，跨国企业是12年左右，全球约80%的企业只有3年的寿命[9]。正如前文所述，影响企业生命力的因素包括很多，仅仅用管理学或是经济学都是很难完全解释清楚。如今很多经济学家都是用生物学来解释企业生命力的，这也正是企业生命力一词的来源。在此笔者也是将企业看作是有生命的生命体，只是影响生命体运行的并不是血液和肌肉而是看不见、摸不到的制度和人们的思想，在本文中我们只是强调这一切影响因素中的其中之一，那就是企业内部控制。但是为什么我们要讨论内控制度呢？若是将企业比作是有生命的生命体，那么内控制度就是决定生命体血液循环是否顺畅的保障，若是保障出现了问题，生命又怎么会延续呢。在全球一体化的时代，企业面对的不仅是本国内的竞争，更要面对全球的竞争。外界因素时刻都在变化，随着不确定因素的增多，企业对外部环境的掌握和控制能力在逐渐下降，但是企业的内部控制是在企业掌握之中的。当今企业面对的是日益复杂的外部环境，这就对企业的内部环境提出更加严格的要求，而内部控制就是从管理的角度来解决企业做什么和如何做的问题。内部控制往往侧重的是企业的日常管理行为，但同时也注重企业管理中的细节问题，甚至落实到每一位员工的身上。
不论在什么时期内部控制最为重要的作用都是减少企业的舞弊和差错，可以说这是内部控制最为核心的部分。而如今内部控制的的作用是在防弊差错出现的基础上来帮助企业实现其经营目标。所以说，只有有效实施企业的内部控制制度才能让内部制度更好的為实现企业目标服务[12]。由于内部控制体系不健全而导致企业倒闭的最为典型的例子就是拥有两百年历史的巴林银行。巴林银行就是因为制度漏洞而使责任人不仅身兼清算员同时还是交易员，两个本该相互监督的岗位结果由一人担任，这样必然会产生侥幸心理，错误也就无法避免。这个例子能充分说明有效的内部控制才能保证企业具体措施的实施，企业的每一项指标都依赖于内部控制制度的好坏，良好的内控制度才能保证企业目标的实现。同时，由于当今企业基本上都是股权分散企业，企业的发展走向往往都是由管理层决定的，所以只有有效的内控制度才能保证企业各方对企业的了解都是真实有效的[2]。这就又回到了内部控制制度的原始使命上，企业若是想长久的生存下去就必须让管理者真正的了解企业，只有在真正了解的基础上管理者才能做出正确的判断。而这一切都是建立在良好的内部控制的基础之上的，只有有效的内部控制才可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，防止舞弊的发生。
随着大量事实证明，企业内部控制制度是关乎企业生死的，若是一个企业能随时健全企业的内控制度并很好的执行下去，那么企业是完全可以应对外界的一定风险，就像是一个人若是拥有强健的体魄则可以依靠自己的身体就能抵抗外界的不良环境。由于外部环境更多的表现出不确定性、潜在性和客观性，这就导致外部环境会让企业同时面对着风险和机遇。只有将内部控制全面应用到内部环境和外部环境上才能做到预测风险、规避风险，甚至是利用风险为企业创造价值。
任何一个企业，尤其是处在鼎盛时期的企业，内部控制都是至关重要的。在企业发展到成熟时期时，企业内部会产生一种固定的行为模式，企业中的每位员工都是按照这种模式进行业务活动 [11]。因为企业正是依靠这种模式而逐渐强大起来，所以身在其中的每位员工都不会质疑这种模式，可以说这时的企业是处在骄傲自满的情绪当中，也不会有人去做任何的创新。在这个时期制定明确有效的内控制度且贯彻执行下去就显得尤为重要，只有将制度有效的执行下去，才能及时发现问题从而解决问题。 四、如何完善内部控制
1、建立健全的内部控制体系
任何制度的执行必须伴随着相应的管理监督体系，只有制度而没有人去执行和监督，制度则是无用的。企业必须建立相应的责任制度和奖惩制度，最好通过内控流程图来明确各部门责任，做到发现问题要有相应的责任人，而不是各个部门互相推卸责任。这也就是为什么前文说到的内控流程图的重要之处，文字的制度固然明确，但以图表的形式能更清晰的落实到每个部门。企业要有独立的监督人员而不是身兼数职的监督人员，监督人员要进行定期或不定期检查以明确企业的内控制度是否存在风险和漏洞，只有这样企业才能应对外界的变化。明确责任人和监督人员是完善内控制度的首要步骤，还有一个步骤也是至关重要的，那就是奖惩制度[10]。有了奖惩制度，执行人员才会有所制约，才会按照内控制度来规范自我，这样就可以避免执行人员凌驾于制度的情况出现。
2、增强制度化理念
企业制度不论如何完善都不可能是完美的，制度永远都会存在漏洞。更重要的是制度执行者是人，人是有思想的，制度再如何规范都是很难制约人类的思维，所以要让员工从精神上做到律己就要通过企业文化。若是一个企业拥有积极向上的企业文化，在其中的员工都会自觉按照本企业的理念来工作，这无疑会减少大量的内控成本，同时也会提高效率，这就是企业文化的力量[5]。就像海尔的企业文化就是要保证每件产品的质量，在这种企业文化的熏陶下每位员工都会按照这种理念去生产产品，大幅度降低了次品率。我们可以看见由海尔生产的产品质量，这就是通过企业文化来巩固内控制度的典型事例，只有深入人心的理念才能让内控制度的力量发挥到极致。
3、融入风险管理机制
企业在建立内部控制体系时，应该将风险管理加以考虑。从国内外内部控制理论的发展现状可以看出，将风险控制引入到内部控制体系是必然趋势。针对企业的整体建立起完善的体系，以监控企业在执行过程中是否存在异常。该风险体系能够对企业内部控制工作中存在的各种风险性因素进行控制与管理，当内部控制因素与外部因素有所变动的时候，该系统则可以对企业内控工作进行相应的调整，对风险进行及时的应对处理。
企业生命力是在最近几十年才被提出的一个理念，这一概念的提出让人们有了新的视角来看待企业发展的问题。若是将企业生命力与企业生命周期联系起来，则企业生命力讨论的是如何让处在不同阶段的企业能够更有活力的生存下去。本文从内部控制的角度探讨其对企业生命力的影响，希望在实践中对企业生命力的延续能有所贡献。
参考文献：
[1]伊查克·爱迪思.企业生命周期[M].中国社会科学出版社，1997.
[2]王宛秋，李仁芳，李晓庆等著.我国内部控制环境存在的问题及改善措施[J].国际商务财会，2008（4）.
[3]闫达五，杨有红著.内部控制框架的构建[J].会计研究，2001（2）.
[4]潘琰.内部控制[M].搞定教育出版社，2008.
[5]吳金喆.构建现代企业文化 打造国际企业品牌[J].发展，2009（11）.
[6]旷锦云.企业生命力内涵研究[J].云南财经大学学报，2009（6）.
[7]刘孝纯，徐建红.论企业寿命[J].技术经济与管理研究，2001（5）.
[8]李维安.现代企业活力理论与评价[M].北京：中国财政经济出版社，2001.
[9]朱海坤，闫贤贤.董事会治理结构对内部控制影响的实证研究[J].经济管理，2010（24）.
[10]张士强，张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析[J].审计与经济研究，2009（24）.
[11]杨开元，费文美.企业生命力的“力”的视角阐释[J].现代企业，2007（7）.
[12]李维安.公司治理[M].天津：南开大学出版社，2001.
[13]张宜霞.公司内部控制论[M].大连：东北财经大学出版社，2008.
[14]肖向前.企业生命力的源头：经营战略创新[J].中国石化，2002（3）.
[15]杨杜.企业成长论[M].北京：中国人民大学出版社，1996.
作者简介：陈思，云南财经大学企业管理专业在读研究生；旷锦云，教授，云南财经大学企业管理专业硕士研究生导师。
关键词：内部控制；企业生命力；影响；建议
近几年，尤其在2008年金融危机爆发之后，众多知名企业都相继暴露出它们内部制度的缺陷，这其中不乏很多百年企业，像通用汽车和米高梅这样的老企业都难逃倒闭的厄运。这不免会让人们深思到底是什么原因让这样的百年企业都会倒闭。通过对这些企业进行相关研究后发现这些企业在宣告破产前夕都出现了相当严重的内部制度漏洞，而这样的制度漏洞会导致系统内部的断层，最后往往都是由于资金链的断裂而使企业生命终结。
企业生命力涵盖众多领域，这不仅包括管理学、经济学，甚至还包括生物学。所以，影响企业生命力的因素也是众多的，本文仅从内部控制的角度探讨其对企业生命力的影响，希望能够促进企业的生存和发展。
一、内部控制相关理论
1992年，由美国COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》报告中指出：内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
内部控制理论的发展大致可以分为五个阶段：内部牵制阶段，内部控制阶段，内部控制结构阶段，内部控制整体框架阶段和风险管理框架阶段[4]。
（一）内部牵制阶段
从十八世纪产业革命后至二十世纪四十年代，是内部牵制制度的成熟阶段。所谓内部牵制制度就是指为了牵制行为当事人无意的错误和有意的徇私舞弊行为而设置的内部相互控制、相互稽核的控制制度。内部牵制制度的建立主要是基于两个假设：一是两个人或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是两個或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊。所以从上面这两个假设就可以进一步推导出内部牵制制度的核心内容就是不相容职务的分离与牵制。在不相容职务分离控制下，为达到控制的目的，不同步骤应交由不同的部门或人员去完成，从而使企业内部出现失误或舞弊的可能性降到最低，所以这一阶段的内部控制的主要目标就是防止舞弊。
（二）内部控制阶段
1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。此后美国审计程序委员会又经过了多次修改，在1973年的美国审计程序公告55号中，对内部控制制度作了如下定义：内部控制制度有两类：一个是内部会计控制制度，还有一个就是内部管理控制制度。随着内部控制理论的发展，很多学者尤其是会计界的学者比较反对将内部控制分为会计控制和管理控制。在这个阶段，内部控制的主要目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性，提高经营效率和促使有关人员遵循既定的管理方针。
（三）内部控制结构阶段
从二十世纪八十年代至九十年代初，随着内部控制理论的发展，西方学者渐渐意识到内部会计控制和内部管理控制是不可分割的，进而提出了内部控制结构的概念。在1988年5月由美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》中，正式以内部控制结构取代了内部控制制度并明确指出：企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。这个阶段的内部控制开始将控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，而不再区分内部会计控制和内部管理控制[13]。该定义首次引入了内部控制要素的概念，这个阶段的内部控制不仅包括过去所说的防止舞弊的目标还包括了完成企业既定目标的目标。
（四）内部控制整体框架阶段
不论是内部牵制阶段、内部控制阶段还是内部控制结构阶段，其共同点都是将内部控制理论人为的分成控制机制与控制方法两个层次，但是在实践中人们发现内部控制的控制机制与控制方法其实缺一不可的。1992年9月， COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式并融入管理过程本身[3]。这个时期，风险的概念被首次引入到内部控制理论中，这一概念的提出是内部控制理论发展的重大转折点。
（五）风险管理整合框架阶段
从二十一世纪开始至今是风险管理框架理论的发展阶段。2004年9月《企业风险管理——整合框架》将其定义为：企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。这个框架将内部控制更多的关注在企业风险管理这个领域，是内部控制整体框架理论的延伸。这个阶段要求企业考虑的因素更加全面，系统性更强，在这个阶段的目标更加注重的是战略目标、经营目标、报告目标、遵循性目标。
从内部控制概念的提出到风险管理整合框架阶段可以看出，现在的管理者对内部控制的理解并不仅仅局限在制度的制定或是审查的层面上。如今的内部控制已经贯穿到企业的各个层面，最为突出的特点就是将风险控制引入到了内部控制的体系当中，这就意味着企业考虑的不仅是企业内部的环境还包括企业外部的环境。这种观念是当代内部控制理论最为突出的特点，也是未来内部控制理论的发展方向。
二、 企业生命力相关理论
企业生命力是指企业适应环境变化的生存和发展的自组织能力，尤其是持续发展的能力，这里不仅仅是指生存，更表现在生命力旺盛的生存下去[6]。可以说，现在的学者渐渐意识到企业不仅仅是赚钱的机器，而是将企业看作是有生命的有机体。这是将企业和自然生物界所做的对比，更像是仿生学，这是为企业的发展和运行提供了一个全新的视角。 最早将企业视为有机生命体的思想应该追溯到亚当·斯密在1776年出版的《国富论》中。他认为劳动分工是经济增长的关键，企业是分工与专业化的产物，即用分工来解释企业的成长。其存在的理由就是为了获得规模经济效益，市场规模和分工程度决定了企业成长。微观经济学创始人马歇尔最早提出经济学进化说并依此来解释企业的进化。他认为，人类社会和生物有相通之处，支配生物发展的规律也同样适用于人类社会，经济学不过是“广义生物学的一部分”。通过企业进行了系统地观察，并提出了“企业森林原理”。他将一国的企业群体比作一片森林系统，大大小小的企业则如森林中参差不齐的树木，新生的树木面临原有树木的遮挡，要想获取阳光就必须不断向上攀升获得生存空间。随着其生长壮大也可能逐渐丧失竞争力，面临被淘汰的危险。与森林中树木的生态竞争一样，各个企业都存在凋零与枯萎乃至死亡的风险，但整个企业系统正是在其内部的竞争中不断更新，并保持勃勃生机[7]。当然，上述这些理论只是提到将企业比作是有机生命体而已，真正意义上的将企业看成是有机体并提出了系统的理论的还是麦迪思的企业生命周期理论。麦迪思不仅将企业比作是生命体，还通过生物的生老病死来分析企业的发展阶段，并创造性的提出了企业发展的五个阶段[1]。但是企业生命力并不是完全等同于企业生命周期，两者的研究角度是不同的。企业生命周期理论强调的是企业发展的过程，但是企业生命力则是强调如何让企业永葆青春。如果将企业生命力放到企业生命周期的理论当中则是如何让企业延长处在成熟期的阶段，这是企业生命力研究的重点。
国内也有很多学者都对企业生命力进行了研究，大致可以分为以下几个观点。杨杜的企业成长论认为，经营企业就是要达到经营资源的最有效、经济的积累、分配和利用，而规模经济、成长经济和多样化经济，以及它们的结合状态——复合经济构成了企业成长理论的核心[15]。东方赢提出了具有梯级延展关系的三个新理论，企业性质论、企业成长理论、企业超速成长理论[16]。它们揭示了企业作为微经济循环组织的本质特征，及企业生命期“创业阶段”、“扩张阶段”、“割据阶段”三大成长过程的发展规律，并着重地介绍和阐述了企业超速成长知识体系的基本概念和基本原理。肖向前在《企业生命力的源头：经营战略创新》一文中论述了企业生命力源于经营战略创新，并且经营战略只有立足市场并不断创新，企业才能立于不败之地，才能拥有不竭的生命之源[14]。段洪则认为企业的生命力来源于企业家的素质和影响力，他认为企业发展的好坏在相当程度上是取决于领导者的领导才能，领导者是否能敏锐的识别环境的变化是企业是否能够长久生存下去的关键。
三、内部控制对企业生命力的影响
据统计，全球500强企业的平均寿命是40—50年，跨国企业是12年左右，全球约80%的企业只有3年的寿命[9]。正如前文所述，影响企业生命力的因素包括很多，仅仅用管理学或是经济学都是很难完全解释清楚。如今很多经济学家都是用生物学来解释企业生命力的，这也正是企业生命力一词的来源。在此笔者也是将企业看作是有生命的生命体，只是影响生命体运行的并不是血液和肌肉而是看不见、摸不到的制度和人们的思想，在本文中我们只是强调这一切影响因素中的其中之一，那就是企业内部控制。但是为什么我们要讨论内控制度呢？若是将企业比作是有生命的生命体，那么内控制度就是决定生命体血液循环是否顺畅的保障，若是保障出现了问题，生命又怎么会延续呢。在全球一体化的时代，企业面对的不仅是本国内的竞争，更要面对全球的竞争。外界因素时刻都在变化，随着不确定因素的增多，企业对外部环境的掌握和控制能力在逐渐下降，但是企业的内部控制是在企业掌握之中的。当今企业面对的是日益复杂的外部环境，这就对企业的内部环境提出更加严格的要求，而内部控制就是从管理的角度来解决企业做什么和如何做的问题。内部控制往往侧重的是企业的日常管理行为，但同时也注重企业管理中的细节问题，甚至落实到每一位员工的身上。
不论在什么时期内部控制最为重要的作用都是减少企业的舞弊和差错，可以说这是内部控制最为核心的部分。而如今内部控制的的作用是在防弊差错出现的基础上来帮助企业实现其经营目标。所以说，只有有效实施企业的内部控制制度才能让内部制度更好的為实现企业目标服务[12]。由于内部控制体系不健全而导致企业倒闭的最为典型的例子就是拥有两百年历史的巴林银行。巴林银行就是因为制度漏洞而使责任人不仅身兼清算员同时还是交易员，两个本该相互监督的岗位结果由一人担任，这样必然会产生侥幸心理，错误也就无法避免。这个例子能充分说明有效的内部控制才能保证企业具体措施的实施，企业的每一项指标都依赖于内部控制制度的好坏，良好的内控制度才能保证企业目标的实现。同时，由于当今企业基本上都是股权分散企业，企业的发展走向往往都是由管理层决定的，所以只有有效的内控制度才能保证企业各方对企业的了解都是真实有效的[2]。这就又回到了内部控制制度的原始使命上，企业若是想长久的生存下去就必须让管理者真正的了解企业，只有在真正了解的基础上管理者才能做出正确的判断。而这一切都是建立在良好的内部控制的基础之上的，只有有效的内部控制才可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，防止舞弊的发生。
随着大量事实证明，企业内部控制制度是关乎企业生死的，若是一个企业能随时健全企业的内控制度并很好的执行下去，那么企业是完全可以应对外界的一定风险，就像是一个人若是拥有强健的体魄则可以依靠自己的身体就能抵抗外界的不良环境。由于外部环境更多的表现出不确定性、潜在性和客观性，这就导致外部环境会让企业同时面对着风险和机遇。只有将内部控制全面应用到内部环境和外部环境上才能做到预测风险、规避风险，甚至是利用风险为企业创造价值。
任何一个企业，尤其是处在鼎盛时期的企业，内部控制都是至关重要的。在企业发展到成熟时期时，企业内部会产生一种固定的行为模式，企业中的每位员工都是按照这种模式进行业务活动 [11]。因为企业正是依靠这种模式而逐渐强大起来，所以身在其中的每位员工都不会质疑这种模式，可以说这时的企业是处在骄傲自满的情绪当中，也不会有人去做任何的创新。在这个时期制定明确有效的内控制度且贯彻执行下去就显得尤为重要，只有将制度有效的执行下去，才能及时发现问题从而解决问题。 四、如何完善内部控制
1、建立健全的内部控制体系
任何制度的执行必须伴随着相应的管理监督体系，只有制度而没有人去执行和监督，制度则是无用的。企业必须建立相应的责任制度和奖惩制度，最好通过内控流程图来明确各部门责任，做到发现问题要有相应的责任人，而不是各个部门互相推卸责任。这也就是为什么前文说到的内控流程图的重要之处，文字的制度固然明确，但以图表的形式能更清晰的落实到每个部门。企业要有独立的监督人员而不是身兼数职的监督人员，监督人员要进行定期或不定期检查以明确企业的内控制度是否存在风险和漏洞，只有这样企业才能应对外界的变化。明确责任人和监督人员是完善内控制度的首要步骤，还有一个步骤也是至关重要的，那就是奖惩制度[10]。有了奖惩制度，执行人员才会有所制约，才会按照内控制度来规范自我，这样就可以避免执行人员凌驾于制度的情况出现。
2、增强制度化理念
企业制度不论如何完善都不可能是完美的，制度永远都会存在漏洞。更重要的是制度执行者是人，人是有思想的，制度再如何规范都是很难制约人类的思维，所以要让员工从精神上做到律己就要通过企业文化。若是一个企业拥有积极向上的企业文化，在其中的员工都会自觉按照本企业的理念来工作，这无疑会减少大量的内控成本，同时也会提高效率，这就是企业文化的力量[5]。就像海尔的企业文化就是要保证每件产品的质量，在这种企业文化的熏陶下每位员工都会按照这种理念去生产产品，大幅度降低了次品率。我们可以看见由海尔生产的产品质量，这就是通过企业文化来巩固内控制度的典型事例，只有深入人心的理念才能让内控制度的力量发挥到极致。
3、融入风险管理机制
企业在建立内部控制体系时，应该将风险管理加以考虑。从国内外内部控制理论的发展现状可以看出，将风险控制引入到内部控制体系是必然趋势。针对企业的整体建立起完善的体系，以监控企业在执行过程中是否存在异常。该风险体系能够对企业内部控制工作中存在的各种风险性因素进行控制与管理，当内部控制因素与外部因素有所变动的时候，该系统则可以对企业内控工作进行相应的调整，对风险进行及时的应对处理。
企业生命力是在最近几十年才被提出的一个理念，这一概念的提出让人们有了新的视角来看待企业发展的问题。若是将企业生命力与企业生命周期联系起来，则企业生命力讨论的是如何让处在不同阶段的企业能够更有活力的生存下去。本文从内部控制的角度探讨其对企业生命力的影响，希望在实践中对企业生命力的延续能有所贡献。
参考文献：
[1]伊查克·爱迪思.企业生命周期[M].中国社会科学出版社，1997.
[2]王宛秋，李仁芳，李晓庆等著.我国内部控制环境存在的问题及改善措施[J].国际商务财会，2008（4）.
[3]闫达五，杨有红著.内部控制框架的构建[J].会计研究，2001（2）.
[4]潘琰.内部控制[M].搞定教育出版社，2008.
[5]吳金喆.构建现代企业文化 打造国际企业品牌[J].发展，2009（11）.
[6]旷锦云.企业生命力内涵研究[J].云南财经大学学报，2009（6）.
[7]刘孝纯，徐建红.论企业寿命[J].技术经济与管理研究，2001（5）.
[8]李维安.现代企业活力理论与评价[M].北京：中国财政经济出版社，2001.
[9]朱海坤，闫贤贤.董事会治理结构对内部控制影响的实证研究[J].经济管理，2010（24）.
[10]张士强，张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析[J].审计与经济研究，2009（24）.
[11]杨开元，费文美.企业生命力的“力”的视角阐释[J].现代企业，2007（7）.
[12]李维安.公司治理[M].天津：南开大学出版社，2001.
[13]张宜霞.公司内部控制论[M].大连：东北财经大学出版社，2008.
[14]肖向前.企业生命力的源头：经营战略创新[J].中国石化，2002（3）.
[15]杨杜.企业成长论[M].北京：中国人民大学出版社，1996.
作者简介：陈思，云南财经大学企业管理专业在读研究生；旷锦云，教授，云南财经大学企业管理专业硕士研究生导师。