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摘 要：在经济高速发展的大背景下，上市公司以及事业单位越来越重视内部控制的建设。尤其在20世纪90年代，美国COSO委员会发布的《内部控制整合框架》以及之后发布的一系列准则的影响下，我国企业及事业单位将建设完善的内部控制体系以及风险管理制度作为适应现今社会高速发展必不可少的条件。但是我国高校对内部控制的建设相比于西方国家起步较晚，而且近几年高校腐败现象特别突出、贪污案件也层出不穷。所以我国在2012年试行《行政事业单位内部控制规范》，希望通过法律来规范高校内部控制并完善高校内部控制制度。希望借鉴COSO框架的理念并结合我国高校目前的情况来构建我国高校内部控制体系进而针对缺陷提出有效的应对措施。
关键词：COSO框架 高校 内部控制
一、COSO 框架内部控制理论研究
1.COSO内部控制框架概念。美国证券交易委员会唯一认可的内部控制框架就是COSO内部控制框架。同时《萨班斯法案》404条款的最终细则标明企业内部控制评估标准是COSO内部控制框架。COSO内部控制框架认为内部控制系统包括“内控活动、风险评估、控制环境、监督、信息与沟通”这五个要素。管理层经营企业的方式决定了以上五要素，同时融入了风险管理的概念。
2.新COSO框架研究重点。由于经济环境的快速发展，COSO委员会在2010年9月对《企业内部控制整体框架》进行改革和修正。新框架的形成不是废除旧框架中的基本原则以及要素，新框架中对内部控制五要素的定义以及运用专业判断的标准、评价内部控制体系有效性的标准和旧框架是一样的。但新框架主要有以下两方面的重大变化对高校内部控制建设起到了重要的引导作用：首先，扩大了财务报告外延。旧框架下内部控制目的是提供公允的、可靠的财务报告给主管机关。但是新框架在其使用对象上扩大了外延，不仅包括外部使用者（投资者、监管机关、债权人）还包括内部的管理层和治理层。新框架在报告内容上不仅包括传统意义上的财务报告，还包括一些内部评价报告和相关市场调研报告等非财务报告。其次，增添了“反贪污、反腐败”的内容。旧框架下并没有提及反贪污等问题，也没有将管理层的欺诈风险作为重点评估领域。而新框架下完善了这一缺陷。可以从理论方面来评价高校内部控制存在的腐败现象
通过以上对旧框架的更新，来帮助企业以及高校可以高效率、高质量的建设内部控制系统，实现重要的业务目标，适应日益复杂和不断变化的经济环境，将风险降低至可接受水平从而提高决策信息的可靠性。
二、基于COSO框架我国高校的内部控制研究
1.分析我国高校现状。首先高校按性质分为公办学校（事业单位）和民办学校（非营利组织）。高校是由国家批准设立的，其本质上应该是非盈利性质的，它的目的是根据全面建设小康社会的总体部署，培养各个领域的专业人才，为国家科学事业做出贡献，不断提高教学水平来保证为国家不断输送优秀人才。但是随着深入高等教育改革和实施科教兴国战略，高校从单纯的非营利组织转向多元化自主办学。由于现在高校管理及决策权变大所以高校的经济活动也更加复杂而且大部分高校的资金不光来源政府拨款还可以来源于对外投资等经济活动。所以只依靠国家行政手段对高校进行监管力度明显不足所以完善高校的内控制度显得尤为重要。近几年经常发生高校腐败、贪污案件，这些事件的曝光都反映了高校内部控制运行低效以及内部控制制度极度薄弱的现状。
2.分析我国高校内部控制存在的缺陷。《行政事业单位内部控制规范》对高校的内部控制建设具有指导性作用，高校应借鉴其内控规范以及COSO框架并结合自身特点来构建高校内控框架。目前，我国高校内控存在严重缺陷，笔者将根据COSO框架来进行分析：（1）控制环境恶劣。由于高校控制环境差所以很难保证内部控制运行有效性。因为绝大多数的学院和大学在我国属于公立学校，国家的角色相当于投资人，大多数情况会委派校长、书记等重要领导人。而且因为高校的特殊性质并没有像企业设立董事会，高校的权力决策机构是校党委。这样一方面会使高校面临“一人独大”的情况，有时候高校的内部审计机构设立在财务部门或纪委监察机构下。这样严重影响了审计的独立性和客观性从而造成内部审计人员职能不清晰。另一方面高校管理人员也要注重学术研究，并不看重内部控制的建设。相关责任人没有在授权的范围进行审批。在财务方面，会计人员不具备专业胜任能力，对会计档案的保管方法也没有明确规定，在财政收支定期审核也无法查证。（2）信息沟通不畅。对外，由于高校的性质与财政局、政府、银行等机构性质不同，所以信息不对称性造成沟通衔接不畅。对内，由于校同级各部门之间的协调性差，内部控制活动无法在财务、审计、纪检部门之间进行开展。高校计算机信息系统建设的滞后性无法帮助管理人员对信息做出决策，这种信息不顺畅使高校工作效率较低。（3）风险评估机制不完善。由于高校顺应时代的发展，融资方式从国家拨款转变为多渠道融资，更应该注重风险的识别和评估，才能避免因采取不稳健的融资政策造成高校过度举债以及财务状况失衡的状况。高校应构建完善的风险评估机制将发生道德风险的可能性降到最低，保障高校良好的未来发展。（4）业务活动控制存在薄弱环节。高校应该对识别出的风险做出及时合理的应对措施。但是目前我国高校的内部控制整体框架没有得到统一，由于缺乏法律规范，在面对非日常时内部控制比较薄弱。我国高校内部对固定资产以及教学设备的监管力度以及对投资与筹资等方面的控制力度很弱。（5）内部控制监督缺失。因为高校没有正确认识内部控制对发展的重要性，而且国家对高校的审计活动监管松散。所以高校也没有履行对内部控制的实施效果进行监督和检查的责任。及时设计了内部控制机构，高校内部审计部门也无法保证独立性，不能依据规范的制度导致无法合理有效的监督。高校的管理者会利用监管不严从而进行贪污舞弊来满足自身利益最大化。
三、我国高校内部控制在COSO框架引导下改进措施
1.我国高校内部控制引入COSO內部控制的优点。许多西方发达国家高校依据美国COSO内部控制框架体系逐步形成了较完善的内部控制体系。首先，西方国家内控环境好，高校内各部门、各院系职责明确，人员配置较合理，其工作效率高。高校审计部门独立性强，有权力评价内部控制制度绩效情况。而且信息反馈机制健全，可以及时听取民众意见进行改正。其次，其内部控制制度很严格。内部控制制度一经实施，所有人都必须严格遵守，违法成本高，奖励机制完善，保障了内部控制制度的有效性。
2.如何在COSO框架指引下完善我国高校内部控制。（1）完善内部控制环境。借鉴西方高校，我国高校应打破管理者“一人独大”的局面，管理者应做到权责分明。同时，应加强对内部控制的教育和宣传，定期对员工进行专业素质的培训，提高管理层对内部控制重要性的意识。积极引导高校教师参与到内部控制监督的活动中，避免发生道德风险。（2）构建风险管控机制。根据我国现实情况，高校应制定合理的风险控制点，保障高校科学合理使用资金来避免发生贪污和腐败的现象。除此之外还要合理规避新风险，通过财务管理方法分散风险。将风险降低至可接受的最低水平。（3）提高高校信息沟通效率。高校应利用已有先进信息技术来建设完善的信息化系统，从而提高部门之间信息沟通效率，使信息透明化、公开化。同时加强建设信息反馈系统，高校管理层对反馈信息要及时处理并作出修改意见。（4）保证审计机构的独立性并强化检查监督机制。内部审计作为独立的部门应具有专业胜任能力，明确自己的职责和权限。同时利用外部审计力量，如国家审计机关应发挥其权威性来监督和保证内部控制运行有效性。
参考文献：
[1]庞长兰.高校内部控制存在的问题及思考[J].财会研究，2013.9.
[2]陈宝农.加强高校内部控制制度建设[J].当代经济，2012.2.
[3]李荣梅， 陈良民.《企业内部控制与审计》[M].北京：经济科学出版社，2004.5.
[4]朱文元.完善财务内控制度的必要性及措施[J].四川会计，2011.7.
作者简介：于玥（1994—）女，山东淄博人。专业：审计专硕。研究方向：内部控制方向。
关键词：COSO框架 高校 内部控制
一、COSO 框架内部控制理论研究
1.COSO内部控制框架概念。美国证券交易委员会唯一认可的内部控制框架就是COSO内部控制框架。同时《萨班斯法案》404条款的最终细则标明企业内部控制评估标准是COSO内部控制框架。COSO内部控制框架认为内部控制系统包括“内控活动、风险评估、控制环境、监督、信息与沟通”这五个要素。管理层经营企业的方式决定了以上五要素，同时融入了风险管理的概念。
2.新COSO框架研究重点。由于经济环境的快速发展，COSO委员会在2010年9月对《企业内部控制整体框架》进行改革和修正。新框架的形成不是废除旧框架中的基本原则以及要素，新框架中对内部控制五要素的定义以及运用专业判断的标准、评价内部控制体系有效性的标准和旧框架是一样的。但新框架主要有以下两方面的重大变化对高校内部控制建设起到了重要的引导作用：首先，扩大了财务报告外延。旧框架下内部控制目的是提供公允的、可靠的财务报告给主管机关。但是新框架在其使用对象上扩大了外延，不仅包括外部使用者（投资者、监管机关、债权人）还包括内部的管理层和治理层。新框架在报告内容上不仅包括传统意义上的财务报告，还包括一些内部评价报告和相关市场调研报告等非财务报告。其次，增添了“反贪污、反腐败”的内容。旧框架下并没有提及反贪污等问题，也没有将管理层的欺诈风险作为重点评估领域。而新框架下完善了这一缺陷。可以从理论方面来评价高校内部控制存在的腐败现象
通过以上对旧框架的更新，来帮助企业以及高校可以高效率、高质量的建设内部控制系统，实现重要的业务目标，适应日益复杂和不断变化的经济环境，将风险降低至可接受水平从而提高决策信息的可靠性。
二、基于COSO框架我国高校的内部控制研究
1.分析我国高校现状。首先高校按性质分为公办学校（事业单位）和民办学校（非营利组织）。高校是由国家批准设立的，其本质上应该是非盈利性质的，它的目的是根据全面建设小康社会的总体部署，培养各个领域的专业人才，为国家科学事业做出贡献，不断提高教学水平来保证为国家不断输送优秀人才。但是随着深入高等教育改革和实施科教兴国战略，高校从单纯的非营利组织转向多元化自主办学。由于现在高校管理及决策权变大所以高校的经济活动也更加复杂而且大部分高校的资金不光来源政府拨款还可以来源于对外投资等经济活动。所以只依靠国家行政手段对高校进行监管力度明显不足所以完善高校的内控制度显得尤为重要。近几年经常发生高校腐败、贪污案件，这些事件的曝光都反映了高校内部控制运行低效以及内部控制制度极度薄弱的现状。
2.分析我国高校内部控制存在的缺陷。《行政事业单位内部控制规范》对高校的内部控制建设具有指导性作用，高校应借鉴其内控规范以及COSO框架并结合自身特点来构建高校内控框架。目前，我国高校内控存在严重缺陷，笔者将根据COSO框架来进行分析：（1）控制环境恶劣。由于高校控制环境差所以很难保证内部控制运行有效性。因为绝大多数的学院和大学在我国属于公立学校，国家的角色相当于投资人，大多数情况会委派校长、书记等重要领导人。而且因为高校的特殊性质并没有像企业设立董事会，高校的权力决策机构是校党委。这样一方面会使高校面临“一人独大”的情况，有时候高校的内部审计机构设立在财务部门或纪委监察机构下。这样严重影响了审计的独立性和客观性从而造成内部审计人员职能不清晰。另一方面高校管理人员也要注重学术研究，并不看重内部控制的建设。相关责任人没有在授权的范围进行审批。在财务方面，会计人员不具备专业胜任能力，对会计档案的保管方法也没有明确规定，在财政收支定期审核也无法查证。（2）信息沟通不畅。对外，由于高校的性质与财政局、政府、银行等机构性质不同，所以信息不对称性造成沟通衔接不畅。对内，由于校同级各部门之间的协调性差，内部控制活动无法在财务、审计、纪检部门之间进行开展。高校计算机信息系统建设的滞后性无法帮助管理人员对信息做出决策，这种信息不顺畅使高校工作效率较低。（3）风险评估机制不完善。由于高校顺应时代的发展，融资方式从国家拨款转变为多渠道融资，更应该注重风险的识别和评估，才能避免因采取不稳健的融资政策造成高校过度举债以及财务状况失衡的状况。高校应构建完善的风险评估机制将发生道德风险的可能性降到最低，保障高校良好的未来发展。（4）业务活动控制存在薄弱环节。高校应该对识别出的风险做出及时合理的应对措施。但是目前我国高校的内部控制整体框架没有得到统一，由于缺乏法律规范，在面对非日常时内部控制比较薄弱。我国高校内部对固定资产以及教学设备的监管力度以及对投资与筹资等方面的控制力度很弱。（5）内部控制监督缺失。因为高校没有正确认识内部控制对发展的重要性，而且国家对高校的审计活动监管松散。所以高校也没有履行对内部控制的实施效果进行监督和检查的责任。及时设计了内部控制机构，高校内部审计部门也无法保证独立性，不能依据规范的制度导致无法合理有效的监督。高校的管理者会利用监管不严从而进行贪污舞弊来满足自身利益最大化。
三、我国高校内部控制在COSO框架引导下改进措施
1.我国高校内部控制引入COSO內部控制的优点。许多西方发达国家高校依据美国COSO内部控制框架体系逐步形成了较完善的内部控制体系。首先，西方国家内控环境好，高校内各部门、各院系职责明确，人员配置较合理，其工作效率高。高校审计部门独立性强，有权力评价内部控制制度绩效情况。而且信息反馈机制健全，可以及时听取民众意见进行改正。其次，其内部控制制度很严格。内部控制制度一经实施，所有人都必须严格遵守，违法成本高，奖励机制完善，保障了内部控制制度的有效性。
2.如何在COSO框架指引下完善我国高校内部控制。（1）完善内部控制环境。借鉴西方高校，我国高校应打破管理者“一人独大”的局面，管理者应做到权责分明。同时，应加强对内部控制的教育和宣传，定期对员工进行专业素质的培训，提高管理层对内部控制重要性的意识。积极引导高校教师参与到内部控制监督的活动中，避免发生道德风险。（2）构建风险管控机制。根据我国现实情况，高校应制定合理的风险控制点，保障高校科学合理使用资金来避免发生贪污和腐败的现象。除此之外还要合理规避新风险，通过财务管理方法分散风险。将风险降低至可接受的最低水平。（3）提高高校信息沟通效率。高校应利用已有先进信息技术来建设完善的信息化系统，从而提高部门之间信息沟通效率，使信息透明化、公开化。同时加强建设信息反馈系统，高校管理层对反馈信息要及时处理并作出修改意见。（4）保证审计机构的独立性并强化检查监督机制。内部审计作为独立的部门应具有专业胜任能力，明确自己的职责和权限。同时利用外部审计力量，如国家审计机关应发挥其权威性来监督和保证内部控制运行有效性。
参考文献：
[1]庞长兰.高校内部控制存在的问题及思考[J].财会研究，2013.9.
[2]陈宝农.加强高校内部控制制度建设[J].当代经济，2012.2.
[3]李荣梅， 陈良民.《企业内部控制与审计》[M].北京：经济科学出版社，2004.5.
[4]朱文元.完善财务内控制度的必要性及措施[J].四川会计，2011.7.
作者简介：于玥（1994—）女，山东淄博人。专业：审计专硕。研究方向：内部控制方向。