论文部分内容阅读
摘 要：近年来，对于交易性金融资产的计算，最主要的是核算短期投资资产计算。在此过程中，会计工作者需要算取其中的费用，做出最精确的资产数字，以便于交易的成功，资金的转结。本文以交易金融资产的费用问题，交易价格变动的损益处理两方面，详细论述对交易性金融资产会计处理的两点思考，希望可以为企业的会计工作者，提供有力参考，也希望各位同行与笔者多多进行沟通，共同推动我国交易性金融资产会计处理效率。
关键词：交易性金融资产；会计处理；思考
引言
以常识来看，交易性金融资产更加具有灵活性，和短期性，因为，资产持有人在进行交易金融资产变动时，并未打算长期投资。一般情况是类似于二级市场购入股票，债券价证券等等。其主要的资产收益来源于，一定时间内的价格差，在此过程中，会计工作者一定要仔细的核算，短期内所获得的利润，计算好交易所需的费用，应收股利或利息等，下面笔者会分点来详细论述。
一、交易金融资产的费用问题
笔者书写交易性金融资产费用会计核算问题的思路，首先要把握金融资产的费用问题，其次是记录过程中所需要的交易费用，最后是交易过程中所产生的利润问题。其中应收利息和股利问题，是笔者所要着重表达的，所以，在本小节内，笔者会详细论述，笔者对于会计工作中，交易金融资产，交易费用核算的看法，和交易金融资产，所应获取的利息和股利的看法。
（一）交易费用问题
自2006年《金融工具确认和计量》出台，将短期投资划入交易性金融资产核算中，会计工作者所需要核算的交易性金融资产，更加广泛，也需要会计工作者，工作更加细致。因为，交易金融资产属于短期金融交易类型。所以，在计算交易费用时，必须要计入当期损益，也就是说，计算费用时，必须要将投资收益核算入内。我国现行的金融交易资产费用核算方法中，主要包括中介费和手续费。根据我国交易费用由受益者承担的原则，会计工作者如果将交易费用，直接核算入当期损益中，则会影响成本数据，造成交易性金融资产成本价格的不精确性。目前的会计工作，通常是将交易费用，核算入交易成本当中。举一个通俗的例子，在生产活动中，如果想要获得产品所产生的利润，就必须要做好原材料的购买，工人的生产，销售等等，在这个过程中必然会产生买价和直接费用，所以，在计算成本的过程中，这些也必然要列入成本核算的范围内。故而，在进行交易金融资产费用核算的过程中，必须要将资产所产生的交易费用，列入成本核算当中，这样才能避免出现会计工作的不对等性，实现会计工作的准确度。下面，笔者会以具体交易金融资产活动为例，详化会计工作者，核算交易费用所需要考虑的问题和流程。
以二级市场购入的股票为例。作为权益性证券投资交易，会计工作者在实际核算交易费用时，可运用三种处理方法。第一，作为可供出售金融资产核算，第二，作为交易性金融资产核算，第三，作为长期股权投资核算。而这三种资产核算的方式，及所需要支付的交易费用有所不同，这需要会计工作者根据不同的购买情况，来进行仔细的交易费用计算。本文详述的是交易金融资产费用核算，属于第二种费用核算方法。笔者在实际的工作过程中发现，很多会计工作者，在进行交易金融交易费用核算时，会将交易费用直接计算入当期损益当中。而这种核算方式即成本价格会与，其他两种核算方式差距较大，最终，会导致的结果是，企业内部或资产持有人，所需要投入的成本信息和数据不同，造成投资核算准确度降低，影响企业领导者或资产持有者的决策。想要解决这一问题，笔者所提供的方案是，将交易费用清晰化，立足于交易金融资产费用核算，会计工作者，需要将当期损益，交易费用支付等等项目，按条例书写清楚，最终按照会计核算的具体情况进行费用核算。
（二）应收利息和股利问题
在《初级会计实务》这本教材中，应收利息和股利推荐，直接计入交易性金融资产成本中，而在《中级会计实务》这本教材中，应收利息和股利，则应单独核算，不计入交易性金融資产成本中。这两本会计教材是会计工作者的“圣经”指导，并且会根据，时事和社会经济的变化，不断的进行改进和修订，可以说是国内会计工作，最具有权威和时效的会计教材，但是，在两本教材中，竟然会出现明显的应收利息和股利核算工作的差异，这对于会计工作者在进行交易性金融资产成本核算时，造成困惑，也会影响企业核算交易资产成本，造成交易性金融资产核算工作的不准确性。
在笔者看来，两本教材所表达的交易性金融资产会计核算工作，其立场与核算方法有所不同。而这并不代表这两本辅导教材，在交易性金融资产会计核算工作中，有核算错误，因计算方法的不同，则会造成后期成本核算有所不同。如果企业制定详细的应收股利或利息的计算方法，那么约定俗成也可以接受，毕竟金融活动，企业会计核算也具有一定弹性，所以，如果企业拥有完善的财务管理办法，那么运用初级教材，或中级教材的方法都可以。在笔者实习的过程中，企业的财务部门针对于应收股利和利息方面的核算方法，参考的是中级会计实务教材。也就是说，将应收股利和应收利息单独核算，不计入交易成本当中。笔者也认为这种，核算方式更加科学，因为，在金融资产核算当中，交易的时间并非固定，很多可供出售金融资产，其具有短道、长期有效性，所以持股人在进行投资核算和利润核算时，会将应收利息单独列项，以便于最终核算投资成本，和获取的利润。另一方面，长期投资应收股利和利润核算，其所持的方法是收益金额单独计算，这样也可以保持企业内部核算工作的一致性，为企业领导者和资产投投资者，提供有效的会计档案和说明，充分的发挥了金融交易会计核算的意义。
二、交易价格变动的损益处理
通常情况下，企业或资产持有人进行金融活动时，必须要面临的是出售时公允价格变动的问题。进行交易性金融资产投资，也会面临同样的问题。首先，会计工作者应将公允价格与账面价值进行核算，其二者的差值，作为本次交易性金融资产的损益处理。其次，应将原持有期价格，计入公允价格变动损益的累积额转出，作为投资损益的处理。这样的核算方式，一方面，可以清晰的展现本次交易性金融资产的费用问题，以便于最终得出，本次交易性金融资产的盈利或亏损。另一方面，企业的决策者和资产持有人，可以通过会计核算来决定是否继续投资。
而对于交易性金融资产会计核算中，出售时公允价格变动损益问题，不同的企业和不同的会计工作者秉持者不同的态度。有些企业和投资者认为，应将出售时公允价格变动的损益问题记录在，交易性金融资产会计核算工作当中，而有些企业和投资者，却认为应将公允价格变动损益问题，纳入到损益科内，减轻会计核算压力和负担。在笔者实习的过程中，其财务部门是采取第二种方案进行处理，并且，笔者所秉持的观点也是后者。因为，第一，公允价格的变动，在会计核算时，已经体现在变动当期的利润表中，如果再进行核算，则增大了交易结束时会计核算的工作量。第二，将公允价格损益，纳入到交易性金融资产结余表中，则会造成当期会计核算利润表的信息混乱，影响企业决策者和资产持有人的判断。
以笔者实际的工作为例。在2018年1月1日，A公司以十元每股的价格购买B公司的5万股票，所需要支付的交易费用为5千元（0.5万元），A公司将这部分资产，纳入到交易性金融资产。在2018年5月1日，B公司该股票收盘价为12元每股。在2018年10月1日，A公司以13元每股的价格，将B公司的5万股票全部出售，可以获得14.5万元的投资收益，直观的表现出本次投资的真实收益。
三、结语
科学严谨的进行交易性金融资产核算，这样不仅减轻了交易性金融资产会计核算的压力，并且减少了交易性金融资产会计核算的繁琐。让交易更加清晰明了，为企业决策者和资产持有人，提供更加直观的金融数据。
参考文献：
[1]叶璋礼.对交易性金融资产会计处理的几点思考[J].中国管理信息化，2018，（19）：28-30.
[2]胡敏.《企业会计准则》对交易性金融资产账务处理规定的问题探析[J].重庆电子工程职业学院学报，2012，21（03）：20-22.
[3]李春梅.关于《对交易性金融资产两种会计处理方法的探讨》的再探讨[J].会计之友（下旬刊），2008，（04）：42-43.
作者简介：
蔡晨诗（1995-），女，湖北武汉人，大学本科，研究方向：财务金融。
关键词：交易性金融资产；会计处理；思考
引言
以常识来看，交易性金融资产更加具有灵活性，和短期性，因为，资产持有人在进行交易金融资产变动时，并未打算长期投资。一般情况是类似于二级市场购入股票，债券价证券等等。其主要的资产收益来源于，一定时间内的价格差，在此过程中，会计工作者一定要仔细的核算，短期内所获得的利润，计算好交易所需的费用，应收股利或利息等，下面笔者会分点来详细论述。
一、交易金融资产的费用问题
笔者书写交易性金融资产费用会计核算问题的思路，首先要把握金融资产的费用问题，其次是记录过程中所需要的交易费用，最后是交易过程中所产生的利润问题。其中应收利息和股利问题，是笔者所要着重表达的，所以，在本小节内，笔者会详细论述，笔者对于会计工作中，交易金融资产，交易费用核算的看法，和交易金融资产，所应获取的利息和股利的看法。
（一）交易费用问题
自2006年《金融工具确认和计量》出台，将短期投资划入交易性金融资产核算中，会计工作者所需要核算的交易性金融资产，更加广泛，也需要会计工作者，工作更加细致。因为，交易金融资产属于短期金融交易类型。所以，在计算交易费用时，必须要计入当期损益，也就是说，计算费用时，必须要将投资收益核算入内。我国现行的金融交易资产费用核算方法中，主要包括中介费和手续费。根据我国交易费用由受益者承担的原则，会计工作者如果将交易费用，直接核算入当期损益中，则会影响成本数据，造成交易性金融资产成本价格的不精确性。目前的会计工作，通常是将交易费用，核算入交易成本当中。举一个通俗的例子，在生产活动中，如果想要获得产品所产生的利润，就必须要做好原材料的购买，工人的生产，销售等等，在这个过程中必然会产生买价和直接费用，所以，在计算成本的过程中，这些也必然要列入成本核算的范围内。故而，在进行交易金融资产费用核算的过程中，必须要将资产所产生的交易费用，列入成本核算当中，这样才能避免出现会计工作的不对等性，实现会计工作的准确度。下面，笔者会以具体交易金融资产活动为例，详化会计工作者，核算交易费用所需要考虑的问题和流程。
以二级市场购入的股票为例。作为权益性证券投资交易，会计工作者在实际核算交易费用时，可运用三种处理方法。第一，作为可供出售金融资产核算，第二，作为交易性金融资产核算，第三，作为长期股权投资核算。而这三种资产核算的方式，及所需要支付的交易费用有所不同，这需要会计工作者根据不同的购买情况，来进行仔细的交易费用计算。本文详述的是交易金融资产费用核算，属于第二种费用核算方法。笔者在实际的工作过程中发现，很多会计工作者，在进行交易金融交易费用核算时，会将交易费用直接计算入当期损益当中。而这种核算方式即成本价格会与，其他两种核算方式差距较大，最终，会导致的结果是，企业内部或资产持有人，所需要投入的成本信息和数据不同，造成投资核算准确度降低，影响企业领导者或资产持有者的决策。想要解决这一问题，笔者所提供的方案是，将交易费用清晰化，立足于交易金融资产费用核算，会计工作者，需要将当期损益，交易费用支付等等项目，按条例书写清楚，最终按照会计核算的具体情况进行费用核算。
（二）应收利息和股利问题
在《初级会计实务》这本教材中，应收利息和股利推荐，直接计入交易性金融资产成本中，而在《中级会计实务》这本教材中，应收利息和股利，则应单独核算，不计入交易性金融資产成本中。这两本会计教材是会计工作者的“圣经”指导，并且会根据，时事和社会经济的变化，不断的进行改进和修订，可以说是国内会计工作，最具有权威和时效的会计教材，但是，在两本教材中，竟然会出现明显的应收利息和股利核算工作的差异，这对于会计工作者在进行交易性金融资产成本核算时，造成困惑，也会影响企业核算交易资产成本，造成交易性金融资产核算工作的不准确性。
在笔者看来，两本教材所表达的交易性金融资产会计核算工作，其立场与核算方法有所不同。而这并不代表这两本辅导教材，在交易性金融资产会计核算工作中，有核算错误，因计算方法的不同，则会造成后期成本核算有所不同。如果企业制定详细的应收股利或利息的计算方法，那么约定俗成也可以接受，毕竟金融活动，企业会计核算也具有一定弹性，所以，如果企业拥有完善的财务管理办法，那么运用初级教材，或中级教材的方法都可以。在笔者实习的过程中，企业的财务部门针对于应收股利和利息方面的核算方法，参考的是中级会计实务教材。也就是说，将应收股利和应收利息单独核算，不计入交易成本当中。笔者也认为这种，核算方式更加科学，因为，在金融资产核算当中，交易的时间并非固定，很多可供出售金融资产，其具有短道、长期有效性，所以持股人在进行投资核算和利润核算时，会将应收利息单独列项，以便于最终核算投资成本，和获取的利润。另一方面，长期投资应收股利和利润核算，其所持的方法是收益金额单独计算，这样也可以保持企业内部核算工作的一致性，为企业领导者和资产投投资者，提供有效的会计档案和说明，充分的发挥了金融交易会计核算的意义。
二、交易价格变动的损益处理
通常情况下，企业或资产持有人进行金融活动时，必须要面临的是出售时公允价格变动的问题。进行交易性金融资产投资，也会面临同样的问题。首先，会计工作者应将公允价格与账面价值进行核算，其二者的差值，作为本次交易性金融资产的损益处理。其次，应将原持有期价格，计入公允价格变动损益的累积额转出，作为投资损益的处理。这样的核算方式，一方面，可以清晰的展现本次交易性金融资产的费用问题，以便于最终得出，本次交易性金融资产的盈利或亏损。另一方面，企业的决策者和资产持有人，可以通过会计核算来决定是否继续投资。
而对于交易性金融资产会计核算中，出售时公允价格变动损益问题，不同的企业和不同的会计工作者秉持者不同的态度。有些企业和投资者认为，应将出售时公允价格变动的损益问题记录在，交易性金融资产会计核算工作当中，而有些企业和投资者，却认为应将公允价格变动损益问题，纳入到损益科内，减轻会计核算压力和负担。在笔者实习的过程中，其财务部门是采取第二种方案进行处理，并且，笔者所秉持的观点也是后者。因为，第一，公允价格的变动，在会计核算时，已经体现在变动当期的利润表中，如果再进行核算，则增大了交易结束时会计核算的工作量。第二，将公允价格损益，纳入到交易性金融资产结余表中，则会造成当期会计核算利润表的信息混乱，影响企业决策者和资产持有人的判断。
以笔者实际的工作为例。在2018年1月1日，A公司以十元每股的价格购买B公司的5万股票，所需要支付的交易费用为5千元（0.5万元），A公司将这部分资产，纳入到交易性金融资产。在2018年5月1日，B公司该股票收盘价为12元每股。在2018年10月1日，A公司以13元每股的价格，将B公司的5万股票全部出售，可以获得14.5万元的投资收益，直观的表现出本次投资的真实收益。
三、结语
科学严谨的进行交易性金融资产核算，这样不仅减轻了交易性金融资产会计核算的压力，并且减少了交易性金融资产会计核算的繁琐。让交易更加清晰明了，为企业决策者和资产持有人，提供更加直观的金融数据。
参考文献：
[1]叶璋礼.对交易性金融资产会计处理的几点思考[J].中国管理信息化，2018，（19）：28-30.
[2]胡敏.《企业会计准则》对交易性金融资产账务处理规定的问题探析[J].重庆电子工程职业学院学报，2012，21（03）：20-22.
[3]李春梅.关于《对交易性金融资产两种会计处理方法的探讨》的再探讨[J].会计之友（下旬刊），2008，（04）：42-43.
作者简介：
蔡晨诗（1995-），女，湖北武汉人，大学本科，研究方向：财务金融。