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摘 要：随着经济的不断发展，个人所得税已成为我国调节个人收入分配的重要手段。由于我国个人所得税起步较晚，发展尚不成熟。本文对中国与美国个人所得税的税制模式、税率设计模式、费用扣除项目、征管制度等方面进行比较分析，并提出完善我国个人所得税的建议。
关键词：个人所得税 个税改革 个人收入
一、引言
随着中国经济发展的不断发展，个人所得税经历多次調整，要求改革个人所得税的呼声不断高涨，个人所得税改革已经成为我国社会各界争论的焦点之一。我国个人所得税起步较晚，发展尚不成熟。相比之下，美国作为世界上最早建立个人所得税制度的国家之一，发展至今已经建立了一套完善的个人所得税制度体系。
二、个人所得税概述
个人所得税，是税种的一类，对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。国家利用这一经济杠杆来调节收入分配，具有保障财政收入和实现社会公平等方面的作用。个人所得税主要特性包括公平性、富于弹性、不易形成重复征税。
三、中美个人所得税税制的比较
1.中美个税税率的比较。中国：不同类别的收入适用不同的税率，其中超额累进税率与比例税率并行。其中个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，税率分别为5%、10%、20%、30%、35%；工资、薪金所得采用七级超额累进税率，税率分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45% 。美国：采用六级超额累进税率结构，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%和35%。个人所得税法对四种不同申报方式规定按照四种不同的税率表，同时美国国税局每年根据通货膨胀率对该税率表中的级距进行调整，通过这种方式在通货膨胀时纳税人有效税率不会加重。
2.中美个税费用扣除项目的比较。在美国的个人所得税的制度中，费用扣除项目数量多、划分细。例如对高收入者的宽免政策进行消减，对需抚养未成年人、赡养老人的家庭进行宽免政策倾斜等。此外，美国个人所得税制度实行指数化管理，标准扣除额和税率每年都根据物价变动进行调整，消除了通货膨胀对应纳税额的影响，有效降低了家庭和个人税收负担。而我国的个人所得税扣除制度对于纳税者抚养未成年子女、赡养老人、医药费支出、家庭总收入等因素缺乏充分的考虑，主要依附于单个应税项目展开。同时，在管理方式中没有实现按照通货膨胀指数化调整个人宽免和标准扣除。因此一旦受到通货膨胀的影响，实际收入可能保持不变，而名义收入上升，导致纳税额增加，纳税人税负加重。
3.中美个税征管制度的比较。
3.1申报制度。美国明确规定代扣主要是针对工薪支付人的法定义务，征管非常严密，纳税人自觉申报意识较强。实施估计税款、预缴预扣，同时也有抵免的规定。这种做法使得美国人可以通过抵免“少”纳税，甚至将预缴预扣的款项收回，调动了广大纳税人的积极性。我国实行以代扣代缴为主， 自行申报为辅的申报制度。一般情况下，纳税人没有申报义务，所以纳税人自主申报的积极性较低。然而，我国纳税申报对于扣缴义务人的违法责任规定不明确，缺乏可操作性。
3.2监控机制。美国的个人所得税征管制度较为成熟，综合利用了现代化的信息技术，广泛推行双向申报制度，对于支付收入的雇主，要求对代缴代扣税款的义务进行履行，同时要求纳税人自行进行申报，实现有效的交叉稽核，因而较少发生偷税逃税的情况。而在我国，对于个人所得税的征管采取的仍是以手工操作为主的工作模式。税务部门的计算机没有与企业、商场、银行、海关等单位实现联网，由于缺乏电子化核查手段，税务部门对纳税义务人的应税收入监控难度较大，人工成本较高，并且效率较低。
四、完善我国个人所得税的建议
1.对税率结构的设计进行科学合理的改进。我国实行的累进税率是七级超额累进，与调节收入作用严重不符。如名义上最高税率是45%，但是能达到最高税率的纳税人很少。通过借鉴国际经验，提高起征点，因地制宜的适时降低边际税率，使税务部门将收税重点放在高收入人群上，既可以提高我国纳税家庭工作、投资和纳税的积极性，同时也有利于更好地吸引国际资金和高端人才。
2.合理确定个人所得税费用和扣除标准。我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价提高而调整，则需要提高个人所得税的费用扣除标准，充分考虑纳税人在赡（抚）养以及教育、住房、医疗、保险等方面的扣除额，并根据通货膨胀情况进行指数化调整，以减少对低收入阶层的课税，同时严格个人所得税减免项目，防止税源流失。
3.建立税收监控机制。我国个人所得所得税款流失严重的重要原因是税源不清，抓住税源监控是个人所得税征管的一项重要的基础性工作。必须建立严密有效的收入征管制度。
3.1建立“双向申报”制度。要采取措施强化代扣代缴工作，完善扣缴方面的法律规定、制度和方法，扩大代扣代缴面，提高代扣代缴的准确率，健全个人所得税税源监控机制。
3.2构建税收管理信息系统平台。实现与工商部门、银行、海关联网，大幅度提高税收信息的集中度和共享度，实现征管的专业化和现代化。通过网络完成税务登记、纳税申报、税款征收、稽查选案等工作，对税收征管进行全方位的监控。建立公民个人信用记录体系，凡逃税者应列入黑名单。加大对偷税漏税行为的处罚力度。
五、结语
美国的个人所得税制度改革为中国的个人所得税制度改革提供了有益的启示，我们在充分汲取经验的同时，应当结合我国经济社会发展的大背景，制定出适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税制度。
参考文献：
[1]王梦娟.公平视角下中美个人所得税比较分析[D].云南：云南大学，2015.
[2]叶新阶.中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示[J].管理观察，2015（29）：166-167.
[3]杨静雯.中美个人所得税制度对比研究[J].东方企业文化，2014（22）：228.
※基金项目：2015年广东省本科高校教学质量与教学改革工程项目“应用型卓越会计人才培养计划”（粤教高函〔2015〕133号）；2015广东教育教学成果奖（高等教育）培育项目“独立学院应用型会计类专业人才培养创新与实践”（粤教高函【2015】72号）.
关键词：个人所得税 个税改革 个人收入
一、引言
随着中国经济发展的不断发展，个人所得税经历多次調整，要求改革个人所得税的呼声不断高涨，个人所得税改革已经成为我国社会各界争论的焦点之一。我国个人所得税起步较晚，发展尚不成熟。相比之下，美国作为世界上最早建立个人所得税制度的国家之一，发展至今已经建立了一套完善的个人所得税制度体系。
二、个人所得税概述
个人所得税，是税种的一类，对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。国家利用这一经济杠杆来调节收入分配，具有保障财政收入和实现社会公平等方面的作用。个人所得税主要特性包括公平性、富于弹性、不易形成重复征税。
三、中美个人所得税税制的比较
1.中美个税税率的比较。中国：不同类别的收入适用不同的税率，其中超额累进税率与比例税率并行。其中个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，税率分别为5%、10%、20%、30%、35%；工资、薪金所得采用七级超额累进税率，税率分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45% 。美国：采用六级超额累进税率结构，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%和35%。个人所得税法对四种不同申报方式规定按照四种不同的税率表，同时美国国税局每年根据通货膨胀率对该税率表中的级距进行调整，通过这种方式在通货膨胀时纳税人有效税率不会加重。
2.中美个税费用扣除项目的比较。在美国的个人所得税的制度中，费用扣除项目数量多、划分细。例如对高收入者的宽免政策进行消减，对需抚养未成年人、赡养老人的家庭进行宽免政策倾斜等。此外，美国个人所得税制度实行指数化管理，标准扣除额和税率每年都根据物价变动进行调整，消除了通货膨胀对应纳税额的影响，有效降低了家庭和个人税收负担。而我国的个人所得税扣除制度对于纳税者抚养未成年子女、赡养老人、医药费支出、家庭总收入等因素缺乏充分的考虑，主要依附于单个应税项目展开。同时，在管理方式中没有实现按照通货膨胀指数化调整个人宽免和标准扣除。因此一旦受到通货膨胀的影响，实际收入可能保持不变，而名义收入上升，导致纳税额增加，纳税人税负加重。
3.中美个税征管制度的比较。
3.1申报制度。美国明确规定代扣主要是针对工薪支付人的法定义务，征管非常严密，纳税人自觉申报意识较强。实施估计税款、预缴预扣，同时也有抵免的规定。这种做法使得美国人可以通过抵免“少”纳税，甚至将预缴预扣的款项收回，调动了广大纳税人的积极性。我国实行以代扣代缴为主， 自行申报为辅的申报制度。一般情况下，纳税人没有申报义务，所以纳税人自主申报的积极性较低。然而，我国纳税申报对于扣缴义务人的违法责任规定不明确，缺乏可操作性。
3.2监控机制。美国的个人所得税征管制度较为成熟，综合利用了现代化的信息技术，广泛推行双向申报制度，对于支付收入的雇主，要求对代缴代扣税款的义务进行履行，同时要求纳税人自行进行申报，实现有效的交叉稽核，因而较少发生偷税逃税的情况。而在我国，对于个人所得税的征管采取的仍是以手工操作为主的工作模式。税务部门的计算机没有与企业、商场、银行、海关等单位实现联网，由于缺乏电子化核查手段，税务部门对纳税义务人的应税收入监控难度较大，人工成本较高，并且效率较低。
四、完善我国个人所得税的建议
1.对税率结构的设计进行科学合理的改进。我国实行的累进税率是七级超额累进，与调节收入作用严重不符。如名义上最高税率是45%，但是能达到最高税率的纳税人很少。通过借鉴国际经验，提高起征点，因地制宜的适时降低边际税率，使税务部门将收税重点放在高收入人群上，既可以提高我国纳税家庭工作、投资和纳税的积极性，同时也有利于更好地吸引国际资金和高端人才。
2.合理确定个人所得税费用和扣除标准。我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价提高而调整，则需要提高个人所得税的费用扣除标准，充分考虑纳税人在赡（抚）养以及教育、住房、医疗、保险等方面的扣除额，并根据通货膨胀情况进行指数化调整，以减少对低收入阶层的课税，同时严格个人所得税减免项目，防止税源流失。
3.建立税收监控机制。我国个人所得所得税款流失严重的重要原因是税源不清，抓住税源监控是个人所得税征管的一项重要的基础性工作。必须建立严密有效的收入征管制度。
3.1建立“双向申报”制度。要采取措施强化代扣代缴工作，完善扣缴方面的法律规定、制度和方法，扩大代扣代缴面，提高代扣代缴的准确率，健全个人所得税税源监控机制。
3.2构建税收管理信息系统平台。实现与工商部门、银行、海关联网，大幅度提高税收信息的集中度和共享度，实现征管的专业化和现代化。通过网络完成税务登记、纳税申报、税款征收、稽查选案等工作，对税收征管进行全方位的监控。建立公民个人信用记录体系，凡逃税者应列入黑名单。加大对偷税漏税行为的处罚力度。
五、结语
美国的个人所得税制度改革为中国的个人所得税制度改革提供了有益的启示，我们在充分汲取经验的同时，应当结合我国经济社会发展的大背景，制定出适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税制度。
参考文献：
[1]王梦娟.公平视角下中美个人所得税比较分析[D].云南：云南大学，2015.
[2]叶新阶.中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示[J].管理观察，2015（29）：166-167.
[3]杨静雯.中美个人所得税制度对比研究[J].东方企业文化，2014（22）：228.
※基金项目：2015年广东省本科高校教学质量与教学改革工程项目“应用型卓越会计人才培养计划”（粤教高函〔2015〕133号）；2015广东教育教学成果奖（高等教育）培育项目“独立学院应用型会计类专业人才培养创新与实践”（粤教高函【2015】72号）.