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摘 要：由于大部分建筑施工企业延续营业税时代的粗放管理，导致“营改增”政策在建筑业的实际应用中出现了一些问题。本文根据现今状态下“营改增”政策在建筑施工企业的应用现状进行分析，从缓解投标负担、加强企业认识、加强会计核算等方面提出了改善建筑施工企业困境的措施。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；对策
“营改增”政策的推行，给现阶段我国的建筑施工企业带来了巨大的挑战，如一些规模较大的施工企业客户类型和工作模式的特性决定了工程施工地比较分散，施工工程中所需要的发票分散杂乱、数量大，发票的收集审核工作难度大，再加上外协劳务等一些第三方因素干扰了进项税额的抵扣进度，如果不能及时获得增值税专用发票抵扣进项税额，建筑施工企业实际交纳的增值税额会加大，从而导致整体利润大幅度下降，因此采取适当的措施改善建筑施工企业所面临的困难对于建筑行业整体的发展非常重要。
一、“营改增”对建筑施工企业的影响
（一）企业投标工作精细化要求提高
由于工程的内容不同，人工、材料、机械的占比也不同，同时人工、材料、机械的费率也不相同，但在编制预算文件时以综合固定费率确定整个工程的税额，因此在编制招标书时难以预测成本所对应的增值税进项税额，再加上增值税本身属于价外税，而施工企业投标书总价并没有适当统一的规定，实际上是对企业投标工作的精细化提出了更高的要求，计划人员在成本项目税率选择上可有多种方案，增加了测算操作难度。
（二）建筑企业税率抵减不充分
“营改增”之后如果不提前做好税收筹划，总包单位会因为未及时取得合法合规票据（材料、建筑劳务服务项目）的进项税额不能抵减税率调增所带来的影响，造成企业实际税负增加，影响建筑行业整体效益。
（三）资金周转困难
在建筑行业的发展过程中，普遍存在着建筑工程款拖欠现象。而 “营改增”后建筑企业在拖欠工程款的情况下，根据各自开票金额纳税销项税，改变了以往不需垫付納税资金直接收款交税的模式，对建筑企业现金流造成了一定的压力，而且在建筑企业和供应商的合同中大多建筑企业合作的供应商由于规模过小，没有能力提供增值税专用发票时，那么建筑企业就不能抵扣进项税，建筑企业在施工过程中的资金周转会更加困难。
二、“营改增”视域下建筑施工企业的对策
（一）缓解企业税收负担
为了适应“营改增”后给建筑企业投标工作带来的精细化要求，首先可以加强投标成本测算工作，对拟投标工程的材料费、建筑服务项目按照一般纳税人和小规模纳税人模式分别测算（为甲供工程提供的建筑服务、清包工方式提供的建筑服务、及税务要求的特别项目可选择简易计税3%征收率；人工费建议选择含有劳务派遣资质的建筑劳务公司，同时要求不能选择差额征税），在价税合计金额不变的情况下原则上建筑公司对下游供应商要求应是增值税一般纳税人。
（二）加强增值税程序和内控流程管理
1.建筑总公司在建立健全税收体制的基础上，有条件的可通过集团财务系统中的“增值税管理模块”对增值税采取集中核算模式，比如金蝶EAS、用友等财务软件都有此类模块，各公司建立税务结算中心，对税款进行清算。另可增设专门的税务岗位，并对税务人员进行集中培训，便于施工企业实施税收筹划。同时规定施工项目的收入汇报时间节点，税务部门事先对增值税额度可以详细预知，从而更有利于子公司要尽可能取得进项税抵扣凭证，实现“应抵尽抵、及时抵扣”。
2.在建筑施工企业中，施工成本的一半以上是原材料支出，所以在施工整体项目税负中最重要的环节就是原材料增值税的进项税抵扣，因此在建筑施工采购过程中，应对施工材料的供应商进行规范要求，在建筑施工项目开始之初就对相应的原材料供应商进行实地考察，优先选用规模较大、质优价廉、财务正规的大型材料供应商，促使增值税专用发票正规开具，从而便于进项税额抵扣，缓解建筑企业资金压力和税收负担。
3.更精细的条款可在合同中约定，尤其对发票开具名称、备注栏等进行规范说明，避免由于增值税发票上的项目不对应而影响税务及时抵扣问题。
（三）增加企业对发票的重视
通过对增值税相关知识的培训，可以促进其带动权属公司对增值税务整体的了解，从生产经营、采购纳税各个方面深入贯彻落实增值税缴纳理念，避免由于理念落后所导致的资金亏损。然后要加强相关企业与建设单位的谈判力度，最大限度的争取施工材料的选购权力，使用更加先进的施工设备，提升施工质量。最后为了减少企业固定资产的投入可以充分利用融资租赁手段，但是要着重详细考察材料供应商的增值税纳税人资格，保障企业各项费用的增值税发票的收集能力。
（四）加强会计核算管理
在营业税改征增值税过程中，对所征用对象应该进行合理明确要求，从而保证税制整体运行稳定良好；加强在缴纳税款过程中的会计核算工作，营改增后对会计核算工作提出了更高的要求，加强会计核算人员专业工作能力培训，使其在账务体系中能够充分反映经济事项，促进税务核算机制不断完善，打造一支专业化、规范化的会计队伍。
三、结束语
随着经济全球化，国家为提升国内企业竞争力，对税务改革提出了新要求，企业面临新的机遇及挑战。相关建筑施工行业应该正确认识“营改增”对于现阶段自身的要求，改革管理模式，抓住机遇，从而能够合理减轻税务负担，促进建筑施工企业的利润增长，推动建筑行业整体发展。
参考文献：
[1]袁红娟.建筑施工企业营改增面临的挑战及应对策略[J].中国经贸，2014，（17）：223-223.
作者简介：
周静（1974-），四川成都人，本科，就职于四川省铁路建设有限公司，从事财务工作23年，主要从事建筑工程施工财务工作。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；对策
“营改增”政策的推行，给现阶段我国的建筑施工企业带来了巨大的挑战，如一些规模较大的施工企业客户类型和工作模式的特性决定了工程施工地比较分散，施工工程中所需要的发票分散杂乱、数量大，发票的收集审核工作难度大，再加上外协劳务等一些第三方因素干扰了进项税额的抵扣进度，如果不能及时获得增值税专用发票抵扣进项税额，建筑施工企业实际交纳的增值税额会加大，从而导致整体利润大幅度下降，因此采取适当的措施改善建筑施工企业所面临的困难对于建筑行业整体的发展非常重要。
一、“营改增”对建筑施工企业的影响
（一）企业投标工作精细化要求提高
由于工程的内容不同，人工、材料、机械的占比也不同，同时人工、材料、机械的费率也不相同，但在编制预算文件时以综合固定费率确定整个工程的税额，因此在编制招标书时难以预测成本所对应的增值税进项税额，再加上增值税本身属于价外税，而施工企业投标书总价并没有适当统一的规定，实际上是对企业投标工作的精细化提出了更高的要求，计划人员在成本项目税率选择上可有多种方案，增加了测算操作难度。
（二）建筑企业税率抵减不充分
“营改增”之后如果不提前做好税收筹划，总包单位会因为未及时取得合法合规票据（材料、建筑劳务服务项目）的进项税额不能抵减税率调增所带来的影响，造成企业实际税负增加，影响建筑行业整体效益。
（三）资金周转困难
在建筑行业的发展过程中，普遍存在着建筑工程款拖欠现象。而 “营改增”后建筑企业在拖欠工程款的情况下，根据各自开票金额纳税销项税，改变了以往不需垫付納税资金直接收款交税的模式，对建筑企业现金流造成了一定的压力，而且在建筑企业和供应商的合同中大多建筑企业合作的供应商由于规模过小，没有能力提供增值税专用发票时，那么建筑企业就不能抵扣进项税，建筑企业在施工过程中的资金周转会更加困难。
二、“营改增”视域下建筑施工企业的对策
（一）缓解企业税收负担
为了适应“营改增”后给建筑企业投标工作带来的精细化要求，首先可以加强投标成本测算工作，对拟投标工程的材料费、建筑服务项目按照一般纳税人和小规模纳税人模式分别测算（为甲供工程提供的建筑服务、清包工方式提供的建筑服务、及税务要求的特别项目可选择简易计税3%征收率；人工费建议选择含有劳务派遣资质的建筑劳务公司，同时要求不能选择差额征税），在价税合计金额不变的情况下原则上建筑公司对下游供应商要求应是增值税一般纳税人。
（二）加强增值税程序和内控流程管理
1.建筑总公司在建立健全税收体制的基础上，有条件的可通过集团财务系统中的“增值税管理模块”对增值税采取集中核算模式，比如金蝶EAS、用友等财务软件都有此类模块，各公司建立税务结算中心，对税款进行清算。另可增设专门的税务岗位，并对税务人员进行集中培训，便于施工企业实施税收筹划。同时规定施工项目的收入汇报时间节点，税务部门事先对增值税额度可以详细预知，从而更有利于子公司要尽可能取得进项税抵扣凭证，实现“应抵尽抵、及时抵扣”。
2.在建筑施工企业中，施工成本的一半以上是原材料支出，所以在施工整体项目税负中最重要的环节就是原材料增值税的进项税抵扣，因此在建筑施工采购过程中，应对施工材料的供应商进行规范要求，在建筑施工项目开始之初就对相应的原材料供应商进行实地考察，优先选用规模较大、质优价廉、财务正规的大型材料供应商，促使增值税专用发票正规开具，从而便于进项税额抵扣，缓解建筑企业资金压力和税收负担。
3.更精细的条款可在合同中约定，尤其对发票开具名称、备注栏等进行规范说明，避免由于增值税发票上的项目不对应而影响税务及时抵扣问题。
（三）增加企业对发票的重视
通过对增值税相关知识的培训，可以促进其带动权属公司对增值税务整体的了解，从生产经营、采购纳税各个方面深入贯彻落实增值税缴纳理念，避免由于理念落后所导致的资金亏损。然后要加强相关企业与建设单位的谈判力度，最大限度的争取施工材料的选购权力，使用更加先进的施工设备，提升施工质量。最后为了减少企业固定资产的投入可以充分利用融资租赁手段，但是要着重详细考察材料供应商的增值税纳税人资格，保障企业各项费用的增值税发票的收集能力。
（四）加强会计核算管理
在营业税改征增值税过程中，对所征用对象应该进行合理明确要求，从而保证税制整体运行稳定良好；加强在缴纳税款过程中的会计核算工作，营改增后对会计核算工作提出了更高的要求，加强会计核算人员专业工作能力培训，使其在账务体系中能够充分反映经济事项，促进税务核算机制不断完善，打造一支专业化、规范化的会计队伍。
三、结束语
随着经济全球化，国家为提升国内企业竞争力，对税务改革提出了新要求，企业面临新的机遇及挑战。相关建筑施工行业应该正确认识“营改增”对于现阶段自身的要求，改革管理模式，抓住机遇，从而能够合理减轻税务负担，促进建筑施工企业的利润增长，推动建筑行业整体发展。
参考文献：
[1]袁红娟.建筑施工企业营改增面临的挑战及应对策略[J].中国经贸，2014，（17）：223-223.
作者简介：
周静（1974-），四川成都人，本科，就职于四川省铁路建设有限公司，从事财务工作23年，主要从事建筑工程施工财务工作。