论文部分内容阅读
摘 要：随着国内天然气消费量的逐年增长，预计到2020年我国天然气的需求量将会达到3500×108m3。然而，目前天然气的供应量与需求量在时间上存在着较强的不一致。随着石油企业技术的不断发展，建设地下储气库成为了保障天然气下游用户供气调峰的一项重要手段，其具有储存量大、经济合理、安全系数高、使用效果好、经济合理等优点。我国对于地下储气库的研究起步相对较晚，到目前为止，还缺乏较为明确的关于地下储气库资产会计归类完整體系。笔者认为应通过对地下储气库资产的确认、计量和报告等会计问题的研究，使业界和学术界重视到地下储气库资产价值的评估和正确解决地下储气库资产相关会计处理的重要性，进而提高石油天然气企业财务报表的信息质量。
关键词：地下储气库 会计归类 固定资产
一、我国油公司地下储气库会计归类现状分析
地下储气库是将长输管道输送来的商品天然气重新注入地下空间而形成的一种人工气田或气藏，一般建设在靠近下游天然气用户城市的附近。世界上现在发展较为完善的天然气地下储气库主要有如下4种：盐穴储气库、废弃矿坑储气库、枯竭油气藏储气库、含水层储气库。现阶段，在国家标准没有对储气库所涉及的相关资产进行统一分类的情况下，国内天然气运输管道企业基本采用固定资产进行资产核算与管理，详见表1。
储气库资产在没有新的、统一的代码标准颁布前，通过采用油气资产核算系统，解决了资产细化管理的需求，但是，随着储气库建设和发展规模扩大，越来越不适应新形势下的发展要求，套用油气资产核算的缺陷也越来越明显表现出来。
二、当前对地下储气库资产会计归类中存在的问题分析
储气库整个建设过程与油田开发过程有着类似工艺，而且具有相关性：（1）勘探过程基本一致，但储气库的地质勘探费用要远低于气藏的勘探费用，因为用作储气库的废弃气藏可以参考和使用原气藏大量的地质、工程资料，节约了勘探费用。（2）建设储气库的工艺过程与油田开发过程基本一致，其中的钻井、修井、封堵井、测录井、固井、完井作业与油田气井开发过程完全一致。（3）采气过程也基本一致。作为储气库的注采井在完成注气作业后，在进行季节调峰和应急供气的时候，其采气过程基本与气田开采一致，都要遵循一定的技术规范，使地下储存的天然气能够平稳、高效地采出。
但是由于地下储气库特殊的工艺要求，造成它与油气资产存在较大的差异：（1）油田气藏的开发是将地层原始的天然气通过勘探、钻井开采出来，地层的压力是不断衰减的过程。而储气库的地层压力则是随着库内天然气不断注入、采出经历着由低到高、再由高到低的交替循环过程。（2）由于工艺技术的要求，作为储气库的注采井，要求管柱能够适应压力的不断变化，密封性要好，因此在钻井、完井作业阶段都对技术要求高，投资成本大，往往钻井成本是一般采气井的2倍以上，完井作业费用是一般投产作业井的3倍左右。投资成本大、技术等级高、要求严是储气库注采井区别于一般气井的最大特点。（3）一般的采气井使用年限在12 年左右，而用作储气库的注采井使用年限要超过20 年以上。（4）一般的采气井在生产过程中需要进行定期作业维护，甚至要采取增产作业方式，提高单井采气量，而储气库的注采井只需要定期进行压力监测，一般不需要进行增产维护作业，因此后期的维护成本相对较低。
这就使得目前的归类方法具有以下几点不足：（1）影响评价指标。由于储气库投资规模大，使用周期长，作业方式与油气田开采企业差别大，对于这些资产的核算和投资效益评价如果仍沿用油田企业的投资评价模式，就会造成经济评价指标失真。例如油气资产折旧年限一般为8年，而天然气运输管道相关资产折旧年限一般为20 年，所以用油田企业的经济评价指标去计算管道运输企业的投资效益，得到的结论可能是相左的。（2）不能满足对外披露的要求。储气库资产属于管道运输企业，沿用油气资产代码管理，容易与油气田企业的资产相混淆，资产管理上会出现问题。例如，储气库的注采井和油田的气井无论是在资产价值、使用年限等方面存在较大的差异，如不把这类特殊的资产进行归类管理，就会给外部报表使用者如工商、税务、社会审计部门带来困惑。
三、当前存在问题的解决思路
增加“固定资产”科目下的“天然气地下储气库”中类代码需要以国家标准形式发布后方可实施，难度大，在政策出台之前应该在长输管线所属的天然气管线中类资产项目下设置地下储气库资产类别和代码。①增加天然气地下储气库资产，归属于石油化工专业设备—长输管线—天然气管线，折旧比照天然气管线年限，为20年，净残值0%。②注采井及相关设施从油气资产中分离出来，归属于地下储气库，代码类别为5级，折旧为20年，净残值为0%。③储气库及相关设施从油气资产中分离出来，归属于地下储气库，代码类别为5 级，折旧为20年，净残值为0%。④储气库权益从油气资产中分离出来，归属地下储气库资产，折旧20年，净残值0%。但是从长远来看，国家新的标准代码中设置石油储备库，并单独设置了中类资产代码，规定折旧年限为14年，资产净残值为3%，笔者认为结合国内储气库资产核算现状，作为一项国家油气战略储备的天然气地下储气库资产，十分有必要在固定资产项目下，新增天然气地下储气库资产中类资产项目，归属石油化工专业设备，与原油储备库归属同一个级别，折旧年限20 年，净残值0%。
具体来讲：（1）土地、房屋、通用设备归属固定资产，按照实际情况计提折旧，确定净残值。（2）天然气地下储气库资产中类项下新设注采井及相关设施、储气库及相关设施、储气库权益等3个小类代码，折旧为20年，净残值为0%（如图1）
（3）输管线要从油气集输设施—输送管线项下调整出来，列入到石油化工专用设备—长输管线项下，折旧也由原来14年调整为20年，净残值率由0调整为3%（如图2）。
（4）本论文在对天然气地下储气库进行会计核算中采用单独设置“固定资产—石油化工设备—天然气地下储气库”中类资产代码的思路。 四、结语
通过分析三大石油公司当前对于地下储气库资产会计归类的现状，结合现有归类体系的不足，本篇论文中，笔者对地下储气库的成本核算方法采用分步法，改變原有不合理的会计分类方法，在固定资产科目下的石油化工专业设备中新设三级科目“天然气地下储气库资产”，在“天然气地下储气库资产”中又设置了3个四级科目“注采井及相关设施”、“储气库及相关设施”和“储气库权益”对地下储气库资产进行核算。并在具体核算中，建议对地下储气库的基础阶段建造具体划分为：储气库权益的获得；土地、房屋、通用设备的取得和建造；储气库及相关设施的建造；注采井、观测井、压气站设备、净化设备、计量设备等及相关设施的建造；其他相关会计业务，五项作业进行核算。对后期运营划分为：注气（在夏季将长输管道内富余的天然气增压注入到地下气库中储存起来）；采气（在冬季调峰或应急时将气库的天然气释放出来）；储气库和配套的相关设备折旧折耗；储气库注采井定期压力检测；每月期末的资产减值，五项作业进行核算。本文提出，合理的资产归类标准和结论，以及根据地下储气库的实际使用情况划分两阶段，采用分步法进行会计核算的结论，希望能更符合使用者的研究探讨需求。
参考文献：
[1]王琳，房建昱.石油石化企业成本核算与管理[M].北京：中国石化出版社，2001：296.
[2]王爱东， 罗正东. 关于制定石油和天然气特殊行业会计准则的探讨[J]. 会计研究， 2001， 5： 29-33.
[3]李勇. 石油天然气资产计量问题研究[D]. 湖南大学， 2006.
[4]龚继忠. 关于地下储气库垫底气会计核算方法的探讨——以中原油田文 96 地下储气库为例[J]. 2011 年度中国总会计师优秀论文选， 2012， 2（8）.
[5]中石化集团公司.固定资产分类与代码及单项固定资产确认规则[M].北京：中国石化出版社，2012.
[6]万寿义， 王金梁. 我国油气储量资产的会计问题初探[J]. 现代财经： 天津财经学院学报， 2009 （1）： 60-66.
[7]中国国家标准委员会.固定资产分类与代码[M].北京：中国标准出版社，2010.
[8]王琳，孙梅.石油天然气开采会计[M].北京：知识产权出版社出版社，2013：296.
关键词：地下储气库 会计归类 固定资产
一、我国油公司地下储气库会计归类现状分析
地下储气库是将长输管道输送来的商品天然气重新注入地下空间而形成的一种人工气田或气藏，一般建设在靠近下游天然气用户城市的附近。世界上现在发展较为完善的天然气地下储气库主要有如下4种：盐穴储气库、废弃矿坑储气库、枯竭油气藏储气库、含水层储气库。现阶段，在国家标准没有对储气库所涉及的相关资产进行统一分类的情况下，国内天然气运输管道企业基本采用固定资产进行资产核算与管理，详见表1。
储气库资产在没有新的、统一的代码标准颁布前，通过采用油气资产核算系统，解决了资产细化管理的需求，但是，随着储气库建设和发展规模扩大，越来越不适应新形势下的发展要求，套用油气资产核算的缺陷也越来越明显表现出来。
二、当前对地下储气库资产会计归类中存在的问题分析
储气库整个建设过程与油田开发过程有着类似工艺，而且具有相关性：（1）勘探过程基本一致，但储气库的地质勘探费用要远低于气藏的勘探费用，因为用作储气库的废弃气藏可以参考和使用原气藏大量的地质、工程资料，节约了勘探费用。（2）建设储气库的工艺过程与油田开发过程基本一致，其中的钻井、修井、封堵井、测录井、固井、完井作业与油田气井开发过程完全一致。（3）采气过程也基本一致。作为储气库的注采井在完成注气作业后，在进行季节调峰和应急供气的时候，其采气过程基本与气田开采一致，都要遵循一定的技术规范，使地下储存的天然气能够平稳、高效地采出。
但是由于地下储气库特殊的工艺要求，造成它与油气资产存在较大的差异：（1）油田气藏的开发是将地层原始的天然气通过勘探、钻井开采出来，地层的压力是不断衰减的过程。而储气库的地层压力则是随着库内天然气不断注入、采出经历着由低到高、再由高到低的交替循环过程。（2）由于工艺技术的要求，作为储气库的注采井，要求管柱能够适应压力的不断变化，密封性要好，因此在钻井、完井作业阶段都对技术要求高，投资成本大，往往钻井成本是一般采气井的2倍以上，完井作业费用是一般投产作业井的3倍左右。投资成本大、技术等级高、要求严是储气库注采井区别于一般气井的最大特点。（3）一般的采气井使用年限在12 年左右，而用作储气库的注采井使用年限要超过20 年以上。（4）一般的采气井在生产过程中需要进行定期作业维护，甚至要采取增产作业方式，提高单井采气量，而储气库的注采井只需要定期进行压力监测，一般不需要进行增产维护作业，因此后期的维护成本相对较低。
这就使得目前的归类方法具有以下几点不足：（1）影响评价指标。由于储气库投资规模大，使用周期长，作业方式与油气田开采企业差别大，对于这些资产的核算和投资效益评价如果仍沿用油田企业的投资评价模式，就会造成经济评价指标失真。例如油气资产折旧年限一般为8年，而天然气运输管道相关资产折旧年限一般为20 年，所以用油田企业的经济评价指标去计算管道运输企业的投资效益，得到的结论可能是相左的。（2）不能满足对外披露的要求。储气库资产属于管道运输企业，沿用油气资产代码管理，容易与油气田企业的资产相混淆，资产管理上会出现问题。例如，储气库的注采井和油田的气井无论是在资产价值、使用年限等方面存在较大的差异，如不把这类特殊的资产进行归类管理，就会给外部报表使用者如工商、税务、社会审计部门带来困惑。
三、当前存在问题的解决思路
增加“固定资产”科目下的“天然气地下储气库”中类代码需要以国家标准形式发布后方可实施，难度大，在政策出台之前应该在长输管线所属的天然气管线中类资产项目下设置地下储气库资产类别和代码。①增加天然气地下储气库资产，归属于石油化工专业设备—长输管线—天然气管线，折旧比照天然气管线年限，为20年，净残值0%。②注采井及相关设施从油气资产中分离出来，归属于地下储气库，代码类别为5级，折旧为20年，净残值为0%。③储气库及相关设施从油气资产中分离出来，归属于地下储气库，代码类别为5 级，折旧为20年，净残值为0%。④储气库权益从油气资产中分离出来，归属地下储气库资产，折旧20年，净残值0%。但是从长远来看，国家新的标准代码中设置石油储备库，并单独设置了中类资产代码，规定折旧年限为14年，资产净残值为3%，笔者认为结合国内储气库资产核算现状，作为一项国家油气战略储备的天然气地下储气库资产，十分有必要在固定资产项目下，新增天然气地下储气库资产中类资产项目，归属石油化工专业设备，与原油储备库归属同一个级别，折旧年限20 年，净残值0%。
具体来讲：（1）土地、房屋、通用设备归属固定资产，按照实际情况计提折旧，确定净残值。（2）天然气地下储气库资产中类项下新设注采井及相关设施、储气库及相关设施、储气库权益等3个小类代码，折旧为20年，净残值为0%（如图1）
（3）输管线要从油气集输设施—输送管线项下调整出来，列入到石油化工专用设备—长输管线项下，折旧也由原来14年调整为20年，净残值率由0调整为3%（如图2）。
（4）本论文在对天然气地下储气库进行会计核算中采用单独设置“固定资产—石油化工设备—天然气地下储气库”中类资产代码的思路。 四、结语
通过分析三大石油公司当前对于地下储气库资产会计归类的现状，结合现有归类体系的不足，本篇论文中，笔者对地下储气库的成本核算方法采用分步法，改變原有不合理的会计分类方法，在固定资产科目下的石油化工专业设备中新设三级科目“天然气地下储气库资产”，在“天然气地下储气库资产”中又设置了3个四级科目“注采井及相关设施”、“储气库及相关设施”和“储气库权益”对地下储气库资产进行核算。并在具体核算中，建议对地下储气库的基础阶段建造具体划分为：储气库权益的获得；土地、房屋、通用设备的取得和建造；储气库及相关设施的建造；注采井、观测井、压气站设备、净化设备、计量设备等及相关设施的建造；其他相关会计业务，五项作业进行核算。对后期运营划分为：注气（在夏季将长输管道内富余的天然气增压注入到地下气库中储存起来）；采气（在冬季调峰或应急时将气库的天然气释放出来）；储气库和配套的相关设备折旧折耗；储气库注采井定期压力检测；每月期末的资产减值，五项作业进行核算。本文提出，合理的资产归类标准和结论，以及根据地下储气库的实际使用情况划分两阶段，采用分步法进行会计核算的结论，希望能更符合使用者的研究探讨需求。
参考文献：
[1]王琳，房建昱.石油石化企业成本核算与管理[M].北京：中国石化出版社，2001：296.
[2]王爱东， 罗正东. 关于制定石油和天然气特殊行业会计准则的探讨[J]. 会计研究， 2001， 5： 29-33.
[3]李勇. 石油天然气资产计量问题研究[D]. 湖南大学， 2006.
[4]龚继忠. 关于地下储气库垫底气会计核算方法的探讨——以中原油田文 96 地下储气库为例[J]. 2011 年度中国总会计师优秀论文选， 2012， 2（8）.
[5]中石化集团公司.固定资产分类与代码及单项固定资产确认规则[M].北京：中国石化出版社，2012.
[6]万寿义， 王金梁. 我国油气储量资产的会计问题初探[J]. 现代财经： 天津财经学院学报， 2009 （1）： 60-66.
[7]中国国家标准委员会.固定资产分类与代码[M].北京：中国标准出版社，2010.
[8]王琳，孙梅.石油天然气开采会计[M].北京：知识产权出版社出版社，2013：296.