论文部分内容阅读
摘 要：随着市场经济模式引入高等学校，高校越来越重视以竞争力为导向的内部管理。随着高校投入的不断增加，对高校内部管理体制，包括财务管理体制的要求不断提高。由于人的素质和高校原有的财务体制和机制的限制，高校的财务风险不断加大。高校财务管理部门对如何识别财务风险、如何评估财务风险、如何防范和降低风险的要求不断提高，财务的内部控制制度建设越来越重要。以存在的问题出发，结合企业成熟的内部控制制度建设理论，从高校财务风险的切入点，探索了高校财务风险识别等方面的经验教训，提出了内部控制的方式和方法，对高校建立健全财务内部控制进行了初步的探索和总结。
关键词：高等学校 财务 风险 内部控制
内部控制是一个单位旨在实现控制目标，并由全体员工共同实施的过程。建立和实施一套统一、高质量的内部控制规范体系，有助于提升单位内部管理水平和风险防范能力，促进单位事业发展。在我国，内部控制体系由基本规范和配套指引构成。随着我国高等教育事业的迅速发展，高等学校办学规模不断扩大，经济活动日益复杂。有部分高校为了办学指标和高校排名，不断投入。随着规模的扩大，财务风险的加大，积累了不少的风险因素，亟需财物内部控制建设的提升。
目前，財政部于2012年印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）。此后，行政事业单位的内部控制逐渐走上正轨，但也存在部分单位重视不够、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题。财政部文件从内部控制的实施和应用方面，明确了包括资产管理等15个内部控制要求，全面指导了高校内部控制的实施。
在高校内部控制中，财务风险控制是高校内部控制最为关键的一环。高校财务内部控制须首先识别风险。高校财务内部控制风险识别技术和方法包括：（1）借鉴。高校可以通过公开渠道或者利用外部机构的资源，获取高校的财务风险清单，以作为识别的基础和参考。（2）内部部门风险汇总。财务内部各部门根据财务发展战略和目标，列举本部门的各类风险，汇总并确认风险。（3）头脑风暴。通过各类财务内控会议，对各种风险进行自由讨论，形成基本认识。（4）SWOT分析。通过优势、劣势、机会、威胁的分析，重点关注劣势和威胁，形成一致意见。（5）问卷调查。通过向财务相关人员发放问卷的方式，对新业务或事项进行风险识别。
笔者认为高等学校面临以下风险：（1）学校发展规划的不明确或者发展规划实施不到位，学校盲目发展导致的财务风险。由于规划不明确，高等学校财务部门无法准确编制预算、无法提前筹措资金，财务资源不足或者浪费的现象时有发生。（2）财务治理结构不完善，错误的财务决策导致财务风险的发生。（3）高校推进财务内部控制动力不足，高校财务内设部门设计不科学，权责分配不合理，职能监督缺失，运行效率低下。（4）缺乏财务文化建设，人的素质不到位，内部会计与信息系统建设不到位。
高等学校为建立内部控制制度必须首先明确内部控制的目标，目标应包括：保证学校财务资产的安全、保证会计制度的实施、保证核算的准确、与外部税务等部门保持良好的关系、理顺财务与其他部门的关系、保证财务报表数据的真实和完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高资源配置和使用效率。为实施以上目标，高等学校财务部门必须进行科学合理的制度设计。内部控制制度的设计要遵循全面性、重要性、制衡性和适应性的原则，建立以总会计师为组长的内部控制建设领导小组，全面领导包括财务处、审计处、纪检等部门的内部控制制度建设。领导小组要全面梳理高校各项经济活动的业务流程，明确业务环节，分析经济活动风险，选择应对策略。
高校财务内部控制要科学设置机构和岗位，明确岗位职责和权力运行规程。具体运用不相容岗位相分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等内部控制基本方法，切实做到分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗的方法，并加强重点领域的关键岗位管理。高等学校要切实加强预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面的财务内部控制制度建设和实施。高等学校要切实加强以审计等部门为主的内部控制监督和评价体系建设，对内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性进行评价。评价应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，建立内部控制评价的核心指标体系。
内控评价体系需建立健全明确的指标体系，设置评分表，分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，具体设置每一类每一项内控评价分值，并对重要环节重要内控岗位实行一票否决制。内部控制评价要综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，通过现场实地测试，汇总测试结果，并对评价结果进行分类，最后根据总得分形成最终对高校财务的总体评价。高等学校通过内部控制评价，不断识别财务风险、加强制度设计，完善内部控制。对于通过内部控制评价结论中揭示的风险，高等学校财务部门要认真研究，对于内部控制的缺陷要及时完善内部控制制度，对于有些无法通过内部制度约束的风险，需要向上级主管部门汇报，并通过风险应对策略来进行控制。风险应对策略包括风险的规避、风险的降低、风险的分担和风险的承受。风险的规避是控制风险的一种最彻底的措施，但是也会将该业务或事项上的前期投入成为沉没成本；风险降低是通过风险预防和风险抑制等方法，权衡成本效益以后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失的方法；风险分担是指通过业务分包、购买保险、出售、开脱责任合同以及转移责任条款等方式，将带有风险的活动移交其他企业或个人来完成从而达到分担风险的目的；风险承受是指企业不采取措施干预风险发生的可能性和影响。
最后，高校内部控制要与时俱进，不断采用现代科技手段加强内部控制，在日常办公、财务管理、资产管理等领域，尽快实施信息化，减少或消除人为操纵的因素，提高内控水平。
总而言之，笔者认为，要加强和完善高校财务内部控制建设，领导层必须提高对内部控制工作的重视程度，加强组织领导和资源配置，合理利用外部力量，推进信息化建设，注重实效和内部控制评价体系的建设，并给出明确的风险管理方式方法。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范》（2008年5月财政部、证监部、审计署、银监会、保监会联合发布）.
[2]《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》（2010年4月财政部、证监部、审计署、银监会、保监会联合发布）.
[3]《财政部关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会[2016]11号）.
[4]《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）.
[5]《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》（教财厅〔2016〕2号）.
[6] 靳继刚《风险导向的高校内部控制制度构建研究》河北农业大学2013.
关键词：高等学校 财务 风险 内部控制
内部控制是一个单位旨在实现控制目标，并由全体员工共同实施的过程。建立和实施一套统一、高质量的内部控制规范体系，有助于提升单位内部管理水平和风险防范能力，促进单位事业发展。在我国，内部控制体系由基本规范和配套指引构成。随着我国高等教育事业的迅速发展，高等学校办学规模不断扩大，经济活动日益复杂。有部分高校为了办学指标和高校排名，不断投入。随着规模的扩大，财务风险的加大，积累了不少的风险因素，亟需财物内部控制建设的提升。
目前，財政部于2012年印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）。此后，行政事业单位的内部控制逐渐走上正轨，但也存在部分单位重视不够、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题。财政部文件从内部控制的实施和应用方面，明确了包括资产管理等15个内部控制要求，全面指导了高校内部控制的实施。
在高校内部控制中，财务风险控制是高校内部控制最为关键的一环。高校财务内部控制须首先识别风险。高校财务内部控制风险识别技术和方法包括：（1）借鉴。高校可以通过公开渠道或者利用外部机构的资源，获取高校的财务风险清单，以作为识别的基础和参考。（2）内部部门风险汇总。财务内部各部门根据财务发展战略和目标，列举本部门的各类风险，汇总并确认风险。（3）头脑风暴。通过各类财务内控会议，对各种风险进行自由讨论，形成基本认识。（4）SWOT分析。通过优势、劣势、机会、威胁的分析，重点关注劣势和威胁，形成一致意见。（5）问卷调查。通过向财务相关人员发放问卷的方式，对新业务或事项进行风险识别。
笔者认为高等学校面临以下风险：（1）学校发展规划的不明确或者发展规划实施不到位，学校盲目发展导致的财务风险。由于规划不明确，高等学校财务部门无法准确编制预算、无法提前筹措资金，财务资源不足或者浪费的现象时有发生。（2）财务治理结构不完善，错误的财务决策导致财务风险的发生。（3）高校推进财务内部控制动力不足，高校财务内设部门设计不科学，权责分配不合理，职能监督缺失，运行效率低下。（4）缺乏财务文化建设，人的素质不到位，内部会计与信息系统建设不到位。
高等学校为建立内部控制制度必须首先明确内部控制的目标，目标应包括：保证学校财务资产的安全、保证会计制度的实施、保证核算的准确、与外部税务等部门保持良好的关系、理顺财务与其他部门的关系、保证财务报表数据的真实和完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高资源配置和使用效率。为实施以上目标，高等学校财务部门必须进行科学合理的制度设计。内部控制制度的设计要遵循全面性、重要性、制衡性和适应性的原则，建立以总会计师为组长的内部控制建设领导小组，全面领导包括财务处、审计处、纪检等部门的内部控制制度建设。领导小组要全面梳理高校各项经济活动的业务流程，明确业务环节，分析经济活动风险，选择应对策略。
高校财务内部控制要科学设置机构和岗位，明确岗位职责和权力运行规程。具体运用不相容岗位相分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等内部控制基本方法，切实做到分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗的方法，并加强重点领域的关键岗位管理。高等学校要切实加强预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面的财务内部控制制度建设和实施。高等学校要切实加强以审计等部门为主的内部控制监督和评价体系建设，对内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性进行评价。评价应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，建立内部控制评价的核心指标体系。
内控评价体系需建立健全明确的指标体系，设置评分表，分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，具体设置每一类每一项内控评价分值，并对重要环节重要内控岗位实行一票否决制。内部控制评价要综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，通过现场实地测试，汇总测试结果，并对评价结果进行分类，最后根据总得分形成最终对高校财务的总体评价。高等学校通过内部控制评价，不断识别财务风险、加强制度设计，完善内部控制。对于通过内部控制评价结论中揭示的风险，高等学校财务部门要认真研究，对于内部控制的缺陷要及时完善内部控制制度，对于有些无法通过内部制度约束的风险，需要向上级主管部门汇报，并通过风险应对策略来进行控制。风险应对策略包括风险的规避、风险的降低、风险的分担和风险的承受。风险的规避是控制风险的一种最彻底的措施，但是也会将该业务或事项上的前期投入成为沉没成本；风险降低是通过风险预防和风险抑制等方法，权衡成本效益以后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失的方法；风险分担是指通过业务分包、购买保险、出售、开脱责任合同以及转移责任条款等方式，将带有风险的活动移交其他企业或个人来完成从而达到分担风险的目的；风险承受是指企业不采取措施干预风险发生的可能性和影响。
最后，高校内部控制要与时俱进，不断采用现代科技手段加强内部控制，在日常办公、财务管理、资产管理等领域，尽快实施信息化，减少或消除人为操纵的因素，提高内控水平。
总而言之，笔者认为，要加强和完善高校财务内部控制建设，领导层必须提高对内部控制工作的重视程度，加强组织领导和资源配置，合理利用外部力量，推进信息化建设，注重实效和内部控制评价体系的建设，并给出明确的风险管理方式方法。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范》（2008年5月财政部、证监部、审计署、银监会、保监会联合发布）.
[2]《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》（2010年4月财政部、证监部、审计署、银监会、保监会联合发布）.
[3]《财政部关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会[2016]11号）.
[4]《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）.
[5]《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》（教财厅〔2016〕2号）.
[6] 靳继刚《风险导向的高校内部控制制度构建研究》河北农业大学2013.