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摘 要：随着世界经济的高速发展、工业水平的日益提高，自然资源短缺及生态环境污染的问题愈发严重。因此，现代社会亟需一种绿色的经济发展模式来促成经济与生态的平衡，绿色会计的概念应运而生。本文以造纸产业为例，通过分析当前水污染、发展绿色会计的现状及必要性，对我国造纸产业推进绿色会计提出一系列建议。
关键词：绿色会计 造纸产业 信息披露 会计核算
一、引言
绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以相关法律、法规为依据，将自然和环境纳入会计核算，在会计信息系统中体现环境资本的一门新兴学科。企业作为市场经济的主体，既是社会财富的主要创造者，也是环境污染的主要制造者，其中造纸产业作为重污染行业之一，其排放的造纸废水是水污染的主要来源。因此，为顺应经济与自然协调发展的需求，将环境因素加入到造纸企业的会计系统中是必要且迫切的。
二、我国造纸产业绿色会计发展现状
1.我国造纸产业绿色会计背景
（1）我国的造纸产业。2010年中国造纸行业生产总量达9270万吨，约为世界总量的23.5%。纸和纸制品的消费量占世界纸类总消费量的14%以上，已是仅次于美国的第二大纸品消费国。造纸行业的发展带来经济效益的同时也引发了环境问题，据环保部公示数据，2010年各主要行业化学需氧量（测定有机物污染的参数）排放情况如下图，可以看出在众行业中，造纸及纸制品品产业是废水中化学需氧量的最重要来源。
2015年造纸业废水排放量为23.67亿吨，约占全国工业废水总排放量的13%。排放的废水中所含化学需氧量为33.5万吨，为全国工业化学需氧量总排放量的13.1%。
综上所述，造纸产业废水排放量巨大，对水环境造成了严重的负面影响。
（2）造纸产业的绿色会计。我国的造纸产业在日常经营中应用绿色会计较少且缺乏相关经验，大多数造纸企业在进行信息披露时所涉及的环境信息内容仅有环保目标、环保设施的投入运转情况等，而没有关于本企业生产中产生废料废水的情况及资源消耗量等信息。现在国内主要有两种绿色会计信息披露模式：补充报告模式和独立报告模式，造纸产业大多单一的采用两者中的一种。
2.绿色会计现状
（1）国内绿色会计宏观问题：①绿色会计核算体制不健全。核算目标。传统会计核算目标是提高会计工作质量和效率，正确编制财务报表，为决策者提供正确的、有价值的信息，而绿色会计的核算目标是通过反映企业在自然资源方面的浪费或保护支出，以及由于环保支出而取得收益的一系列经济活动来进行会计核算，为决策者提供有价值的信息。现在我国绝大部分企业仍维持着传统的核算目标。核算对象。当前多数企业核算对象局限于经济活动或资金运动，而没有对环境相关的业务活动进行核算，如治理自然环境污染、进行合理的自然资源开发等活动。核算内容。绿色会计对环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等内容进行了确认和计量，这些内容是目前企业涉及较少的。②绿色会计与绿色审计相结合应用的问题。在传统的会计与审计的关系中，审计主要是对会计资料及其反应的收支活动的真实性、合法性进行审查和评价，财务系统的有效运转需要两者的协调发展。据目前国情来看，一方面绿色审计的发展滞后于绿色会计，引入绿色审计的企业极少，导致两者发展不协调。另一方面第三审计的发展不充分，独立的第三方审计可以更专业的审查和评价企业的环境负债，而国内应用独立的第三方审计的企业较少。③没有统一的计量标准。相较于传统会计，绿色会计的计量范围更加广泛，需要计量自然资源和环境污染的成本，而這部分经济事项的计量并没有一个统一的标准。在没有计量标准的情况下，将这部分相关的经济事项用货币的方式表示出来，并作为会计要素加入会计报表的整个过程存在较多的主观因素，容易造成财务混乱。④绿色会计人才匮乏。我国对绿色会计的专项研究始于21世纪。2001年3月中国成立绿色会计委员会，由此国内开始了对于绿色会计的研究。因其在我国出现时间较晚，且相关研究投入进展较慢，导致人才培养境遇较为尴尬，相关人才少。⑤缺乏绿色会计相关法律法规。我国目前还没有针对于绿色会计的法律法规，仅在中国证监会发布的《公开发行政券的公司信息披露内容与格式准则第1号-招股说明书》中有两处涉及绿色会计的条目。在没有法律法规约束的状况下，绿色会计的实施只能依托于企业的主动性。
（2）绿色会计自身问题：①投资成本大。首先，人力资本是最有价值的资本，要培养绿色会计人才必然要耗费大量资金；其次，绿色会计要求企业增加环保方面资金投入，而由于现阶段环境污染的严重性，用来治理环境所需要的资金量也是不容小觑的。②披露复杂。由于绿色会计源于传统会计，又比传统会计内容更为丰富，因此，其披露过程要比传统会计更为复杂。在进行信息披露时，不仅要对传统会计要求披露的信息进行披露，还要对绿色信息进行披露，这就增加了信息披露的时间成本。
（3）造纸产业中绿色会计存在的问题：①披露效果不显著。披露不及时。由于造纸产业属重污染工业，尤其对水污染影响很大，因此需要及时对绿色信息进行披露，以便于关注企业对水环境的影响，也可保证在出现水污染事件时能尽快将信息传递给决策者及相关部门，使得各方能及时采取措施来控制、治理水污染。但就以往造纸企业排放废水导致水污染的案例来看，并未有企业能够及时披露绿色会计信息。披露的内容主观性太强。由于企业是信息披露的主体，其在进行信息披露时总是有选择的、主观性极强的，仅披露对自己有利的会计信息，隐藏了由于自己进行经济活动而对水域造成污染等方面的信息。②企业积极性不高。多数造纸产业对于绿色会计的认知尚且停留在一个较浅的层面，缺乏深入的学习，所以在应用绿色会计方面始终相对被动。另一方面，社会并未对企业起到很好地监督和督促作用，企业的自觉性较低。
三、造纸产业应用绿色会计的对策分析
1.建立健全绿色会计理论体系。明确绿色会计核算目标，增设绿色会计有关科目，制定统一的计量标准，健全绿色会计核算。造纸企业应遵循经济自然和谐发展原则，深入贯彻落实绿色会计理论，完善第三方审计，加强对该方面的学习，尽快形成完整的理论体系。
2.构建绿色会计信息披露新模式。要求造纸企业及时进行绿色信息披露；在财务报表上体现绿色信息；弱化造纸企业在披露内容上的主观性，主动对非强制性披露的信息进行披露；有关部门要强化对造纸企业信息披露的规范、管理，要求其承担保护水环境的责任。
3.培养专业绿色会计人才。相关部门应增加对于人力资本的投资，培育绿色会计人才；对现有人才进行培训，使会计人员在绿色会计实务方面更具专业性；将人才应用到造纸产业等重污染行业。
4.完善相关法律法规。政府部门应完善绿色会计方面的规则制度，尽快形成相关法律体系；加大对造纸企业污染环境的处罚力度；提高对企业的会计信息披露要求；用法律法规约束企业财务活动，使绿色会计更好的发展。
四、结语
在经济与环境矛盾突出的当今社会，“绿色会计”的概念受到越来越多的肯定。随着我国水污染的加重，作为其源头之一的造纸产业有必要建立新的会计理论体系，重视环境因素，将其纳入企业会计信息系统，以便于更好的对造纸企业的经济活动进行核算和监督。而作为经济主体，每一家企业都有责任和义务践行绿色会计的理论要求，合理安排经济业务活动，推动经济可持续发展。
参考文献：
[1]李学敏.新环境下绿色会计探讨[J].商场现代化，2017
[2]金 灵.浅谈绿色会计在我国的发展和应用[J].商业经济，2017
[3]王广立，戴晓红.企业绿色竞争力构建研究-基于绿色会计与绿色审计协调发展视角[J].财会通讯，2017
关键词：绿色会计 造纸产业 信息披露 会计核算
一、引言
绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以相关法律、法规为依据，将自然和环境纳入会计核算，在会计信息系统中体现环境资本的一门新兴学科。企业作为市场经济的主体，既是社会财富的主要创造者，也是环境污染的主要制造者，其中造纸产业作为重污染行业之一，其排放的造纸废水是水污染的主要来源。因此，为顺应经济与自然协调发展的需求，将环境因素加入到造纸企业的会计系统中是必要且迫切的。
二、我国造纸产业绿色会计发展现状
1.我国造纸产业绿色会计背景
（1）我国的造纸产业。2010年中国造纸行业生产总量达9270万吨，约为世界总量的23.5%。纸和纸制品的消费量占世界纸类总消费量的14%以上，已是仅次于美国的第二大纸品消费国。造纸行业的发展带来经济效益的同时也引发了环境问题，据环保部公示数据，2010年各主要行业化学需氧量（测定有机物污染的参数）排放情况如下图，可以看出在众行业中，造纸及纸制品品产业是废水中化学需氧量的最重要来源。
2015年造纸业废水排放量为23.67亿吨，约占全国工业废水总排放量的13%。排放的废水中所含化学需氧量为33.5万吨，为全国工业化学需氧量总排放量的13.1%。
综上所述，造纸产业废水排放量巨大，对水环境造成了严重的负面影响。
（2）造纸产业的绿色会计。我国的造纸产业在日常经营中应用绿色会计较少且缺乏相关经验，大多数造纸企业在进行信息披露时所涉及的环境信息内容仅有环保目标、环保设施的投入运转情况等，而没有关于本企业生产中产生废料废水的情况及资源消耗量等信息。现在国内主要有两种绿色会计信息披露模式：补充报告模式和独立报告模式，造纸产业大多单一的采用两者中的一种。
2.绿色会计现状
（1）国内绿色会计宏观问题：①绿色会计核算体制不健全。核算目标。传统会计核算目标是提高会计工作质量和效率，正确编制财务报表，为决策者提供正确的、有价值的信息，而绿色会计的核算目标是通过反映企业在自然资源方面的浪费或保护支出，以及由于环保支出而取得收益的一系列经济活动来进行会计核算，为决策者提供有价值的信息。现在我国绝大部分企业仍维持着传统的核算目标。核算对象。当前多数企业核算对象局限于经济活动或资金运动，而没有对环境相关的业务活动进行核算，如治理自然环境污染、进行合理的自然资源开发等活动。核算内容。绿色会计对环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等内容进行了确认和计量，这些内容是目前企业涉及较少的。②绿色会计与绿色审计相结合应用的问题。在传统的会计与审计的关系中，审计主要是对会计资料及其反应的收支活动的真实性、合法性进行审查和评价，财务系统的有效运转需要两者的协调发展。据目前国情来看，一方面绿色审计的发展滞后于绿色会计，引入绿色审计的企业极少，导致两者发展不协调。另一方面第三审计的发展不充分，独立的第三方审计可以更专业的审查和评价企业的环境负债，而国内应用独立的第三方审计的企业较少。③没有统一的计量标准。相较于传统会计，绿色会计的计量范围更加广泛，需要计量自然资源和环境污染的成本，而這部分经济事项的计量并没有一个统一的标准。在没有计量标准的情况下，将这部分相关的经济事项用货币的方式表示出来，并作为会计要素加入会计报表的整个过程存在较多的主观因素，容易造成财务混乱。④绿色会计人才匮乏。我国对绿色会计的专项研究始于21世纪。2001年3月中国成立绿色会计委员会，由此国内开始了对于绿色会计的研究。因其在我国出现时间较晚，且相关研究投入进展较慢，导致人才培养境遇较为尴尬，相关人才少。⑤缺乏绿色会计相关法律法规。我国目前还没有针对于绿色会计的法律法规，仅在中国证监会发布的《公开发行政券的公司信息披露内容与格式准则第1号-招股说明书》中有两处涉及绿色会计的条目。在没有法律法规约束的状况下，绿色会计的实施只能依托于企业的主动性。
（2）绿色会计自身问题：①投资成本大。首先，人力资本是最有价值的资本，要培养绿色会计人才必然要耗费大量资金；其次，绿色会计要求企业增加环保方面资金投入，而由于现阶段环境污染的严重性，用来治理环境所需要的资金量也是不容小觑的。②披露复杂。由于绿色会计源于传统会计，又比传统会计内容更为丰富，因此，其披露过程要比传统会计更为复杂。在进行信息披露时，不仅要对传统会计要求披露的信息进行披露，还要对绿色信息进行披露，这就增加了信息披露的时间成本。
（3）造纸产业中绿色会计存在的问题：①披露效果不显著。披露不及时。由于造纸产业属重污染工业，尤其对水污染影响很大，因此需要及时对绿色信息进行披露，以便于关注企业对水环境的影响，也可保证在出现水污染事件时能尽快将信息传递给决策者及相关部门，使得各方能及时采取措施来控制、治理水污染。但就以往造纸企业排放废水导致水污染的案例来看，并未有企业能够及时披露绿色会计信息。披露的内容主观性太强。由于企业是信息披露的主体，其在进行信息披露时总是有选择的、主观性极强的，仅披露对自己有利的会计信息，隐藏了由于自己进行经济活动而对水域造成污染等方面的信息。②企业积极性不高。多数造纸产业对于绿色会计的认知尚且停留在一个较浅的层面，缺乏深入的学习，所以在应用绿色会计方面始终相对被动。另一方面，社会并未对企业起到很好地监督和督促作用，企业的自觉性较低。
三、造纸产业应用绿色会计的对策分析
1.建立健全绿色会计理论体系。明确绿色会计核算目标，增设绿色会计有关科目，制定统一的计量标准，健全绿色会计核算。造纸企业应遵循经济自然和谐发展原则，深入贯彻落实绿色会计理论，完善第三方审计，加强对该方面的学习，尽快形成完整的理论体系。
2.构建绿色会计信息披露新模式。要求造纸企业及时进行绿色信息披露；在财务报表上体现绿色信息；弱化造纸企业在披露内容上的主观性，主动对非强制性披露的信息进行披露；有关部门要强化对造纸企业信息披露的规范、管理，要求其承担保护水环境的责任。
3.培养专业绿色会计人才。相关部门应增加对于人力资本的投资，培育绿色会计人才；对现有人才进行培训，使会计人员在绿色会计实务方面更具专业性；将人才应用到造纸产业等重污染行业。
4.完善相关法律法规。政府部门应完善绿色会计方面的规则制度，尽快形成相关法律体系；加大对造纸企业污染环境的处罚力度；提高对企业的会计信息披露要求；用法律法规约束企业财务活动，使绿色会计更好的发展。
四、结语
在经济与环境矛盾突出的当今社会，“绿色会计”的概念受到越来越多的肯定。随着我国水污染的加重，作为其源头之一的造纸产业有必要建立新的会计理论体系，重视环境因素，将其纳入企业会计信息系统，以便于更好的对造纸企业的经济活动进行核算和监督。而作为经济主体，每一家企业都有责任和义务践行绿色会计的理论要求，合理安排经济业务活动，推动经济可持续发展。
参考文献：
[1]李学敏.新环境下绿色会计探讨[J].商场现代化，2017
[2]金 灵.浅谈绿色会计在我国的发展和应用[J].商业经济，2017
[3]王广立，戴晓红.企业绿色竞争力构建研究-基于绿色会计与绿色审计协调发展视角[J].财会通讯，2017