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摘 要：新金融工具相关会计准则的实施将对银行业会计核算以及管理模式带来极大的影响。在此，分析了金融工具新旧会计准则的差异，针对福建农信，探讨了实施金融工具新会计准则对其影响，并阐述了应对金融工具新会计准则影响的具体措施，希望能够为福建农信执行新金融工具相关会计准则提供帮助。
关键词：金融工具 新会计准则 福建农信
一、金融工具新旧会计准则对比
1.分类方法比较。2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》等相关会计准则。与现行会计准则按以企业持有金融资产、负债的意图和目的进行分四类相比，新金融工具会计准则则以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为分类判断依据进行三分类，取消了贷款和应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产三个原有类别。金融资产分类采用的理论指导思想也有所不同，从现行的“规则导向理念”向“原则导向理念”转变，也就是说，现行准则更强调通过具体规则对金融工具的分类加以规范，规规矩矩，泾渭分明，而新准则倾向以原则性规定进行划分金融工具类别，引入业务模式和合同现金流量特征分析。在金融资产重分类上也有所区别，重分类的前提也从现行的“持有意图和能力的评价”向“改变管理金融资产的业务模式”的转变。
2.金融工具计量比较。金融资产的初始计量和后续计量上，新旧准则基本一致，除对不具有重大融资成份和选择采用简化方法处理的应收账款按照交易成本进行初始计量外。主要区别在于对金融资产减值的会计处理上，与现行准则对比，金融资产减值的会计处理方法由“已发生损失法”改为“预期损失法”， 即新金融工具确认和计量准则要求减值会计处理需考虑金融资产未来预期信用损失情况，如金融资产摊余成本的确定不再是初始金额扣除已偿还的成本、累计摊销额和已发生的减值损失，而是扣除已偿还的成本、累计摊销额和累计计提的减值准备。另外，对金融资产发生减值的证据也有所变化，增加了“以大幅折扣购买或源生一项金融资产”的情形。新准则实施，为准确计量，将要求企业建立以信用数据和评价为基础的信用风险管理体系，提升应对信用风险事件和信用损失的能力；同时，也要求企业更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
二、新金融工具会计准则实施对福建农信的影响
1.影响福建农信的整体会计核算。福建农信是由福建省农村信用社联合社和其管辖的20家农村商业银行、47家县（区）级农村信用社构成的行业体系，拥有营业网点近2000个。福建农信经营范围包括吸收存款，发放贷款，办理国内外结算，买卖政府债券、金融债券，从事同业存放和拆借，从事银行卡服务，等等。2017年6月末，福建农信资产规模达8113亿元，其中资金运作规模达到3867亿元，已与贷款规模相媲美，成为创收的第二大來源。金融工具相关会计准则的修订实施，将对福建农信会计核算体系和经营绩效管理模式产生重大影响，也有助于省联社加强对下辖机构资金运作的指导、管理和监督。
2.影响福建农信的资产减值处理。目前，福建农信按监管部门对非信贷资产风险分类要求，对金融资产进行风险分类，计算潜在风险估计值，并据以计提减值准备；资管计划、理财产品等金融资产可能存在多层嵌套，底层资产的风险状况难以掌握，分类结果受主观判断较大，未能准确反映其真实风险的情况；相对信贷资产而言，资金运作的金融资产存在笔数少、金额大的特点，上述减值准备计提方法对利润影响很大，易受人为因素影响。新金融工具会计准则对金融资产采用公允价值计量，采用“预计损失法”的会计处理方法确认资产减值，通过减值测试判断资产减值情况，逐笔计提减值准备，可以掌握更加精准与真实的数据，可以在一定程度上避免人为因素对减值准备计提造成影响；同时，借助资产减值判断可以及时预警和反映金融资产面临的风险，提高风险识别、计量、防范和控制能力。
3.影响福建农信的经营模式。新金融工具会计准则对持有金融资产的分类突出“业务模式”和“合同现金流量特征”，改变了福建农信对资金运作按持有意图和目的分类的核算模式，要求经营管理者在经营策略和业务管理上进一步提升对资金运作的精细化管理，主要体现在：对金融资产和金融负债的久期管理、业务管理，提升资产负债的配比管理水平。新金融工具会计准则对资产减值确认采用预期损失法，把金融资产的潜在损失显现化，对福建农信的资本充足指标和拨备充足指标均会产生较大影响，要求经营管理更加慎审，主要体现在：资源配置上将倾向于增加低风险资产的配置比重，如增加持有同业存单。
4.影响福建农信的风险管理。在当前深化金融改革的背景下，福建农信把防范化解区域性、系统性风险放在更加重要的位置。新金融工具会计准则对金融资产负债确认、计量的修订，要求企业把战略、业务、风控和会计管理相融合，把资产的风险程度判断作为其准确核算的前置条件。因此，在新金融工具会计准则下，为确保福建农信获得更真实、准确的业务信息、规范会计核算、提高会计信息质量，将要求福建农信进一步强化风险管理、推动风险管理与会计工作融合，构建更加准确的风险管理模型，准确预测潜在风险，提升风险管理水平。
三、福建农信应对新金融工具会计准则影响的措施
1.调整现有核算体系内容。新金融工具相关会计准则实施，要求福建农信对整个会计科目体系、报表列报进行修订，进一步提升资金运作业务信息披露的质量和深度，披露信用风险相关信息，提高金融市场业务的整体透明度。因此，在系统建设上，福建农信要着手准备对财务管理信息系统的优化升级，调整现有的NC总账系统和IUFO报表系统，并对资金业务系统、全面风险管理系统进行有机融合。在经营管理上，福建农信要加强前台业务、中台风险、后台财务等部门的密切配合，整合多个部门的专业团队，优化业务流程，促进经营管理转型升级。在会计核算上，要注重听取业务部门的意见，尤其是在金融资产的分类和预期信用损失的判断方面。
2.构建全面风险管理体系。新金融工具相关会计准则的实施，要求对相关的金融资产、金融负债采用公允价值计量，资产减值准备采用预期损失法计提。因此，在经营理念上，对信用风险、市场风险等金融风险的管理应作为福建农信经营管理的重要组成部分。在IT系统建设上，要建立信用数据和评价为基础的信用风险管理体系，健全风险监测模型，提升应对信用风险事件和信用损失的能力。在会计处理上，要依托风险管理系统，及时反映金融资产和金融负债面临的市场风险等金融风险，提高其风险识别、计量，并通过金融衍生工具或套期工具提高风险防范和控制能力。
3.强化员工的教育与培训。福建农信要做好新金融工具相关会计准则的实施工作，提升员工专业素养和业务技能是关键。因此，福建农信应当开展“引进来、走出去”的多渠道多形式专业培训，聘请高等院校专家学者讲授新金融工具相关会计准则，确保员工能够充分的理解与掌握其内涵和精神实质，以及新旧准则的主要变化，确保新准则平稳实施；邀请有实战经验的会计师事务所进行操作性指导，或派员到先行的上市银行学习积累经验并在行业内传导，确保财会人员掌握实物操作技能，确保新准则有效实施。
四、结语
福建农信要确保平稳实施新金融工具相关会计准则，促进金融市场业务健康发展，优化资源配置，提高资金运用的透明度，防范资金业务经营风险；就迫切需要打造一支优秀的财会管理队伍、建设一个健全的财会核算系统、建立一套完善的风险预警机制；必须把实施新金融工具相关会计准则的筹略工作作为当前的重要内容；以适应新准则变化带来的影响。
参考文献：
[1]王塑棪； 纪晓寒. 浅析新修订金融工具相关会计准则[J]. 经贸实践. 2017（08）：113.
[2]黄琼. 商业银行金融工具创新过程中的法律风险研究[J]. 法制与社会. 2016（20）：88-89.
[3]周昂.我国商业银行的金融创新分析[J].经营管理者. 2015（28）：17.
关键词：金融工具 新会计准则 福建农信
一、金融工具新旧会计准则对比
1.分类方法比较。2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》等相关会计准则。与现行会计准则按以企业持有金融资产、负债的意图和目的进行分四类相比，新金融工具会计准则则以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为分类判断依据进行三分类，取消了贷款和应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产三个原有类别。金融资产分类采用的理论指导思想也有所不同，从现行的“规则导向理念”向“原则导向理念”转变，也就是说，现行准则更强调通过具体规则对金融工具的分类加以规范，规规矩矩，泾渭分明，而新准则倾向以原则性规定进行划分金融工具类别，引入业务模式和合同现金流量特征分析。在金融资产重分类上也有所区别，重分类的前提也从现行的“持有意图和能力的评价”向“改变管理金融资产的业务模式”的转变。
2.金融工具计量比较。金融资产的初始计量和后续计量上，新旧准则基本一致，除对不具有重大融资成份和选择采用简化方法处理的应收账款按照交易成本进行初始计量外。主要区别在于对金融资产减值的会计处理上，与现行准则对比，金融资产减值的会计处理方法由“已发生损失法”改为“预期损失法”， 即新金融工具确认和计量准则要求减值会计处理需考虑金融资产未来预期信用损失情况，如金融资产摊余成本的确定不再是初始金额扣除已偿还的成本、累计摊销额和已发生的减值损失，而是扣除已偿还的成本、累计摊销额和累计计提的减值准备。另外，对金融资产发生减值的证据也有所变化，增加了“以大幅折扣购买或源生一项金融资产”的情形。新准则实施，为准确计量，将要求企业建立以信用数据和评价为基础的信用风险管理体系，提升应对信用风险事件和信用损失的能力；同时，也要求企业更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
二、新金融工具会计准则实施对福建农信的影响
1.影响福建农信的整体会计核算。福建农信是由福建省农村信用社联合社和其管辖的20家农村商业银行、47家县（区）级农村信用社构成的行业体系，拥有营业网点近2000个。福建农信经营范围包括吸收存款，发放贷款，办理国内外结算，买卖政府债券、金融债券，从事同业存放和拆借，从事银行卡服务，等等。2017年6月末，福建农信资产规模达8113亿元，其中资金运作规模达到3867亿元，已与贷款规模相媲美，成为创收的第二大來源。金融工具相关会计准则的修订实施，将对福建农信会计核算体系和经营绩效管理模式产生重大影响，也有助于省联社加强对下辖机构资金运作的指导、管理和监督。
2.影响福建农信的资产减值处理。目前，福建农信按监管部门对非信贷资产风险分类要求，对金融资产进行风险分类，计算潜在风险估计值，并据以计提减值准备；资管计划、理财产品等金融资产可能存在多层嵌套，底层资产的风险状况难以掌握，分类结果受主观判断较大，未能准确反映其真实风险的情况；相对信贷资产而言，资金运作的金融资产存在笔数少、金额大的特点，上述减值准备计提方法对利润影响很大，易受人为因素影响。新金融工具会计准则对金融资产采用公允价值计量，采用“预计损失法”的会计处理方法确认资产减值，通过减值测试判断资产减值情况，逐笔计提减值准备，可以掌握更加精准与真实的数据，可以在一定程度上避免人为因素对减值准备计提造成影响；同时，借助资产减值判断可以及时预警和反映金融资产面临的风险，提高风险识别、计量、防范和控制能力。
3.影响福建农信的经营模式。新金融工具会计准则对持有金融资产的分类突出“业务模式”和“合同现金流量特征”，改变了福建农信对资金运作按持有意图和目的分类的核算模式，要求经营管理者在经营策略和业务管理上进一步提升对资金运作的精细化管理，主要体现在：对金融资产和金融负债的久期管理、业务管理，提升资产负债的配比管理水平。新金融工具会计准则对资产减值确认采用预期损失法，把金融资产的潜在损失显现化，对福建农信的资本充足指标和拨备充足指标均会产生较大影响，要求经营管理更加慎审，主要体现在：资源配置上将倾向于增加低风险资产的配置比重，如增加持有同业存单。
4.影响福建农信的风险管理。在当前深化金融改革的背景下，福建农信把防范化解区域性、系统性风险放在更加重要的位置。新金融工具会计准则对金融资产负债确认、计量的修订，要求企业把战略、业务、风控和会计管理相融合，把资产的风险程度判断作为其准确核算的前置条件。因此，在新金融工具会计准则下，为确保福建农信获得更真实、准确的业务信息、规范会计核算、提高会计信息质量，将要求福建农信进一步强化风险管理、推动风险管理与会计工作融合，构建更加准确的风险管理模型，准确预测潜在风险，提升风险管理水平。
三、福建农信应对新金融工具会计准则影响的措施
1.调整现有核算体系内容。新金融工具相关会计准则实施，要求福建农信对整个会计科目体系、报表列报进行修订，进一步提升资金运作业务信息披露的质量和深度，披露信用风险相关信息，提高金融市场业务的整体透明度。因此，在系统建设上，福建农信要着手准备对财务管理信息系统的优化升级，调整现有的NC总账系统和IUFO报表系统，并对资金业务系统、全面风险管理系统进行有机融合。在经营管理上，福建农信要加强前台业务、中台风险、后台财务等部门的密切配合，整合多个部门的专业团队，优化业务流程，促进经营管理转型升级。在会计核算上，要注重听取业务部门的意见，尤其是在金融资产的分类和预期信用损失的判断方面。
2.构建全面风险管理体系。新金融工具相关会计准则的实施，要求对相关的金融资产、金融负债采用公允价值计量，资产减值准备采用预期损失法计提。因此，在经营理念上，对信用风险、市场风险等金融风险的管理应作为福建农信经营管理的重要组成部分。在IT系统建设上，要建立信用数据和评价为基础的信用风险管理体系，健全风险监测模型，提升应对信用风险事件和信用损失的能力。在会计处理上，要依托风险管理系统，及时反映金融资产和金融负债面临的市场风险等金融风险，提高其风险识别、计量，并通过金融衍生工具或套期工具提高风险防范和控制能力。
3.强化员工的教育与培训。福建农信要做好新金融工具相关会计准则的实施工作，提升员工专业素养和业务技能是关键。因此，福建农信应当开展“引进来、走出去”的多渠道多形式专业培训，聘请高等院校专家学者讲授新金融工具相关会计准则，确保员工能够充分的理解与掌握其内涵和精神实质，以及新旧准则的主要变化，确保新准则平稳实施；邀请有实战经验的会计师事务所进行操作性指导，或派员到先行的上市银行学习积累经验并在行业内传导，确保财会人员掌握实物操作技能，确保新准则有效实施。
四、结语
福建农信要确保平稳实施新金融工具相关会计准则，促进金融市场业务健康发展，优化资源配置，提高资金运用的透明度，防范资金业务经营风险；就迫切需要打造一支优秀的财会管理队伍、建设一个健全的财会核算系统、建立一套完善的风险预警机制；必须把实施新金融工具相关会计准则的筹略工作作为当前的重要内容；以适应新准则变化带来的影响。
参考文献：
[1]王塑棪； 纪晓寒. 浅析新修订金融工具相关会计准则[J]. 经贸实践. 2017（08）：113.
[2]黄琼. 商业银行金融工具创新过程中的法律风险研究[J]. 法制与社会. 2016（20）：88-89.
[3]周昂.我国商业银行的金融创新分析[J].经营管理者. 2015（28）：17.