论文部分内容阅读
股票市场作为我国上市公司核心融资构成，同时股票市场的活跃及发展，为广大投资者提供更多投资路径，股票市场秩序是否有序及各项操作是否规范，对我国经济各大领域造成严重的影响，上市公司是股票市场主体，其财务报表质量及数据可靠可靠性，直接影响投资者实际决策。本文主要分析上市公司财务报表造假手段及原因，分析其财务报表造价危害，提出防范财务报表造假措施。
经济高速发展背景下，企业间面临竞争愈发激烈，为进一步凸显自身核心竞争力，重视经营管理有效性，需依托企业内部各类财务报表分析，准确估测是其实际运营水平及财务状况，判定企业发展前景。然而，由于部分上市公司为达到高层经济和政治目标，利用超出相关法律红线之外方式对财务报表造价，致使财务信息失真，不仅影响国家及投资者利益，而且对不利于我国证券公司良好发展。因此，需准确辨识财务报表造假特征，采取针对相防范措施。
一、上市公司财务报表造假手段及原因
（一）上市公司财务报表造假手段
1.资产负债表作假
（1）资产进行作假
首先，现金、应收项目作假。现金作假主要体现在公司现金实际余额虚增，虚减现金余额和现金流水作假等。市场经济以信用为主导，部分上市公司依托经济活动中复杂性，拟构部分商业信用以此造成收入虚增;部分企业为平衡账款、转移公司资金，将资金造假矛头指向应收款項;部分公司未及时将收回账款及时纳入公司账目内，而是建立“小金库”;部分公司自知应收款项无法收回，但未将其及时消除，导致公司内部资金虚高。其次，存货作假。存货是公司流动资金核心构成，由于其核算价值计量、盘点等耗损较长时间，增加审计工作有序开展，部分公司依托该特征实施作假。譬如，随意变更现有存货实际数量，将不合格产品转化为合格产品，虚增销售量基础上虚转成本，致使存在数量减少。部分公司为均衡存货盘点账实不符，通常会选用直接操作存货风险。最后，虚拟资产挂账。譬如上市公司将丧失利用价值的固定资产、超过账龄应收张狂等未及时注销，导致上市公司资产虚高。
（2）对负债进行作假
上市企业通过在应付账款上进行作假，以此降低公司整体负债率，核心目的在于少缴纳税或不缴税。实际作假操作方式体现在以下方面：①随意将收入库的原材料，未及时入账或推迟时间入账;②将属于主营业收入所形成的费用，计算于其他应付款项内，进一步促使公司成本及费用无法实现透明化。
2.利润表作假
一方面，收入作假。根据以往多个实践案例分析，我国上市公司操控利润，多通过虚构销售和会计记账时间节点达成目标。上市公司采取多种措施，虚拟各类经济交易活动，以此为财务报表“润色”，如虚构并不存在销售对象，填写虚假票据等入库单，以此提高内部销售总数额，避免缴纳增值税。为保证企业会计处理具有规范性，以及企业会计工程管理集中性及有效性，我国（财会[2017]22号）新收入准则中，明确故一定收入确定，由于部分上市公司为凸显自身核心竞争力，有意将营业额虚增，与会计准则中相关规范要求相悖。另一方面，成本费用进行作假。将原本不属于本期或虚分期均摊成本，全部计入本期账目中;随意虚增或虚减产品生产成本，如生产人员数量增加、材料单价增加等影响成本支出，最终导致产品成本和销售成本结转，以此实现利润可控化;操作期间费用，体现在将生产费用及期间费用界限并未具有明晰性，开支标准提高或降低具有一定的随意性，进而对利润进行操作。
3.对现金流量表进行造假
现金流量表是直观反映企业现金流重要报表，上市公司为证明自身现流金充足，可能将资金不断在多个账户上转移;部分企业将相关主营业务直接纳入日常开支中;亦或部分企业直接在银行流水信息方面作假，导致现金流量表数据可靠性难以保证。
（二）上市公司财务造价的原因
一方面，内部原因。首先，会计出纳是造假直接执行者，为进一步展示自身“职能”，处于整个会计领域中佼佼者，受巨大利益驱动，最终铤而走险参与造假。其次，经营管理层，为促使更多投资者投资，为企业获取更多的资金利益，从而萌生财务造假念想，最终连同会计人员实施。最后，内部审计是由于上市公司相关部门直接领导，进而削弱财务内部审计监督职能，内控制度缺乏完善等，难以发挥督查成效。另一方面，外部因素。部分区域内政府为拉动经济活动，对管理处于粗放式，为上市公司财务报表造假提供助力。同时，我国财务造价获取高昂收入，相较而言耗损成本较低，且风险较低即便出现惩处力度较小。此外，我国会计准则缺乏完善性，执法监督方面职能缺失。
二、上市公司财务报表造假危害
（一）不利于上市公司自身长远发展
从本质层面分析，财务报表作为上市公司经营活动及成果反映，若在报表中进行作假，无法客观、真实反映公司内部经营状况，管理决策者基于此类数据信息上采取决策，对企业未来经营活动预测、规划等方面失真，不利于凸显公司核心竞争力。若上市公司管理者出乎利益考量对财务报表进行作假，即便获取短期利益，但从战略层面观测此类会计信息难以持续性维系，最终会计价值难以发挥，长此以往公司管理层难以获取全面、真实的数据，管理和决策均无据可依，致使管理难以实现可控化。
（二）损害利益相关方利益
现阶段，部分潜在的投资人员主要将目光放置于企业披露财务报表中，以及判定上市公司实际经营状况，以及未来发展趋势，譬如银行机构凭借财务报表决定是否为企业贷款、金额等，均依附于财务报表判定经营风险，以及上市公司长短期偿债能力、盈利能力;上市企业员工也会根据公司季度、年度财务报表，判定企业未来发展趋势，企业实际状况是否与自身期望匹配;政府根据上市公司财务报表，宏观掌握国家经济营运状况，以此出台相关政策，失真的财务报表信息难以为政府提供决策参考，影响企业良好发展。
（三）对证券市场健康发展造成严重影响 上市公司对外披露财务报表，作为投资者获取上市公司经营实际状况最直接途径，其直接决定证券市场是否处于正常、高效运转状态。我国证券市场起步较晚，市场缺乏一定的成熟性及完善，部分上市公司财务报表作假，对其有序、健康发展具有重要影响，打击广大投资者投资信息，长期以往扰乱证券市场良好发展，影响证券市场发挥能效。
三、上市公司财务报表造价防范措施
经济高速发展背景下，资本市场对上市公司要求愈发严格，如何在新时期创设名牌企业，是上市公司需考量问题，不仅要求企业应具备雄厚的资本，而且相关法律需不断完善，杜绝各类不良行为产生，为经济活动市场运营创设优良环境。
（一）完善公司内部控制
完善的运行机制是企业生存及发展基础保证，若完善机制的缺位，难以对控股股东形成约束，上市公司易转化为谋取利益的载体。近年来，虽上市公司内部制定相关机制，但我国整个经济环境中，并未存在强制性法律条款予以保证，所以完善公司制度体系至关重要。公司应针对所有员工实施有效内控制度，主要体现在内部控制和会计控制，前者是为保证内部各部门高效完成经营目标;后者是为保证资产安全、会计信息可靠性等采取保证措施。
（二）加强惩罚力度
日常经营活动中，有法未依、执法不严现象屡见不鲜，致使企业法律意识淡薄，影响企业内部人员行为。上市公司财务行为与会计准则相冲突时，仅强调搞活经济，忽视各类违法违规操作行为，且由于会计监督、财政检测等准则未实现统一，难以从整体方面展示监督成效，为上市公司财务报表造价提供平台。上市公司募集资金之后出现违规行为，处惩力度不足，致使部分上市公司存在一定侥幸心理，导致财务报表“润色”不断增加。因此，为从源头上杜绝此类现象，立法部门需加强此类行为惩处力度，严格依照相关我国法律条款惩处，情节较为严重绝不姑息，为其他上市企业做以“典范”，进而从本质层面消除财务报表作假行为，助力经济环境优良、健康。
（三）加强会计事务所及保荐机构的规范
公司正式上市之前需会计事务所对该企业进行评价，对会计事务所提出新的要求，不仅需具备较强的专业素养，而且应拥有良好的道德素养。部分会计事务所对公司审查缺乏严格性，出具审计报告缺乏一定可靠性，最终干扰财务报表使用人员，促使广大投资者经济利益受损。会计人员需明确自身职责，审计过程中需保持严谨、仔细的工作态度，认真核查每一项资产项目，坚持实事求是出具审计报告，杜绝做假数据。因此，保荐机构需客观、全面评价企业实际经营状况，是投资者利益初期保障防线。
（四）完善我国会计准则制度
我国现阶段使用的会计准则制度中，针对相同的事务处理方式较多，促使企业选取会计政策具有一定随意性，客观层面助力上市公司财务报表造假。因此，为保证会计信息真实性，需进一步完善会计准则及制度，促使会计行为规范化，保证单位内部建立会计制度有据可依，应按照不同规模企业，制定相应的会计监督制度，为企业提供参考制定，以免消除由于企业人员素质不佳等难以实现。
（五）加强公众监督
向报表使用者提供不真实的财务报表数据信息个人和单位，一经查出需通过多个途径曝光，如电视、网络等，深究其成因，促使上市公司行为受广大群众监督，保证广大投资者自身权益。如此保证造假企业资金筹集难度较大，且产品滞销等不利因素之外，同时促使其他上市公司引以为戒。
四、結语
上市公司自身生存及发展优劣，直接决定我国经济是否处于健康、高效发展环境中，受多方面因素影响，上市公司财务报表造假比比皆是，影响广大投资者利益，以及对证券市场有序化造成干扰。因此，为杜绝此类造假行为，需联合多方面举措联动，加大造假成本及惩处力度，做好各方面监督工作，杜绝各类造假行为产生，促进资本市场健康发展。
（作者单位：海南省发展控股有限公司）
经济高速发展背景下，企业间面临竞争愈发激烈，为进一步凸显自身核心竞争力，重视经营管理有效性，需依托企业内部各类财务报表分析，准确估测是其实际运营水平及财务状况，判定企业发展前景。然而，由于部分上市公司为达到高层经济和政治目标，利用超出相关法律红线之外方式对财务报表造价，致使财务信息失真，不仅影响国家及投资者利益，而且对不利于我国证券公司良好发展。因此，需准确辨识财务报表造假特征，采取针对相防范措施。
一、上市公司财务报表造假手段及原因
（一）上市公司财务报表造假手段
1.资产负债表作假
（1）资产进行作假
首先，现金、应收项目作假。现金作假主要体现在公司现金实际余额虚增，虚减现金余额和现金流水作假等。市场经济以信用为主导，部分上市公司依托经济活动中复杂性，拟构部分商业信用以此造成收入虚增;部分企业为平衡账款、转移公司资金，将资金造假矛头指向应收款項;部分公司未及时将收回账款及时纳入公司账目内，而是建立“小金库”;部分公司自知应收款项无法收回，但未将其及时消除，导致公司内部资金虚高。其次，存货作假。存货是公司流动资金核心构成，由于其核算价值计量、盘点等耗损较长时间，增加审计工作有序开展，部分公司依托该特征实施作假。譬如，随意变更现有存货实际数量，将不合格产品转化为合格产品，虚增销售量基础上虚转成本，致使存在数量减少。部分公司为均衡存货盘点账实不符，通常会选用直接操作存货风险。最后，虚拟资产挂账。譬如上市公司将丧失利用价值的固定资产、超过账龄应收张狂等未及时注销，导致上市公司资产虚高。
（2）对负债进行作假
上市企业通过在应付账款上进行作假，以此降低公司整体负债率，核心目的在于少缴纳税或不缴税。实际作假操作方式体现在以下方面：①随意将收入库的原材料，未及时入账或推迟时间入账;②将属于主营业收入所形成的费用，计算于其他应付款项内，进一步促使公司成本及费用无法实现透明化。
2.利润表作假
一方面，收入作假。根据以往多个实践案例分析，我国上市公司操控利润，多通过虚构销售和会计记账时间节点达成目标。上市公司采取多种措施，虚拟各类经济交易活动，以此为财务报表“润色”，如虚构并不存在销售对象，填写虚假票据等入库单，以此提高内部销售总数额，避免缴纳增值税。为保证企业会计处理具有规范性，以及企业会计工程管理集中性及有效性，我国（财会[2017]22号）新收入准则中，明确故一定收入确定，由于部分上市公司为凸显自身核心竞争力，有意将营业额虚增，与会计准则中相关规范要求相悖。另一方面，成本费用进行作假。将原本不属于本期或虚分期均摊成本，全部计入本期账目中;随意虚增或虚减产品生产成本，如生产人员数量增加、材料单价增加等影响成本支出，最终导致产品成本和销售成本结转，以此实现利润可控化;操作期间费用，体现在将生产费用及期间费用界限并未具有明晰性，开支标准提高或降低具有一定的随意性，进而对利润进行操作。
3.对现金流量表进行造假
现金流量表是直观反映企业现金流重要报表，上市公司为证明自身现流金充足，可能将资金不断在多个账户上转移;部分企业将相关主营业务直接纳入日常开支中;亦或部分企业直接在银行流水信息方面作假，导致现金流量表数据可靠性难以保证。
（二）上市公司财务造价的原因
一方面，内部原因。首先，会计出纳是造假直接执行者，为进一步展示自身“职能”，处于整个会计领域中佼佼者，受巨大利益驱动，最终铤而走险参与造假。其次，经营管理层，为促使更多投资者投资，为企业获取更多的资金利益，从而萌生财务造假念想，最终连同会计人员实施。最后，内部审计是由于上市公司相关部门直接领导，进而削弱财务内部审计监督职能，内控制度缺乏完善等，难以发挥督查成效。另一方面，外部因素。部分区域内政府为拉动经济活动，对管理处于粗放式，为上市公司财务报表造假提供助力。同时，我国财务造价获取高昂收入，相较而言耗损成本较低，且风险较低即便出现惩处力度较小。此外，我国会计准则缺乏完善性，执法监督方面职能缺失。
二、上市公司财务报表造假危害
（一）不利于上市公司自身长远发展
从本质层面分析，财务报表作为上市公司经营活动及成果反映，若在报表中进行作假，无法客观、真实反映公司内部经营状况，管理决策者基于此类数据信息上采取决策，对企业未来经营活动预测、规划等方面失真，不利于凸显公司核心竞争力。若上市公司管理者出乎利益考量对财务报表进行作假，即便获取短期利益，但从战略层面观测此类会计信息难以持续性维系，最终会计价值难以发挥，长此以往公司管理层难以获取全面、真实的数据，管理和决策均无据可依，致使管理难以实现可控化。
（二）损害利益相关方利益
现阶段，部分潜在的投资人员主要将目光放置于企业披露财务报表中，以及判定上市公司实际经营状况，以及未来发展趋势，譬如银行机构凭借财务报表决定是否为企业贷款、金额等，均依附于财务报表判定经营风险，以及上市公司长短期偿债能力、盈利能力;上市企业员工也会根据公司季度、年度财务报表，判定企业未来发展趋势，企业实际状况是否与自身期望匹配;政府根据上市公司财务报表，宏观掌握国家经济营运状况，以此出台相关政策，失真的财务报表信息难以为政府提供决策参考，影响企业良好发展。
（三）对证券市场健康发展造成严重影响 上市公司对外披露财务报表，作为投资者获取上市公司经营实际状况最直接途径，其直接决定证券市场是否处于正常、高效运转状态。我国证券市场起步较晚，市场缺乏一定的成熟性及完善，部分上市公司财务报表作假，对其有序、健康发展具有重要影响，打击广大投资者投资信息，长期以往扰乱证券市场良好发展，影响证券市场发挥能效。
三、上市公司财务报表造价防范措施
经济高速发展背景下，资本市场对上市公司要求愈发严格，如何在新时期创设名牌企业，是上市公司需考量问题，不仅要求企业应具备雄厚的资本，而且相关法律需不断完善，杜绝各类不良行为产生，为经济活动市场运营创设优良环境。
（一）完善公司内部控制
完善的运行机制是企业生存及发展基础保证，若完善机制的缺位，难以对控股股东形成约束，上市公司易转化为谋取利益的载体。近年来，虽上市公司内部制定相关机制，但我国整个经济环境中，并未存在强制性法律条款予以保证，所以完善公司制度体系至关重要。公司应针对所有员工实施有效内控制度，主要体现在内部控制和会计控制，前者是为保证内部各部门高效完成经营目标;后者是为保证资产安全、会计信息可靠性等采取保证措施。
（二）加强惩罚力度
日常经营活动中，有法未依、执法不严现象屡见不鲜，致使企业法律意识淡薄，影响企业内部人员行为。上市公司财务行为与会计准则相冲突时，仅强调搞活经济，忽视各类违法违规操作行为，且由于会计监督、财政检测等准则未实现统一，难以从整体方面展示监督成效，为上市公司财务报表造价提供平台。上市公司募集资金之后出现违规行为，处惩力度不足，致使部分上市公司存在一定侥幸心理，导致财务报表“润色”不断增加。因此，为从源头上杜绝此类现象，立法部门需加强此类行为惩处力度，严格依照相关我国法律条款惩处，情节较为严重绝不姑息，为其他上市企业做以“典范”，进而从本质层面消除财务报表作假行为，助力经济环境优良、健康。
（三）加强会计事务所及保荐机构的规范
公司正式上市之前需会计事务所对该企业进行评价，对会计事务所提出新的要求，不仅需具备较强的专业素养，而且应拥有良好的道德素养。部分会计事务所对公司审查缺乏严格性，出具审计报告缺乏一定可靠性，最终干扰财务报表使用人员，促使广大投资者经济利益受损。会计人员需明确自身职责，审计过程中需保持严谨、仔细的工作态度，认真核查每一项资产项目，坚持实事求是出具审计报告，杜绝做假数据。因此，保荐机构需客观、全面评价企业实际经营状况，是投资者利益初期保障防线。
（四）完善我国会计准则制度
我国现阶段使用的会计准则制度中，针对相同的事务处理方式较多，促使企业选取会计政策具有一定随意性，客观层面助力上市公司财务报表造假。因此，为保证会计信息真实性，需进一步完善会计准则及制度，促使会计行为规范化，保证单位内部建立会计制度有据可依，应按照不同规模企业，制定相应的会计监督制度，为企业提供参考制定，以免消除由于企业人员素质不佳等难以实现。
（五）加强公众监督
向报表使用者提供不真实的财务报表数据信息个人和单位，一经查出需通过多个途径曝光，如电视、网络等，深究其成因，促使上市公司行为受广大群众监督，保证广大投资者自身权益。如此保证造假企业资金筹集难度较大，且产品滞销等不利因素之外，同时促使其他上市公司引以为戒。
四、結语
上市公司自身生存及发展优劣，直接决定我国经济是否处于健康、高效发展环境中，受多方面因素影响，上市公司财务报表造假比比皆是，影响广大投资者利益，以及对证券市场有序化造成干扰。因此，为杜绝此类造假行为，需联合多方面举措联动，加大造假成本及惩处力度，做好各方面监督工作，杜绝各类造假行为产生，促进资本市场健康发展。
（作者单位：海南省发展控股有限公司）