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我国现行的企业会计报表体系主要是由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表组成的，这四个报表不仅单位内部财务管理所需要，而且还必须按规定的时间对主管部门、股东、财政、税务等相关部门进行对外报告。为了使会计人员能够正确的理解和编制这四个会计报表，本文将通过七项指标的对照比较来剖析其实质与作用。
企业日常会计核算的资料主要分散反映在凭证上和账簿上，为了便于各级管理人员一目了然地掌握企业在一定时期的经济活动情况及其效益，就必须将这些分散的资料按照财政部统一规定的表格格式、指标口径在期末进行统计汇总。可见，编制会计报表是会计人员一项很重要的工作内容，也是企业会计核算的最终产品。现行企业会计报表系统主要是由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四个报表组成，下面通过七项指标的对照比较来剖析各自的实质与作用，以便会计从业人员能够正确的理解和编制这四个会计报表，剖析指标如下表：
一、反映内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，“财务状况”是指企业拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权等三个方面，即企业在某一相对静止时刻经营资金的来源和占用的分布情况。根据其列报的有关项目所计算的流动比率和速动比率等指标，能够表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出决策。
利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表，“经营成果”从价值量来看是指企业在某一时期内是产入与产出相比所获得的收益或发生的亏损，为此，利润表列报了企业经营业绩的主要来源与构成，反映企业的盈利能力与水平，能够有效的判断净利润的质量及其风险。
现金流量表是反映企业在一定期间内现金流量情况的会计报表，“现金流量”是指广义现金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物）的流入与流出及其净流量，这里的现金等价物特指的是三个月以内到期的债券投资。本表具体是从经营、投资和筹资三个部分来列报影响现金流量的经济活动，便于进一步了解净利润的质量。
所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益各组成部分在一定期间内增减变动情况的会计报表。“权益变动”不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益构成项目的增减变动，充分列报了所有者权益增减变动的根源及其结果。
二、组成要素
资产负债表要反映企业资金的来源与占用情况，是由资产、负债和所有者权益三个静态会计要素组成，其内在关系是：资产=负债+所有者权益，这也是会计的恒等式。资产划分为流动资产和非流动资产;负债划分为流动负债和非流动负债;所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
利润表要反映企业的经营成果，是由收入、费用和利润三个动态会计要素组成，按照时间与范围的配比原则，其内在关系是：收入-费用=利润，利润这是企业最为关注的经济指标，按照计算过程被依次分解为营业利润、利润总额、净利润和综合收益总额等。
现金流量表要反映企业产生现金净流量的经济活动内容，是由经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动四个要素组成，其内在关系是：现金流入-现金流出=现金净流量。现金的流入与流出分别从23个（即经营流入3+经营流出4+投资流入5+投资流出4+筹资流入3+筹资流出3+汇率变动1）具体指标来列报。
所有者权益变动表要反映所有者权益总量及其构成的增减变动信息，是由利润分配、利得与损失、资本交易和内部结转四个要素组成，其内在关系是：增减变动额=利润分配+利得与损失+资本交易。企业至少应当对“综合收益、信息变更与更正、资本投入与减少、利润分配、提取盈余公积”等详细信息进行单独列示。
三、编制期间
会计报表按编報期间可分为中期会计报表和年度会计报表，中期会计报表编报期间短于一个完整的会计年度，包括月报、季报和半年报;根据《会计法》的规定，会计年度通常是指自公历1月1日起至12月31日止，并按公历制要划分为12个会计月份。当企业编报涵盖的期间短于一个完整会计期间（如月、季、年）时，就必须在编报附注中予以披露，例如企业是某年3月15日开始设立的，那么，对当年三月份的有关月报和年报就要附注说明。
为了使报表使用者能够及时了解和掌握单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况，现行《会计准则》规定，资产负债表、利润表和现金流量表必须按月来定期编制即月报，这样以来，一年12个月每月都要在月末编制一次，但随着企业会计信息化的全面实施，现金流量表成为日报指日可待，当然，资产负债表、利润表和现金流量表也可以根据财务管理的需要，再编制季报和半年报。由于企业在筹建期结束进入正常经营期间后，其所有者权益平时变动的相对较小，只有在年末结转本年利润和进行分配利润时影响较大，因此，财政部就规定所有者权益变动表要按年来定期编制即年报，这样每年只需在年末编制一次。
四、指标性质
统计指标按统计时间的标准不同被划分为时点指标和时期指标。时点指标反映现象在某一时刻（瞬间）状态上的水平，时期指标是一段时间内积累的总量。我们从四个对外会计报表所反映内容来看，资产负债表所反映的财务状况指标应该属于“时点”性质，因此，其编报日期就必须具体到某一天，即某年某月某日，如图1所示，通常是本月的最后一天，例如2021年03月31日。利润表、现金流量表和所有者权益变动表这三个报表列示的指标都属于“时期”性质，所以，其编报日期应该是一个期间范围，即某年某月或者某年，如图2、图3、图4所示，例如2021年03月的月报利润表和现金流量表，如2021年的年报所有者权益变动表。
五、取数来源
会计报表上的数据主要来源于会计账簿，而登记在会计账薄中的所有数据可以分为余额与发生额两大类。余额是一个时点性质的数据，所以，同一账户不同时点上的余额不能进行累加计算;发生额是一个时期性质的数据，那么，同一账户不同时期的发生额就可以进行累加计算。可见，资产负债表这个时点报表在编报时就要取相关账户上的余额数据，具体是“期末余额”和“年初余额”，如图5所示，在此应注意：是年初余额而不是期初余额，这样以来，同一年度内，12个月编制的12张资产负债表，这一列数据是相同不变的。利润表和现金流量表这两个时期报表在编报时则要取相关账户上的发生额，具体是“本期金额”和“上期金额”， 如图6、图7所示，注意这里的“上期”特指的是去年的同期，而不是本月的上一个月。所有者权益变动表这个时期报表在报表时也要取相关账户上的发生额，具体是“本年金额”和“上年金额”，如图8所示。
六、核算基础
会计核算基础有两种：一种是权责发生制，即应收应付制或应计制;一种是收付实现制，即现收现付制或现金制。例如，企业本月收到上月销售产品挂账的应收账款8万元存入银行，对于这8万元，按权责发生制要计入上月的收入，而按收付实现制则不能计入上月收入，应计入本月。
现行会计制度规定，各单位必须采用权责发生制进行会计核算，因此，记账凭证和各种账簿反映的都是权责发生制下的数据。按照现行会计准则规定，除“现金流量表”正表要按照收付实现制来编制外，其他几个对外会计报表都应按权责发生制来编制。这样以来，在编制“现金流量表”时，就必须把相关账户权责发生制下的现金流量数据“调整”为收付实现制下的数据，其调整方法共有三种，即工作底稿法、T型账户法和分析填列法，其中的“分析填列法”是会计信息化后最常用的方法，目前许多财务软件都具有“现金流量”这种分析处理功能;而其他几个会计报表的编制都可以从相关账户中直接或间接获取数据。
七、表体结构
资产负债表采用“账户式”结构，即被分为左右两方，左方将资产按流动性从大到小逐次列示为流动资产和非流动资产及其内部各项资产的分布及存在形态，右方先将负债按流动性从大到小先列示流动负债和非流动负债及其内部各项负债的内容，然后再反映所有者权益的构成情况。利润表采用“多步式”结构，即对当期的收入、费用、支出项目按其性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标（如营业利润、利润总额），逐步计算当期净损益。现金流量表采用“报告式”结构，自上而下分别列示企业的经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动产生的现金流量，分项填列，分类合计，最终汇总而成。所有者权益变动表采用“矩阵式”结构，在纵向上，列示导致所有者权益变动的交易或事项，全面反映了其变动的根源;在横向上，按照所有者权益各组成部分（如实收资本、资本公积、盈余公积等） 及其总额，列示交易或事项对所有者权益的影响，同时，还设置“本年金额”与“上年金额”两大栏进行比较。
（作者单位：陕西财经职业技术学院用友·新道会计学院）
企业日常会计核算的资料主要分散反映在凭证上和账簿上，为了便于各级管理人员一目了然地掌握企业在一定时期的经济活动情况及其效益，就必须将这些分散的资料按照财政部统一规定的表格格式、指标口径在期末进行统计汇总。可见，编制会计报表是会计人员一项很重要的工作内容，也是企业会计核算的最终产品。现行企业会计报表系统主要是由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四个报表组成，下面通过七项指标的对照比较来剖析各自的实质与作用，以便会计从业人员能够正确的理解和编制这四个会计报表，剖析指标如下表：
一、反映内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，“财务状况”是指企业拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权等三个方面，即企业在某一相对静止时刻经营资金的来源和占用的分布情况。根据其列报的有关项目所计算的流动比率和速动比率等指标，能够表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出决策。
利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表，“经营成果”从价值量来看是指企业在某一时期内是产入与产出相比所获得的收益或发生的亏损，为此，利润表列报了企业经营业绩的主要来源与构成，反映企业的盈利能力与水平，能够有效的判断净利润的质量及其风险。
现金流量表是反映企业在一定期间内现金流量情况的会计报表，“现金流量”是指广义现金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物）的流入与流出及其净流量，这里的现金等价物特指的是三个月以内到期的债券投资。本表具体是从经营、投资和筹资三个部分来列报影响现金流量的经济活动，便于进一步了解净利润的质量。
所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益各组成部分在一定期间内增减变动情况的会计报表。“权益变动”不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益构成项目的增减变动，充分列报了所有者权益增减变动的根源及其结果。
二、组成要素
资产负债表要反映企业资金的来源与占用情况，是由资产、负债和所有者权益三个静态会计要素组成，其内在关系是：资产=负债+所有者权益，这也是会计的恒等式。资产划分为流动资产和非流动资产;负债划分为流动负债和非流动负债;所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
利润表要反映企业的经营成果，是由收入、费用和利润三个动态会计要素组成，按照时间与范围的配比原则，其内在关系是：收入-费用=利润，利润这是企业最为关注的经济指标，按照计算过程被依次分解为营业利润、利润总额、净利润和综合收益总额等。
现金流量表要反映企业产生现金净流量的经济活动内容，是由经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动四个要素组成，其内在关系是：现金流入-现金流出=现金净流量。现金的流入与流出分别从23个（即经营流入3+经营流出4+投资流入5+投资流出4+筹资流入3+筹资流出3+汇率变动1）具体指标来列报。
所有者权益变动表要反映所有者权益总量及其构成的增减变动信息，是由利润分配、利得与损失、资本交易和内部结转四个要素组成，其内在关系是：增减变动额=利润分配+利得与损失+资本交易。企业至少应当对“综合收益、信息变更与更正、资本投入与减少、利润分配、提取盈余公积”等详细信息进行单独列示。
三、编制期间
会计报表按编報期间可分为中期会计报表和年度会计报表，中期会计报表编报期间短于一个完整的会计年度，包括月报、季报和半年报;根据《会计法》的规定，会计年度通常是指自公历1月1日起至12月31日止，并按公历制要划分为12个会计月份。当企业编报涵盖的期间短于一个完整会计期间（如月、季、年）时，就必须在编报附注中予以披露，例如企业是某年3月15日开始设立的，那么，对当年三月份的有关月报和年报就要附注说明。
为了使报表使用者能够及时了解和掌握单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况，现行《会计准则》规定，资产负债表、利润表和现金流量表必须按月来定期编制即月报，这样以来，一年12个月每月都要在月末编制一次，但随着企业会计信息化的全面实施，现金流量表成为日报指日可待，当然，资产负债表、利润表和现金流量表也可以根据财务管理的需要，再编制季报和半年报。由于企业在筹建期结束进入正常经营期间后，其所有者权益平时变动的相对较小，只有在年末结转本年利润和进行分配利润时影响较大，因此，财政部就规定所有者权益变动表要按年来定期编制即年报，这样每年只需在年末编制一次。
四、指标性质
统计指标按统计时间的标准不同被划分为时点指标和时期指标。时点指标反映现象在某一时刻（瞬间）状态上的水平，时期指标是一段时间内积累的总量。我们从四个对外会计报表所反映内容来看，资产负债表所反映的财务状况指标应该属于“时点”性质，因此，其编报日期就必须具体到某一天，即某年某月某日，如图1所示，通常是本月的最后一天，例如2021年03月31日。利润表、现金流量表和所有者权益变动表这三个报表列示的指标都属于“时期”性质，所以，其编报日期应该是一个期间范围，即某年某月或者某年，如图2、图3、图4所示，例如2021年03月的月报利润表和现金流量表，如2021年的年报所有者权益变动表。
五、取数来源
会计报表上的数据主要来源于会计账簿，而登记在会计账薄中的所有数据可以分为余额与发生额两大类。余额是一个时点性质的数据，所以，同一账户不同时点上的余额不能进行累加计算;发生额是一个时期性质的数据，那么，同一账户不同时期的发生额就可以进行累加计算。可见，资产负债表这个时点报表在编报时就要取相关账户上的余额数据，具体是“期末余额”和“年初余额”，如图5所示，在此应注意：是年初余额而不是期初余额，这样以来，同一年度内，12个月编制的12张资产负债表，这一列数据是相同不变的。利润表和现金流量表这两个时期报表在编报时则要取相关账户上的发生额，具体是“本期金额”和“上期金额”， 如图6、图7所示，注意这里的“上期”特指的是去年的同期，而不是本月的上一个月。所有者权益变动表这个时期报表在报表时也要取相关账户上的发生额，具体是“本年金额”和“上年金额”，如图8所示。
六、核算基础
会计核算基础有两种：一种是权责发生制，即应收应付制或应计制;一种是收付实现制，即现收现付制或现金制。例如，企业本月收到上月销售产品挂账的应收账款8万元存入银行，对于这8万元，按权责发生制要计入上月的收入，而按收付实现制则不能计入上月收入，应计入本月。
现行会计制度规定，各单位必须采用权责发生制进行会计核算，因此，记账凭证和各种账簿反映的都是权责发生制下的数据。按照现行会计准则规定，除“现金流量表”正表要按照收付实现制来编制外，其他几个对外会计报表都应按权责发生制来编制。这样以来，在编制“现金流量表”时，就必须把相关账户权责发生制下的现金流量数据“调整”为收付实现制下的数据，其调整方法共有三种，即工作底稿法、T型账户法和分析填列法，其中的“分析填列法”是会计信息化后最常用的方法，目前许多财务软件都具有“现金流量”这种分析处理功能;而其他几个会计报表的编制都可以从相关账户中直接或间接获取数据。
七、表体结构
资产负债表采用“账户式”结构，即被分为左右两方，左方将资产按流动性从大到小逐次列示为流动资产和非流动资产及其内部各项资产的分布及存在形态，右方先将负债按流动性从大到小先列示流动负债和非流动负债及其内部各项负债的内容，然后再反映所有者权益的构成情况。利润表采用“多步式”结构，即对当期的收入、费用、支出项目按其性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标（如营业利润、利润总额），逐步计算当期净损益。现金流量表采用“报告式”结构，自上而下分别列示企业的经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动产生的现金流量，分项填列，分类合计，最终汇总而成。所有者权益变动表采用“矩阵式”结构，在纵向上，列示导致所有者权益变动的交易或事项，全面反映了其变动的根源;在横向上，按照所有者权益各组成部分（如实收资本、资本公积、盈余公积等） 及其总额，列示交易或事项对所有者权益的影响，同时，还设置“本年金额”与“上年金额”两大栏进行比较。
（作者单位：陕西财经职业技术学院用友·新道会计学院）