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政府会计制度的实施对高校的经济活动有重要影响，同时也对会计核算提出了更高要求，对促进高校财务工作的稳定发展有重要影响。文章从新政府会计制度执行过程中会计核算发生的变化出发，分析了新旧制度衔接过程中面临的问题，并针对实际情况提出了相应的应对策略，希望能有效促进高校财务工作的稳定发展。
2019年1月1日起，高校将新政府会计制度运用到会计核算中，适度分离又相互衔接的核算体系，对高校财务核算有着重要的政策支撑作用，同时也有利于对预算执行效果和财务状况进行清晰了解，但新的核算模式也是一种挑战，核算的难度不论是从深度还是广度都在增加，其中存在的一些问题也阻碍了改革的推进。那么，从新旧制度衔接中，如何积极适应不同核算机制带来的变化，并对工作中遇到的问题积极进行改进就显得尤为必要。
一、新政府会计制度下高校会计核算的变化及影响
（一）会计核算模式发生变化
一直以来，高校经费主要来自财政性拨款，按照要求以预算管理为主，在进行会计核算时执行的是单独的预算会计体系，即是通过预算收入、预算支出以及预算结余三个要素反映收支情况，对资产、负债情况重视度不够，如一些高校购入资产时一次性按照初始成本入账，后期的折旧、摊销未能及时核算，导致账面价值虚增，资产的实际价值未能如实反映。同时在该体系下，管理层容易忽视成本控制，对往来款项不够重视，对坏账的评估和风险识别有可能产生错误判断，增加坏账核算难度，成本核算质量也难以保障。新政府会计制度实施后，高校需实行双报告体系，需编制预算会计报表和财务会计报表，财务在进行核算时同时要按照资产、负债，净资产、收入和费用进行核算，会计核算由“3”模式变成“5+3”模式，在全面、充分反映高校财务信息和预算信息的同时，采用财务会计和预算会计适度分离、又相互衔接的机制，即满足了编制政府财报的要求，又能及时反映财务状况和办学成本。
（二）会计核算基础以双基础并行
执行新制度之前，大部分高校依照传统会计制度，以收付实现制为核算基础，即以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生，而对未收到的款项及潜在的债务不予核算。该核算基础虽能满足当前高校预算会计核算需求，对当年的预算收支实际情况进行有效反映，也便于资金的调度和统筹使用，资金的社会效益需求也能较好满足，但随着财务工作形式的转变，预算管理工作中对资金使用效益的需求也日益增加，如对固定资产的使用效益、负债情况也需要有清晰了解。新政府会计制度引入权责发生制，将所有经济活动纳入会计核算，会计科目的处理与企业类似，如强化折旧、摊销、减值等概念，符合高校经济活动需要，更有利于反映各期财务状况。
（三）会计信息披露内容发生变化
在改革之前，高校仅需编制预算会计报表，又称决算报告，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，重点关注的是预算执行情况，只为主管部门和内部管理者提供相关信息。在执行新政府会计制度后，需进行“双报告”，不仅需提供预算会计报表，还需提供财务报表，包括资产负债表、收入支出表、净资产变动表和附注，而现金流量表可选择编制。信息披露内容的增加，信息使用者范围也进一步扩大，也进一步提高了信息透明度，在为经营决策提供有效依据的同时，也进一步规范了各项经济活动，对高校的履职尽责情况能进行全方位的监督。
二、高校在执行新政府会计制度中的问题分析
（一）会计核算复杂性增加
在执行新政府会计制度之前，高校会计按照收付实现制对预算收入、预算支出及预算结余进行核算，会计科目设置相对简单，这种粗放式的核算方式导致部分重要经济活动的计量和核算滞后。在按照政府会计制度引进财务会计后，运用权责发生制虽能准确的反映财务状况，但会计核算的范围和内容都大大增加。以固定资产为例，各高校固定资产种类种类繁多，数量较大，且分布情况又较复杂。按照新的核算要求，对固定资产折旧的计提要由“虚提”改为“实提”，进行精细化管理。但是在此之前，需要国资部门摸清实际资产情况，并与相关会计做好对接，特别是以前期间未提折旧资产进行补提，而折旧的计提与资产的类别、使用年限和初始价值息息相关，但这依赖于前期资产管理的准确性与完整性，目前高校的实际情况是长期以来资产管理的精细化程度不高，增加了会计核算的复杂性和难度。
（二）财务信息化水平有待提高
在按照“双核算”体系进行会计核算时，高校的信息处理需具有较高的准确性和效率，现存的高校信息化处理机制难以完全满足这一要求。部分高校各个系统平台并没有进行信息共享，如科技处科研系统、教务处系统、国资处系统都以各自的版块为中心，在与财务数据共享时都存在信息壁垒，会计人员处理基础数据的时间较长，且部分都是重复性的工作，不利于工作效率的提高。另一方面会计核算软件的功能制约了信息化水平的提高，在按照新制度要求进行核算时，会触发平行记账机制，但在前期基础科目设置时如果这一功能没有定义好，在进行实务处理时就有可能该生成双分录的只生成了单分录，则需要重新对该科目进行设置。同时对部分项目进行核算时，年末项目余额不能成功结转至下年初，导致下期初项目余额为零甚至出现负数，导致师生在查询相关项目时产生误解。而高校财务软件的部分功能，如银校互联模块、微信提醒等功能并没有启用，也在一定程度上影响了财务信息化建设。
（三）会计核算人员综合素质亟待提升
高校财务核算多年来以收付实现制为核心，财务系统和账务处理相对简单，对会计人员的专业素质要求也不高。新的政府會计制度实施后，对会计人员的学习能力和工作能力提出了新要求。财务软件升级后，财务人员对于各功能模块能否及时熟悉并运用，如设置分录时，如何判断该生成双分录还是单分录，实务核算时对于科目差错能否及时发现，特别是编制合并报表时对于一些内部交易，能否有效识别并编制抵消分录，会计人员对内部往来业务的专业判断能力要求进一步较高，目前的现实状况是，会计人员专业水平欠缺，要适应新的核算要求需进行培训，但从参加培训的内容来看偏理论化，虽有助于宏观认知，但在解决实际工作中的具体问题方面可操作性有限。 三、新政府会计制度下落实高校财务工作的几点建议
（一）加强成本核算，促进精细化管理
现行的政府会计制度要求对高校的运行成本进行核算，能够反映核算主体的资产使用情况。在新的工作形势下，面对有限的经费资源，就需要每笔资源发挥最大效益，对资产的使用情况进行全面核算，尤其是对资产以及负债情况进行妥善的核算监管，通过定期核查和清理，做好资产折旧计提和摊销工作，健全应收账款管理制度，对核算人员提供制度指引，对预计负债情况及时披露，分析已经或潜在的影响，高校要积极与软件开发商表明核算需求，对功能进行优化，提高核算和报表的准确性，促进精细化管理。
（二）优化核算流程，完善管理制度
在新制度的衔接和执行中，要保证及时、准确、全面的核算，一方面需要对部分业务流程进行调整和优化，如人员经费根据预算或者项目额度预先计提，发放时在财务系统中提出申请，线上签批，会计审核记账，这种先计提后发放的顺序能有效保证成本费用与预算支出的对应关系;将电子发票与财务系统对接，进行自动识别判别真伪，提取数据，同时在财务系统中开通审批权限提示功能，避免应签字问题而导致退单，使报销流程更顺畅。另一方面高校应结合基本及具体准则，会计科目及报表编制的相关规定，建立相关的财务管理制度，尤其是成本核算、债务风险防范管理及资产管理等方面的制度构建，做到财务核算与管理有据可依，提高管理效率。
（三）加强财务人员的综合能力
新政府会计制度的有效执行，离不开会计人员业务素质的提升，随着工作内容的增加，除了做好基本的核算之外，还需要财务人员有较强的财务信息处理能力。在当前形势下，财务會计与管理会计不断融合，财务人员具备越多的知识储备，越有利于高校管理质量的提升。在人才队伍培养方面，不仅要组织人员参加对政府会计制度的培训，也要积极参加软件供应商组织的业务培训，或通过专家讲学的形式解读政策和实务培训，通过分析比较前后制度的变化与区别，更新观念，掌握业务处理方法，更好的开展工作。财务工作者自身要积极转变思想，创新工作思路，促进政府会计制度的有效执行。
（四）加强信息化建设
高校执行政府会计制度之后，以往的财务信息化平台需进行进一步提升与优化，如对资产管理系统进行升级，完善折旧功能模块;提升国库支付、银行网银支付系统，缩短支付时间，增强会计业务处理效率;在满足财务核算与管理需求的同时，更需加强财务数据之间的协同共享，实现教务、人事、资产等部门财务数据的有效对接，对信息系统进行整合和流程再造，搭建统一的数据平台，实现各部门与财务系统互通、互联，提高数据处理效率，节约人工成本，提升核算的质量。
四、结语
政府会计制度的执行，对高校而言既是机遇也是挑战，通过系统整合和流程再造，并进行相应的制度管理，可以及时弥补之前核算中的之处。高校财务人员应积极保证心态，努力提高自身的业务水平，朝着精细化方向进行管理，才能保证会计核算工作与新制度要求相符，促进财务工作不断向前发展。
（作者单位：长江大学计划财务处）
2019年1月1日起，高校将新政府会计制度运用到会计核算中，适度分离又相互衔接的核算体系，对高校财务核算有着重要的政策支撑作用，同时也有利于对预算执行效果和财务状况进行清晰了解，但新的核算模式也是一种挑战，核算的难度不论是从深度还是广度都在增加，其中存在的一些问题也阻碍了改革的推进。那么，从新旧制度衔接中，如何积极适应不同核算机制带来的变化，并对工作中遇到的问题积极进行改进就显得尤为必要。
一、新政府会计制度下高校会计核算的变化及影响
（一）会计核算模式发生变化
一直以来，高校经费主要来自财政性拨款，按照要求以预算管理为主，在进行会计核算时执行的是单独的预算会计体系，即是通过预算收入、预算支出以及预算结余三个要素反映收支情况，对资产、负债情况重视度不够，如一些高校购入资产时一次性按照初始成本入账，后期的折旧、摊销未能及时核算，导致账面价值虚增，资产的实际价值未能如实反映。同时在该体系下，管理层容易忽视成本控制，对往来款项不够重视，对坏账的评估和风险识别有可能产生错误判断，增加坏账核算难度，成本核算质量也难以保障。新政府会计制度实施后，高校需实行双报告体系，需编制预算会计报表和财务会计报表，财务在进行核算时同时要按照资产、负债，净资产、收入和费用进行核算，会计核算由“3”模式变成“5+3”模式，在全面、充分反映高校财务信息和预算信息的同时，采用财务会计和预算会计适度分离、又相互衔接的机制，即满足了编制政府财报的要求，又能及时反映财务状况和办学成本。
（二）会计核算基础以双基础并行
执行新制度之前，大部分高校依照传统会计制度，以收付实现制为核算基础，即以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生，而对未收到的款项及潜在的债务不予核算。该核算基础虽能满足当前高校预算会计核算需求，对当年的预算收支实际情况进行有效反映，也便于资金的调度和统筹使用，资金的社会效益需求也能较好满足，但随着财务工作形式的转变，预算管理工作中对资金使用效益的需求也日益增加，如对固定资产的使用效益、负债情况也需要有清晰了解。新政府会计制度引入权责发生制，将所有经济活动纳入会计核算，会计科目的处理与企业类似，如强化折旧、摊销、减值等概念，符合高校经济活动需要，更有利于反映各期财务状况。
（三）会计信息披露内容发生变化
在改革之前，高校仅需编制预算会计报表，又称决算报告，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，重点关注的是预算执行情况，只为主管部门和内部管理者提供相关信息。在执行新政府会计制度后，需进行“双报告”，不仅需提供预算会计报表，还需提供财务报表，包括资产负债表、收入支出表、净资产变动表和附注，而现金流量表可选择编制。信息披露内容的增加，信息使用者范围也进一步扩大，也进一步提高了信息透明度，在为经营决策提供有效依据的同时，也进一步规范了各项经济活动，对高校的履职尽责情况能进行全方位的监督。
二、高校在执行新政府会计制度中的问题分析
（一）会计核算复杂性增加
在执行新政府会计制度之前，高校会计按照收付实现制对预算收入、预算支出及预算结余进行核算，会计科目设置相对简单，这种粗放式的核算方式导致部分重要经济活动的计量和核算滞后。在按照政府会计制度引进财务会计后，运用权责发生制虽能准确的反映财务状况，但会计核算的范围和内容都大大增加。以固定资产为例，各高校固定资产种类种类繁多，数量较大，且分布情况又较复杂。按照新的核算要求，对固定资产折旧的计提要由“虚提”改为“实提”，进行精细化管理。但是在此之前，需要国资部门摸清实际资产情况，并与相关会计做好对接，特别是以前期间未提折旧资产进行补提，而折旧的计提与资产的类别、使用年限和初始价值息息相关，但这依赖于前期资产管理的准确性与完整性，目前高校的实际情况是长期以来资产管理的精细化程度不高，增加了会计核算的复杂性和难度。
（二）财务信息化水平有待提高
在按照“双核算”体系进行会计核算时，高校的信息处理需具有较高的准确性和效率，现存的高校信息化处理机制难以完全满足这一要求。部分高校各个系统平台并没有进行信息共享，如科技处科研系统、教务处系统、国资处系统都以各自的版块为中心，在与财务数据共享时都存在信息壁垒，会计人员处理基础数据的时间较长，且部分都是重复性的工作，不利于工作效率的提高。另一方面会计核算软件的功能制约了信息化水平的提高，在按照新制度要求进行核算时，会触发平行记账机制，但在前期基础科目设置时如果这一功能没有定义好，在进行实务处理时就有可能该生成双分录的只生成了单分录，则需要重新对该科目进行设置。同时对部分项目进行核算时，年末项目余额不能成功结转至下年初，导致下期初项目余额为零甚至出现负数，导致师生在查询相关项目时产生误解。而高校财务软件的部分功能，如银校互联模块、微信提醒等功能并没有启用，也在一定程度上影响了财务信息化建设。
（三）会计核算人员综合素质亟待提升
高校财务核算多年来以收付实现制为核心，财务系统和账务处理相对简单，对会计人员的专业素质要求也不高。新的政府會计制度实施后，对会计人员的学习能力和工作能力提出了新要求。财务软件升级后，财务人员对于各功能模块能否及时熟悉并运用，如设置分录时，如何判断该生成双分录还是单分录，实务核算时对于科目差错能否及时发现，特别是编制合并报表时对于一些内部交易，能否有效识别并编制抵消分录，会计人员对内部往来业务的专业判断能力要求进一步较高，目前的现实状况是，会计人员专业水平欠缺，要适应新的核算要求需进行培训，但从参加培训的内容来看偏理论化，虽有助于宏观认知，但在解决实际工作中的具体问题方面可操作性有限。 三、新政府会计制度下落实高校财务工作的几点建议
（一）加强成本核算，促进精细化管理
现行的政府会计制度要求对高校的运行成本进行核算，能够反映核算主体的资产使用情况。在新的工作形势下，面对有限的经费资源，就需要每笔资源发挥最大效益，对资产的使用情况进行全面核算，尤其是对资产以及负债情况进行妥善的核算监管，通过定期核查和清理，做好资产折旧计提和摊销工作，健全应收账款管理制度，对核算人员提供制度指引，对预计负债情况及时披露，分析已经或潜在的影响，高校要积极与软件开发商表明核算需求，对功能进行优化，提高核算和报表的准确性，促进精细化管理。
（二）优化核算流程，完善管理制度
在新制度的衔接和执行中，要保证及时、准确、全面的核算，一方面需要对部分业务流程进行调整和优化，如人员经费根据预算或者项目额度预先计提，发放时在财务系统中提出申请，线上签批，会计审核记账，这种先计提后发放的顺序能有效保证成本费用与预算支出的对应关系;将电子发票与财务系统对接，进行自动识别判别真伪，提取数据，同时在财务系统中开通审批权限提示功能，避免应签字问题而导致退单，使报销流程更顺畅。另一方面高校应结合基本及具体准则，会计科目及报表编制的相关规定，建立相关的财务管理制度，尤其是成本核算、债务风险防范管理及资产管理等方面的制度构建，做到财务核算与管理有据可依，提高管理效率。
（三）加强财务人员的综合能力
新政府会计制度的有效执行，离不开会计人员业务素质的提升，随着工作内容的增加，除了做好基本的核算之外，还需要财务人员有较强的财务信息处理能力。在当前形势下，财务會计与管理会计不断融合，财务人员具备越多的知识储备，越有利于高校管理质量的提升。在人才队伍培养方面，不仅要组织人员参加对政府会计制度的培训，也要积极参加软件供应商组织的业务培训，或通过专家讲学的形式解读政策和实务培训，通过分析比较前后制度的变化与区别，更新观念，掌握业务处理方法，更好的开展工作。财务工作者自身要积极转变思想，创新工作思路，促进政府会计制度的有效执行。
（四）加强信息化建设
高校执行政府会计制度之后，以往的财务信息化平台需进行进一步提升与优化，如对资产管理系统进行升级，完善折旧功能模块;提升国库支付、银行网银支付系统，缩短支付时间，增强会计业务处理效率;在满足财务核算与管理需求的同时，更需加强财务数据之间的协同共享，实现教务、人事、资产等部门财务数据的有效对接，对信息系统进行整合和流程再造，搭建统一的数据平台，实现各部门与财务系统互通、互联，提高数据处理效率，节约人工成本，提升核算的质量。
四、结语
政府会计制度的执行，对高校而言既是机遇也是挑战，通过系统整合和流程再造，并进行相应的制度管理，可以及时弥补之前核算中的之处。高校财务人员应积极保证心态，努力提高自身的业务水平，朝着精细化方向进行管理，才能保证会计核算工作与新制度要求相符，促进财务工作不断向前发展。
（作者单位：长江大学计划财务处）