论文部分内容阅读
《企业会计准则2006》(简称《准则》)与2007年1月1日在上市公司范围内率先实施,在2008和今年,其逐步向大中型企业推广,随着中国会计准则体系全面建立的进程,最终所有的企业将都会被纳入《准则》实施范围,由此真正完成我国会计制度和国际接轨的漫长征程的第一步。而2008年1月1日起施行的新《企业所得税法》及其实施细则(简称《税法》、《条例》),也是以遵循税收国际惯例,更好地贯彻了WTO国民待遇原则为目的,充分体现了市场经济的开放性,然而,这两部最新的,同样借鉴了国际先进法规经验,并都是以与国际接轨为目的的法规,却在一些企业经营业务上有截然不同的规定,这就是学者们经常谈到的税会差异问题。
本人先后在税务机关担任过税务管理员和在知名会计师事务所从事过财务工作,具有税务和会计的双重经验。在工作中,本人发现税务官员一般对税法很了解,可是往往缺乏会计知识,知道怎么知道企业缴税,但无法根据会计原理向企业解释清楚相关的差异及其原因;而另一方面,企业会计人员熟悉会计业务,做账了如指掌,却苦于不能确定账目上哪些属于税前调整项目。由此,产生了会计咨询这一行业.
因此,本人认为,从企业的角度来看，税会差异增加实际工作难度,也提高了税务风险,加大了营运成本,往往企业不是存心偷漏税,却被告知要接受处罚;而从税务机关的角度来看，税会筹异增加了征管和稽查的难度,降低征管效率,同时也加重了财政负担。
那么,为什么会产生税会差异,如何处理税会差异,又如何在一定程度上调和税会差异的基本矛盾?本文立足于企业日常经营业务中常见的会计处理和税务处理的结合点,尝试从比较的角度分析税会差异中最主要的部分——所得税税会差异。
本人在互联网上查阅了有关所得税税会差异的大量文章。这些文章或针对实践中遇到得业务进行税会差异分析,或者重从宏观的、理论的方面分析税会差异产生的原因和影响,但基本不涉及企业实际业务,即使有些文章兼容并蓄,既有理论解释,又有操作参考,也往往只针对企业经营的单一领域,比如固定资产,提出相关意见。林林总总的各色文章对企业税务机关了解所得税税会差异当然会有帮助,但是各人的研究方法、研究角度差异很大,给使用者带来困难:且热门话题受到追捧,而冷门业务没有人研究,给遇到特定问题的适用者造成麻烦。
因此本文力图从多个角度对所得税的税会差异做祥尽的阐述,从税务以及会计两个方面对差异进行全面分析,以求可以对企业的所得税会计起到现实的指导作用,另一方面,本文也收集了会计工作中的大量实践,也可以用于税务机关所得税征管和稽查的参考。
本文首先从税会差异产生的背景和发展的角度入手,介绍了税法与会计准则的两种关系模式:统一模式和分离模式,以及我国税法与会计准则关系从一致到分离再到协凋的发展历程。接着,通过介绍税法和会计准则适用范围的不同,以助于读者建立税会差异的基本概念。《企业所得税法》及其《实施条例》不适用于个人独资企业和合伙食业,而《准则》不适用事业单位和民间团体,也不适用于非居民企业。第三,本文分析了《税法》和《准则》在主体、持续经营、期限以及货币计量等基本方面的差异;分析了《税法》和《准则》时间性和暂时性差异,以及时间性差异和暂时性差异的联系与区别,以助于读者理解税会差异的产生原因:由于税法与会计准则在职能、规范的内容、遵循的应计基础、受到的要求、立法目标、法律依据、核算基础、核算要素等方面的不同,而造成了税务和会计处理上的必然差异。这些差异不仅会增加财务人员和税务工作人员的工作难度,也降低了企业和税务部门的工作效率。
在本文最重要的部分中,祥细分析了固定资产、存货、长期股权投资等八项企业主要业务活动的税会差异。作为实践工作中的难点,在八项内容中着重介绍了存货和同定资产方面的税会处理差异,还分析了采用成本法和权益法核算的长期股权投资在发生、派发红利、转让时的税会处理差异等。
既然了解了税会差异的产生原因,那么如何协调差异,成了本文探讨的一个重要课题。本文分析了四种协调方法:会计目标与税法目标协调、税法与会计准则协调、规范二者差异、加强会计准则信息披露的要求。
由于本文涵盖范围较广,计划从较全面的范围上分析企业可能遇到的税法和会计准则的不同规定。因此本文的分析方法是,先列举法规,再进行分析,以使分析能够简明易懂,保持全文的连贯性。
时间仓促,也因为本人专业知识水平所限,在资深专业人士看水,本文的分析不免不够深入。希望借此义抛砖引玉,和有兴趣的资深的业内人士共同沟通,提高对这一课题的认识水平。