【摘 要】
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该文基于对ABC/ABM和成本企划模式的分析性评述,借鉴并发展传统成本决策工具和标准成本控制,结合成本管理的时间和空间层面,以ICS为参照完善了集成成本管理(ICM)模式,力图解
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该文基于对ABC/ABM和成本企划模式的分析性评述,借鉴并发展传统成本决策工具和标准成本控制,结合成本管理的时间和空间层面,以ICS为参照完善了集成成本管理(ICM)模式,力图解决中国制造企业普遍存在成本信息不充分、成本决策失效及成本控制方向不明确等问题.该文所做的研究可以概括为以下四个方面:(1)提出集成成本计算(ICC)模型.探讨了ABC在成本计算方面的局限,借鉴了以作业为核心的思想,以货币价值计量时间成本扩展了资源的内容,揭示资源浪费,利用中间动因区别基本作业和支持作业并计量支持作业成本,提出成本标的层次性以反映不同成本标的之间的相关性,进而构建ICC模型及其开发程序,并分析了其有效性条件.(2)以作业观发展了成本决策工具,提出作业贡献决策指标.分析了传统成本决策工具存在的问题;成本习性分析引入作业观,将成本划分为产品变动成本、作业变动成本和固定成本;将传统本量利(CVP)模型改进为以作业为核心的本量利(CAP)模型;将盈亏平衡分析拓展到保本作业量(BEA)分析;并以产品组合决策论证了作业贡献法用于决策的先进性和有效性.(3)从现有标准成本控制制度的缺陷入手,以作业为核心,以ICC模型为计算工具,建立了由革新、改善和维持三层成本控制构成的集成成本控制(ICK)系统,明确了事前、事中、事后实施成本控制的方向.其中,从作业链角度分析成本企划,设计了革新控制框架;集成ABM与Kaizen控制,基于作业增值分析、价值乘数分析和作业效率分析构建改善控制体系;以标准成本控制为参照,引入作业观后确定维持控制体系.(4)在国内某显示器制造企业进行了实地研究,阐明ICM模式的实施流程,进一步论证ICM模式在制造企业实践中的可操作性及先进性.
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