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基于银行信贷的盈余管理在我国是一种很普遍的现象,这既与我国企业融资渠道单一对银行信贷依赖度过高、相关法律法规还不完善、社会监督体制不健全等外部环境因素有关,更与银行体制改革有密切关系。我国商业银行面临的监管环境日趋严格,银行体制也从原来的国有转变为国有控股的股份制上市银行,内外部因素的变革下我国商业银行对于信贷风险的重视程度日益增强,而与此相适应的信贷风险管理体制也逐步完善,使得商业银行对贷款人的财务审查要求也越来越高,财务状况不能达到要求的企业越来越难以获得银行信贷的充分支持,在此背景下,企业基于银行信贷的盈余管理动机得以强化,这是我国基于银行信贷的盈余管理现象越来越普遍的根本原因。
然而信贷企业的盈余管理行为对我国商业银行带来的危害是显著的,它降低了企业财务报表信息的可靠性,既然银行获得的企业财务信息是被“加工”过的,势必在客观真实性与全面性方面有着这样或那样的缺陷,那么银行基于企业的财务信息进行的信贷评估也势必存在缺陷,其作为银行信贷决策的依据的可靠性大打折扣,银行信贷面临的风险也就随之提高。事实上,银行债权利益受到损害的一个重要原因就在于此,企业盈余管理行为既会影响银行信贷决策的正确性,同时还会加大银行发现问题信贷企业的难度,经常银行会由于发现问题过晚而导致风险损失难以挽回。因此对基于银行信贷的盈余管理进行研究具有十分的紧迫性和极大理论与现实意义。而当前我国学术界盈余管理研究主要是针对上市公司基于资本市场动机的盈余管理,对于基于银行信贷的盈余管理的研究则基本是空白,为此本文将基于银行信贷的盈余管理作为研究的着眼点。
本文以中外二十多年的盈余管理理论与实证研究成果作为理论基础,结合笔者在银行实务工作中多年积累的经验,主要采用规范性研究和案例研究相结合的方法,对我国基于银行信贷的盈余管理进行比较全面的研究和探讨。全篇分为六个部分：第一章引言,阐述了本文研究的理论与现实意义、本文的研究思路以及全文的结构；第二章文献回顾,对中西方学者的主要研究发现的综述以及评价,作为本文的研究起点；第三章理论分析,详细分析基于银行信贷管的公司盈余管理的动机与内容,以及银行识别与防范信贷客户盈余管理行为的方法与措施建议；第四章基于银行信贷的公司盈余管理案例分析,详细分析了两个银行信贷典型案例,揭示不同类型企业盈余管理的选择；第五章结论,总结了本文主要结论及局限性。
本文研究的主要结论有：首先,我国公司在处在我国当前转轨的大环境下基于银行信贷而采取盈余管理行为有其必然性,外部约束的无力使得公司进行盈余管理的收益明显远远高过成本；其次,当前银行对于公司的财务状况的要求已经逐步成为一道信贷融资门槛,这是公司盈余管理的重要诱因,这也是我国金融体制改革的必然结果。第三,我国公司基于银行信贷的盈余管理内容与基于其他目的的盈余管理内容有显著的差异：一是不同公司盈余管理的内容差异很大,不具有明显的统一性；二是其盈余管理的内容包括了对三大报表核心数字的调节与修饰,而非仅仅针对利润数字的管理,因此其盈余管理内容的复杂性远高于基于其他动机的情形；第四,处于不同生命周期的公司基于银行信贷的盈余管理内容有显著差异,这是由其特定发展阶段的经济特性及对银行依赖程度所决定的；第五,我国公司基于银行信贷的盈余管理的内容主要包括对经营性现金流量的调节、对收入的调节、对利润的调节、对资产负债项目的调节,而具体的手段则非常多样,隐蔽性则视公司财务人员的能力而有不同；第六,银行应该有针对性地采取措施来防范和识别信贷企业的盈余管理行为：一是应该完善对信贷客户信息披露的管理,二是应提高对公司盈余管理的识别能力,三是要充分利用社会监督的力量。