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从我国首家会计师事务所成立至现在,会计师事务所得到充分发展,特别是改革开放以来,注册会计师行业服务于社会经济活动,成为市场经济中保驾护航的开拓者和实践者。我国注册会计师行业从80年代发展至今,会计师事务所发展迅猛,其队伍数量和业务素质,业务拓展以及行业管理,审计准则等一系列领域都取得瞩目成绩。但是,我国会计师事务所在发展过程中,内部治理无疑是一个重要问题。会计师事务所的内部治理是关系到会计师事务所自身管理和发展壮大的关键,也是关系到注册会计师行业做大做强的一项重要任务。会计师事务所的内部治理是指会计师事务所以市场定位为基础,以会计师事务所章程或协议为核心,以建立和健全各项内部管理制度为有效补充和扩展而形成的一整套管理机制。加强对会计师事务所的内部治理,提高会计师事务所的内部管理整体水平,建立一个长期有效的内部治理机制,是我国注册会计师行业当前最紧迫的任务之一,因此,对于我国会计师事务所内部治理进行研究具有理论和现实的双重意义。会计师事务所是自主经营、自负盈亏的中介服务机构,是智力密集型、知识密集型企业。会计师事务所内部治理始终围绕着人的治理而进行的,兼顾所有人与权利人的利益,因此,会计师事务所作为自负盈亏、自主经营、自担风险的中介服务机构,在市场经济中为保护会计信息的真实性和完整性,维护市场经济的正常秩序做出了巨大贡献。会计师事务所的内部治理是关系到会计师事务所自身管理和发展壮大的关键,也是关系到注册会计师行业做大做强的一项重要任务。 作为我国会计师事务所的典型代表北京中会仁会计师事务所内部治理不容乐观,如股权结构不合理导致一股独大现象,利益分配制度不健全导致多劳的不能多得的分配不公;内部控制制度不完善使管理不到位,责任落实不到人;员工培训体系不健全使员工后续教育缺位;企业文化定位不明确使得部分员工无目标和个人追求;客户关系未全方位服务导致客户流失现象时有发生,市场竞争恶化使得效益下降,这使得会计师事务所内部治理问题成为一个急需解决的问题。 北京中会仁会计师事务所内部治理的研究目标是使五年内收入每年实现1000万,客户超过1000家,并实现平均个人分红50万的目标,在此过程中把会计师事务所做稳做强,股东和谐,经济效益好,核心竞争力强,执业风险低,使会计师事务所在更加激烈的市场竞争中立于不败之地。 我国会计师事务所内部治理存在着普遍的问题:首先,会计师事务所内部控制权问题,如股权结构不合理导致一股独大,股权集中的问题,使得其他合伙人没有发展的动力和防止风险扩大监控力,这就限制了会计师事务所的进一步发展;其次是会计师事务所内部控制的问题,如注册会计师的独立性问题因客观上的租借而造成主观上的独立性,从而造成个整审计的失败;内部控制流于形式,无法实质达到预期效果,对审计业务的内部质量控制产生重大影响;风险控制无法全面实施;最后是会计师事务所人力资源问题,会计师事务所属于智力劳动密集型企业,会计师事务所最核心的资源是人力资本,缺乏人力资源管理系统体系,缺乏可行的激励机制,合伙人之间的矛盾时有发生。 发现造成这些问题的根本原因是会计师事务所管理体制上采用合伙制和有限责任制,由于会计师事务所成立初期由于业务上不来,收费不高,市场竞争激烈,加上内部分工不明确,造成会计师事务所未能真正实现人合的价值理念,会计师事务所的执业竞争加剧,使得会计师事务所为了生存和发展而采取的不正当手段招揽业务,造成会计师事务所内部治理问题长久不得根治;其主观上原因是会计师事务所规模小,由于办公地点小,员工人数少,竞争优势不大,同质化竞争严重难以形成规模效应,加上业务承揽的困难和行政保护主义,同时受会计师事务所内部成本效益的约束,使得内部治理流于形式,如三级复核制度,由于没有很多注册会计师设置复核岗位,这种形式造成会计师事务所审计风险加大;还有客观上的原因是会计师事务所内部治理的政策环境因素,会计师事务所主任会计师除了主抓业务外,还要加强内部治理,会计师事务所重业务而轻管理,会计师事务所的内部制度的缺失不健康,导致内部矛盾的激化,使会计师事务所内部治理的政策制度层面缺失严重。 要解决会计师事务所内部治理中存在的问题,首先应完善会计师事务所内部治理机制:完善合伙协议或章程,设立有限合伙会计师事务所;完善会计师事务所签约管理,强化风险意识。其次要加强会计师事务所内部质量控制制度建设;建立会计师事务所质量监控机制和会计师事务所三级复核制度;加强会计师事务所主任会计师建设。最后,加强会计师事务所人力资源制度建设,让内部治理得到真正贯彻执行;健全会计师事务所人力资源体系建设;加强会计师事务所文化制度建设。加强会计师事务所内部治理,让会计师事务所在市场经济中更好地服务经济发展,应建立和完善会计师事务所内部冶理机制,构建员工、合伙人、和社会共同发展的内部冶理框架,树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念,建立“以人为本”的会计师事务所核心价值观。完善内部治理相关法律与政策,加快会计师事务所内部治理体系建设。同时,设立有限合伙制会计师事务所,从源头上解决会计师事务所内部治理体制上的缺陷。