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本文从会计师事务所视角研究审计质量的影响因素，尤其探讨了异常审计收费是否成为会计师事务所出具不当审计意见的重要原因。无论是上市公司向现任或下任审计师购买审计意见，还是审计师为争取或挽留客户采取低价揽客策略，在市场机制的作用下，最终都体现在审计收费上。然而，审计收费既包括审计师执业的正常审计收费(包括审计直接成本、正常利润和审计风险成本)，也包括审计意见购买或低价揽客的差价。因此，本文通过Simunic模型估算正常审计收费，将超过正常审计收费的审计收费称为异常审计收费，从而运用Logistic回归模型研究不当审计意见与异常审计收费的关系。
第一部分为引言，主要介绍本文研究的动机及全文的框架结构。第二部分是文献回顾，主要对已有的关于审计收费对审计质量的影响的文献进行了回顾和总结。第三部分制度背景介绍，主要说明了独立审计的产生、现状，审计失败的判定、表现形式、原因，以及异常审计收费如何影响审计质量。第四部分是建立Logistic回归模型，考察不当审计意见与异常审计收费的关系。第五部分归纳了全文的主要研究结论、政策建议及研究局限。
实证结果显示： 1．异常审计收费与不当审计意见显著负相关。在审计收费异常低的情况下，专业胜任能力和独立性二者同时对审计质量产生负面影响作用，导致审计师审计失败，出具了不当的审计意见；2．审计任期短的会计师事务所更容易签发无保留意见，说明我国审计市场存在“低质揽客”，但监管方对变更事务所的政策起到了一定作用；3．审计师与客户处于同一城市，容易受到政治压力和经济诱惑而损害审计独立性，最终导致审计质量的降低。4．事务所的规模对审计质量有影响，中小事务所的审计质量要低于大所，但并不存在巨大的差异。 5．公司的财务指标影响审计师的审计意见类型。审计师对获利能力强的公司更愿意出具“清洁”的审计报告，但对公司的利润是来自经营性项目还是非经营性项目并没有给于足够的重视；审计师对上市公司采用应收款项、存货等传统项目进行盈余管理已有一定的识别能力，其中对通过应收款项的盈余管理(或盈余操纵)尤为敏感。
综上所述，本文认为：审计失败的直接原因是事务所“低价揽客”和“低质揽客”导致审计师专业胜任能力和独立性不足；深层原因在于我国审计市场的过度竞争和对审计失败的处罚力度不足，一些事务所和审计师为了谋生、谋利而牺牲了审计质量。