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随着我国经济的快速发展,固定资产投资也在迅速增长,相应地,无论是政府还是企业对投资审计的要求越来越高。与此同时,审计正在由传统的财政财务收支审计向效益审计转变。在这种情况下,投资项目效益审计遇到了前所未有的机遇和挑战。从我国的审计实践看,缺乏对系统的审计方法的认识和把握,是制约投资项目效益审计深入发展的重要因素。研究探索投资项目效益审计方法,是我国审计理论界和实务界的一项迫切任务。
在上述背景之下,作者选择投资项目效益审计方法作为毕业论文的研究方向,目的在于透过审计案例剖析,探索构建投资项目效益审计方法体系框架,进而指导审计实务,并通过抛砖引玉,引起业界更多的关注,推动投资项目效益审计的深入发展。
本文采用规范研究与案例分析相结合的方法对投资项目效益审计方法有关问题进行了探讨。全文分六部分:引言,介绍了选题的背景和意义,研究的思路和方法以及预期的成果。第一章,主要介绍了国内外有关效益审计和投资项目管理的研究成果,以及对投资项目效益审计内涵及方法的论述,并简要介绍了某污水处理厂建设项目的基本情况。第二、三、四章,运用某污水处理厂建设项目效益审计的案例.剖析了投资项目效益审计管理方法、取证方法和评价方法在审计实践中的具体运用。第五章,对投资项目效益审计方法进行了理论分析和总结,并从宏观的角度,提出了投资项目效益审计实施中的问题与对策建议。
本文的主要成果和结论有:
1.对效益审计定义进行了新的阐释。提出无论是在财务收支真实、合法性审计基础上延伸对“3E”(Economy,Efficiency,Effectiveness)进行审查评价,还是独立于财务审计之外单独对“3E”进行审查评价；无论是对一个单位、一个项目乃至一个行业,还是仅就其某一方面进行“3E”审查评价；无论是对“3E"进行定性的审查评价,还是定量的审查评价,亦或是定量与定性相结合的审查评价:无论是包括全部“3E”内容还是仅就“1E”“2E”进行审查评价,都可认为是效益审计。
2.对效益审计内容进行了明确。即:(1)直接对成本费用进行分析、评价、披露并提出建议。(2)直接对最终或阶段性成果进行分析、评价、披露并提出建议。(3)对影响成本费用或工作成果的过程性问题进行分析、评价、披露并提出建议。(4)对若干审计结果进行了汇总或综合,分析、评价一个行业或一个方面的经济性、效率性、效果性问题。(5)对其他与经济性、效率性、效果性有关的专题性事项进行审查,做出评价并提出建议。
3.对投资项目效益审计给出了定义。即:投资项目效益审计是一种由审计机构及其审计人员独立开展的经济评价、监督或鉴证活动,这种活动涉及对投资项目的经济性、效率性或效果性评价,包括对投资项目立项、项目管理、项目成果的评价、监督或鉴证。
4.对效益审计评价标准进行了归纳和概括。即:(1)法律法规和方针政策；(2)国家、行业或地区性标准；(3)专业机构颁布的专业标准；(4)公认的实践标准或良好的实务标准；(5)其他国家的标准或经验；(6)被审计单位制定的标准；(7)利益关系方的判断标准；(8)以前的审计成果；(9)审计机关制定的标准；(10)理论依据及科学计算数据:(11)专家标准。
5.提出了构建投资项目效益审计方法体系框架的意见。即:投资项目效益审计方法按其功能可划分为管理方法、取证方法、评价方法。管理方法是指审计实施中的计划、组织、领导、控制方法,主要包括审计立项、计划和质量控制方法。取证方法是指收集和分析有关数据(信息)的方法,主要包括一般取证方法、特殊取证方法及计算机辅助方法。评价方法是指对投资项目效益进行评判和界定的方法,主要包括对项目立项,项目管理以及项目成果的评审方法。在管理方法、取证方法、评价方法之下,分别包含许多具体的审计技术方法,这些方法共同构成投资项目效益审计方法体系。
6.提出了投资项目效益审计方法体系是一个开放体系的观点。即:对待投资项目效益审计方法体系,不仅允许在审计实践中不断地充实完善,而且在具体审计方法的应用上,允许因地制宜、因时制宜、因事制宜,这样才能保证投资项目效益审计取得良好的效果,发挥应有的作用。
7.对投资项目效益审计方法研究的理论基础进行了阐述。指出:(1)辩证唯物主义为投资项目效益审计方法研究指明了方向。研究投资项目效益审计方法,要以辩证唯物主义为指导,坚持全面、联系、发展的观点。(2)受托责任观为投资项目效益审计方法研究预设了前提。投资项目效益审计是对项目建设者、管理者履行职责、完成受托责任情况进行重认定、重计量和重报告,投资项目效益审计方法必须界定在这样的范围内发挥作用。(3)财务分析学和技术经济学为投资项目效益审计方法研究提供了手段和工具。在投资项目效益审计实践中,大多需要运用财务管理、项目管理、统计学等相关知识,其中,更要直接倚重财务分析学和技术经济学的方法来进行经济性、效率牲、效果性评价。
当然,由于各方面条件和本人能力所限,本文还存在很多不足之处,比如:对国外有关投资项目效益审计的先进方法研究、消化和吸收、采纳不够；本文选用的审计案例虽具有一定的典型意义,但尚不能详细地说明投资项目效益审计方法的各个方面；结合具体案例提出的投资项目效益审计评价方法及指标可能还无法满足审计实务中的各种需要。
投资项目效益审计方法体系还有待进一步深入研究。今后有必要进一步学习借鉴国外投资项目效益审计的先进理念和经验；对我国实务界既有的投资项目效益审计经验进行系统的总结归纳和理论升华；在理论研究和实践中继续探索投资项目效益审计方法；积极研究适合不同情况的投资项目效益审计评价标准、指标和具体方法。在此基础上,逐步形成并不断完善投资项目效益审计的方法体系,推动我国投资项目效益审计理论和实践的不断深入发展。