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【摘 要】随着知识经济时代的来临，无形资产已经提升到了生产力的高度，所带来的价值增值也将越来越多.自创无形资产的研究与开发费用、自创商誉等在企业经营活动中呈增长态势，这一现象的出现必将对自创无形资产的会计确认提出新的挑战。
【关键词】无形资产；研发费用
中图分类号：F253.99 文献标识码：A 文章编号：1009-8283(2009)03-0085-01
1 会计准则中对无形资产的相关规定
我国和国际会计准则中关于自创无形资产确认的规定见表1
2 研究与开发的本质特征
研究和开发支出具有如下本质特征：
(1)具有资本性支出的性质。既研究成果一般在无形资产取得后的若干期内发挥作用，与以后较长期间内的收益相联系。即使最终研制失败，其支出的目的还是为了使企业在未来较长期间内受益，同样具有资本性支出的特点。
(2)产生的未来经济利益具有不确定性。主要体现在：①预期成果难以预料，具有失败的可能性；②即使能取得预期成果，但其先进程度和盈利能力同样难以确定。
3 国际上对研究开发支出会计处理的几种观点及其分析
3.1 全部费用化，计入当期损益
采用这种做法的国家有美国，德国等。我国旧准则中的规定也属于此种观点。这种方法简便易行，同时充分体现了谨慎性的原则，但存在如下缺陷：(1)不符合配比原则。无形资产在研究开发过程中，出现了没有收益却要负担费用；而在无形资产投入使用进行摊销时，由于只将一小部分费用资本化，则收益远大于摊销。(2)延缓了税收收入。对于那些智力主导型公司，而研究开发费用是公司的主要支出。把应予资本化的研究开发费用人为地规定计入当期损益，提前抵减了应纳税所得额，递延了公司的纳税时间，延缓了国家的税收收入。(3)不符合一致性原则。外购的无形资产价值中包含开发费用，而自行开发的无形资产不含开发费用；外购的无形资产予以资本化并有规律地在受益期内摊销，而企业自行开发的无形资产开发费用却全部费用化，计入当期损益。
3.2 全部资本化，确认为无形资产
采用这种方法的国家有荷兰，法国。这种方法假定研发支出在未来几年具有持续性，并且成功的可能性较高。这种方法在一定程度上消除了企业的短期行为，有利于鼓励企业进行无形资产的研发，但却严重违背了稳健性的原则。
3.3 有条件的资本化
国际会计准则，英国及我国新准则的规定即属于此种方法。理论上这是一种比较公允的做法，但实际上这种处理方法缺乏现实操作性，因为确定资本化的条件难以掌握。从上面表格中可以看出，开发费用资本化的条件复杂繁多，其中所说的“可靠”、“有能力”、“足够”等词在实际中难以判断，因此给企业留下了较大的自由操纵空间。
3.4 特殊账户归集法
即在被研发项目未获成功之前先将研发支出归集在一个既非资产又非费用的账户中，待项目成功后再将其予以资本化，否则全部计入当期损益。这种设想虽然从表面上看可以兼顾费用化和资本化的观点，但假设的特殊账户在会计报表中没有较合适的位置将其予以披露。
4 我国对开发费用有条件资本化的现实意义
如果仅从会计信息质量和会计原则的角度来看的话，对于研发费用的上述四种会计处理方法都各有其缺点。如果说全部费用化已不符合知识经济时代社会发展的要求，那么为什么科技水平如此发达的美国对研发费用仍采取全部费用化的做法呢?笔者在这里想说明，各个国家所采取的处理方法实际上和本国的经济法律环境有很大关系。
美国是典型的私有制国家，其推崇个人财富最大化的价值观，纳税利益驱使并影响企业会计行为。研发支出全部费用化处理可减少应纳税所得额，起到降低税负的作用，因此可以鼓励企业开展研究开发活动。
而我国国有企业在国民经济中占主导地位，对国有企业管理者的评价是以经营业绩的好坏、实现利税多少为标准的，企业管理当局的收入通常也与企业当期利润直接相关。如果采用全部费用化，必然会使企业利润下降。虽然无形资产开发成功的话可使企业未来受益，但那也只是未来的事，而且究竟能否成功，未来利益到底有多大都是无法事先准确预知的。经理人员往往追求短期利益，不愿冒风险，因此就不会进行大量的研究开发投入，甚至可能会不恰当地削减企业的研究开发支出，以保证短期利润，这显然对企业的长期发展不利。因此，有条件资本化的处理在我国反倒能起到鼓励企业进行研究开发的作用。
参考文献：
[1]最新企业会计准则讲解与运用[M].上海：立信会计出版社，2006(3)
[2]于健南，王玉蓉.对现行自创无形自创确认与计量问题的再思考[J].会计之友，2005(8B)：35~36
[3]张学谦.国际会计准则与惯例[M].北京：中国商务出版社，2004(2)：187~195
【关键词】无形资产；研发费用
中图分类号：F253.99 文献标识码：A 文章编号：1009-8283(2009)03-0085-01
1 会计准则中对无形资产的相关规定
我国和国际会计准则中关于自创无形资产确认的规定见表1
2 研究与开发的本质特征
研究和开发支出具有如下本质特征：
(1)具有资本性支出的性质。既研究成果一般在无形资产取得后的若干期内发挥作用，与以后较长期间内的收益相联系。即使最终研制失败，其支出的目的还是为了使企业在未来较长期间内受益，同样具有资本性支出的特点。
(2)产生的未来经济利益具有不确定性。主要体现在：①预期成果难以预料，具有失败的可能性；②即使能取得预期成果，但其先进程度和盈利能力同样难以确定。
3 国际上对研究开发支出会计处理的几种观点及其分析
3.1 全部费用化，计入当期损益
采用这种做法的国家有美国，德国等。我国旧准则中的规定也属于此种观点。这种方法简便易行，同时充分体现了谨慎性的原则，但存在如下缺陷：(1)不符合配比原则。无形资产在研究开发过程中，出现了没有收益却要负担费用；而在无形资产投入使用进行摊销时，由于只将一小部分费用资本化，则收益远大于摊销。(2)延缓了税收收入。对于那些智力主导型公司，而研究开发费用是公司的主要支出。把应予资本化的研究开发费用人为地规定计入当期损益，提前抵减了应纳税所得额，递延了公司的纳税时间，延缓了国家的税收收入。(3)不符合一致性原则。外购的无形资产价值中包含开发费用，而自行开发的无形资产不含开发费用；外购的无形资产予以资本化并有规律地在受益期内摊销，而企业自行开发的无形资产开发费用却全部费用化，计入当期损益。
3.2 全部资本化，确认为无形资产
采用这种方法的国家有荷兰，法国。这种方法假定研发支出在未来几年具有持续性，并且成功的可能性较高。这种方法在一定程度上消除了企业的短期行为，有利于鼓励企业进行无形资产的研发，但却严重违背了稳健性的原则。
3.3 有条件的资本化
国际会计准则，英国及我国新准则的规定即属于此种方法。理论上这是一种比较公允的做法，但实际上这种处理方法缺乏现实操作性，因为确定资本化的条件难以掌握。从上面表格中可以看出，开发费用资本化的条件复杂繁多，其中所说的“可靠”、“有能力”、“足够”等词在实际中难以判断，因此给企业留下了较大的自由操纵空间。
3.4 特殊账户归集法
即在被研发项目未获成功之前先将研发支出归集在一个既非资产又非费用的账户中，待项目成功后再将其予以资本化，否则全部计入当期损益。这种设想虽然从表面上看可以兼顾费用化和资本化的观点，但假设的特殊账户在会计报表中没有较合适的位置将其予以披露。
4 我国对开发费用有条件资本化的现实意义
如果仅从会计信息质量和会计原则的角度来看的话，对于研发费用的上述四种会计处理方法都各有其缺点。如果说全部费用化已不符合知识经济时代社会发展的要求，那么为什么科技水平如此发达的美国对研发费用仍采取全部费用化的做法呢?笔者在这里想说明，各个国家所采取的处理方法实际上和本国的经济法律环境有很大关系。
美国是典型的私有制国家，其推崇个人财富最大化的价值观，纳税利益驱使并影响企业会计行为。研发支出全部费用化处理可减少应纳税所得额，起到降低税负的作用，因此可以鼓励企业开展研究开发活动。
而我国国有企业在国民经济中占主导地位，对国有企业管理者的评价是以经营业绩的好坏、实现利税多少为标准的，企业管理当局的收入通常也与企业当期利润直接相关。如果采用全部费用化，必然会使企业利润下降。虽然无形资产开发成功的话可使企业未来受益，但那也只是未来的事，而且究竟能否成功，未来利益到底有多大都是无法事先准确预知的。经理人员往往追求短期利益，不愿冒风险，因此就不会进行大量的研究开发投入，甚至可能会不恰当地削减企业的研究开发支出，以保证短期利润，这显然对企业的长期发展不利。因此，有条件资本化的处理在我国反倒能起到鼓励企业进行研究开发的作用。
参考文献：
[1]最新企业会计准则讲解与运用[M].上海：立信会计出版社，2006(3)
[2]于健南，王玉蓉.对现行自创无形自创确认与计量问题的再思考[J].会计之友，2005(8B)：35~36
[3]张学谦.国际会计准则与惯例[M].北京：中国商务出版社，2004(2)：187~195