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摘 要：货币资金是医院控制风险最高、流动性最强的资产，是各项业务顺利开展的基础，关系医院的可持续发展。基于此，本文从医院构建货币资金内控制度的紧迫性入手，分析了医院在构建货币资金管理方面的潜在风险，并在此基础上提出了构建和完善医院货币资金内控制度的有效策略，希望能为我国医院构建货币资金内控制度提供一些有益的参考和借鉴。
关键词：医院 货币资金 内控制度 流动性 风险
一、引言
货币资金渗透到医院的各个环节，是医院各项工作顺利、有序开展的重要保障。只有保证货币资金完整、安全运转，才能更好地维系医院的持续经营。如果在管理过程中监督不严，就会出现侵占、贪污、挪用等行为，造成货币资金的流失，给医院造成经济损失。因此，加强医院货币资金内控制度建设具有非常重要的现实意义。下面，我们先来讲一讲医院构建货币资金内控制度的紧迫性。
二、医院构建货币资金内控制度的紧迫性
货币资金以货币的形式存在，具有不可替代的支付能力，是医院最具流动性的资产。因为货币资金是医院最常见的债务偿还支付方式，因此加强货币资金的控制和管理，能有效提高货币资金的使用效率，缩短货币资金的运转周期，意义非凡。就医院而言，随着医疗保险制度、新农合制度改革的深入，医院的业务量不断增加，在货币资金结算方面呈现出批量大、收付频繁、金额相对较小、涉及人员较多、容易出现纰漏等特点，鉴于此，加强医院货币资金内控制度建设迫在眉睫。
三、医院构建货币资金管理的潜在风险分析
1.职责分离不够。医院在货币资金管理方面存在职责分离不够的问题，主要表现为：一是缺乏对现金缴款流程的牵制和监督。收费员在结账之后直接将现金打包放入保险柜，没有人对收费员的行为进行监督，不能保证收费员将收费款全部上缴。出纳员在现金收缴、存入银行等过程中缺乏人员核查，为截留公款创造了机会；二是定期轮岗制度落实不到位。在医院中，一些关键岗位长期不轮岗，为货币资金违法犯罪提供了便利，且不容易暴露出来；三是稽核工作存在漏洞。例如：在银行对账工作中，很多医院因为人手不够而不设立银行对账岗位，由出纳自己领回银行对账单，编制银行余额调节表，如果出纳在这个环节做手脚，则很难被发现。
2.现金收存风险。医院都是24小时营业，现金收付时间与银行上班时间存在一定的差异。一部分医院在当天收款后会將其先存放在医院的金库内，到第二天再存入银行，这在无形中增加了现金保管的风险。虽然有一些医院每天收取的现金都由银行上门收取，但在银行工作时间之外或者节假日，则很难保证及时将现金存入银行。银行不及时回复缴款凭证，会计就无法及时核对存入银行的款项，会导致因时间差而造成资金风险。
3.退费审核不严。医院退费现象时有发生，无论是住院退费还是门诊退费都要手续完备、单据齐全、审核严格，不然就有可能发生套取资金虚假退费现象。在某医院曾发生过药房与门诊收费人员相互勾结，利用病人丢弃的发票，通过变造退费单的形式，把病人药费套取后据为己有的案件。医院管理上的漏洞，可能会给一些心怀不轨的人以可乘之机。
四、医院货币资金内控制度的构建与完善
1.营造货币资金内控环境。货币资金内控环境是指医院管理层和治理层对内控制的认知度、态度和行动、员工的能力和品行、组织结构、职责划分、授权方式、人力资源实务与政策等，是对医院货币资金内部控制建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境对医院内部控制效果有着决定性影响。内控环境主要包括两个方面，即管理层和治理层。管理层是医院的决策者，对货币资金内部控制起着重要作用。管理层的管理方式、领导风格、法律意识、知识水平、道德观念等直接决定了货币资金内部控制执行的效果。治理层是医院的负责人，具有最高的权力。从实际情况来看，医院内部控制是否有效健全，主要取决于医院的负责人。如果医院负责人重视内部控制制度并带头执行，那么医院的内部控制制度就会执行得比较好，反之则很难收到预期效果。
2.构建货币资金内控制度。
2.1制衡机制。一是横向的方面。将不相容的职务分离，会计工作应由两名人员或者部门办理，一个人员工作要受到另一个人员的监督，同时也能自动有效地监督另一个人的工作，实现相互监督的目的，防止出现问题；二是纵向的方面。通过责任划分，将各个经济活动划分为不同层次人员的权利和责任，明确职责，每个人都在规定授权范围内开展工作，也就是说“谁经办、谁负责”、“谁批准、谁负责”、“谁验收、谁负责”、“谁审核、谁负责”，做到分工明确、权责一致、科学合理，实行岗位分离、相互制约，每一笔业务都要经过审查、审核、签单、审批等环节才能办结。
2.2内部稽核。在医院内部，应按照不相容科室相互监督的原则设立稽核岗位，对货币资金开展事前、事中、事后监督复核。一是每天的现金收入送存银行之后，稽核人员应及时将银行缴款回单收回。当遇到节假日，无法及时取回银行缴款的回单，不能及时核对入账情况时，可与银行协商，开通网上银行进行账户查询，在将现金存入银行后，就可及时查询，随时监控账户资金的变动情况，在出现问题时进行及时处理。二是月底的时候，稽查人员应对整月的退费情况进行核查，抽查当月发生的退费单，通过电话回访的方式与病人取得联系，核对退费真实情况。同时，稽核人员应对科室掌握的“科室工作量统计表”与财务部门掌握的“科室工作量统计表”进行核对，核查财务收入、退费数额是否相符。三是财务科应对各科室每个月的收入情况、退费情况进行分析，全面掌握各科室退费率，对退费出现异常的科室、收费员和医生进行重点审查。
2.3内部审计。医院可以通过加强内部审计的方法，促进货币资金内部控制体系持续、高效运行。就目前来看，很多医院都设有审计部门，但很多审计部门形同虚设，没有发挥好审计监督的作用，从而导致医院货币资金内部控制体系无法正常运转。只有充分发挥审计部门审计监督职能，才能实现对货币资金在日常流程中的有效监督。审计部门要定期、不定期组织人员对财务现金管理情况进行抽查，督查现金账面数额与实际库存数额是否一致，加强票据管理和退费管理，及时发现存在的不合理现象。另外，加强对内部控制体系严密性、科学性的监督，对资金内部制度是否执行、执行结果如何进行评价，从而尽可能早地发现货币资金内部控制过程中出现的问题，不断进行改进，为货币资金内控体系的正常运行提供有利保障。
五、结语
总而言之，加强医院货币资金管理是强化财务管理的重头戏，医院应在人力资源管理、岗位制度设置、检查监督等方面制定严格的制度，注重制度的落实，为医院货币资金内部控制打下坚实基础。由于医院内外部环境是不断发生变化的，因此医院在货币资金管理方面也应做到与时俱进、不断创新，制定相应的措施不断改善和调整管理制度，及时控制货币资金的风险点，不断完善医院内部货币资金管理体系，确保货币资金的完整、安全，更好地促进医院各项工作持续、健康、稳定发展。
参考文献：
[1]孙亚芳.浅议医院货币资金内部控制[J].现代商业，2013（14）.
[2]李喜敬.关于医院货币资金的内部控制[J].中国工会财会，2015（02）.
[3]朱宏晋.医院财务风险的防范与控制探析[J].财务与会计，2015（19）.
[4]刘宏，许燕高.医院货币资金内部控制的思考与建议[J].江苏卫生事业管理，2012（04）.
[5]宋雄，程明.公立医院结算环节动态现金管理的探讨与实践——以上海XH医院为例[J].卫生经济研究，2015（01）.
[6]周欣悦，骆水娣，郑燕娜.城市优质医疗资源下沉中资金管理问题探究——以浙江省为例[J].卫生经济研究，2016（06）.
关键词：医院 货币资金 内控制度 流动性 风险
一、引言
货币资金渗透到医院的各个环节，是医院各项工作顺利、有序开展的重要保障。只有保证货币资金完整、安全运转，才能更好地维系医院的持续经营。如果在管理过程中监督不严，就会出现侵占、贪污、挪用等行为，造成货币资金的流失，给医院造成经济损失。因此，加强医院货币资金内控制度建设具有非常重要的现实意义。下面，我们先来讲一讲医院构建货币资金内控制度的紧迫性。
二、医院构建货币资金内控制度的紧迫性
货币资金以货币的形式存在，具有不可替代的支付能力，是医院最具流动性的资产。因为货币资金是医院最常见的债务偿还支付方式，因此加强货币资金的控制和管理，能有效提高货币资金的使用效率，缩短货币资金的运转周期，意义非凡。就医院而言，随着医疗保险制度、新农合制度改革的深入，医院的业务量不断增加，在货币资金结算方面呈现出批量大、收付频繁、金额相对较小、涉及人员较多、容易出现纰漏等特点，鉴于此，加强医院货币资金内控制度建设迫在眉睫。
三、医院构建货币资金管理的潜在风险分析
1.职责分离不够。医院在货币资金管理方面存在职责分离不够的问题，主要表现为：一是缺乏对现金缴款流程的牵制和监督。收费员在结账之后直接将现金打包放入保险柜，没有人对收费员的行为进行监督，不能保证收费员将收费款全部上缴。出纳员在现金收缴、存入银行等过程中缺乏人员核查，为截留公款创造了机会；二是定期轮岗制度落实不到位。在医院中，一些关键岗位长期不轮岗，为货币资金违法犯罪提供了便利，且不容易暴露出来；三是稽核工作存在漏洞。例如：在银行对账工作中，很多医院因为人手不够而不设立银行对账岗位，由出纳自己领回银行对账单，编制银行余额调节表，如果出纳在这个环节做手脚，则很难被发现。
2.现金收存风险。医院都是24小时营业，现金收付时间与银行上班时间存在一定的差异。一部分医院在当天收款后会將其先存放在医院的金库内，到第二天再存入银行，这在无形中增加了现金保管的风险。虽然有一些医院每天收取的现金都由银行上门收取，但在银行工作时间之外或者节假日，则很难保证及时将现金存入银行。银行不及时回复缴款凭证，会计就无法及时核对存入银行的款项，会导致因时间差而造成资金风险。
3.退费审核不严。医院退费现象时有发生，无论是住院退费还是门诊退费都要手续完备、单据齐全、审核严格，不然就有可能发生套取资金虚假退费现象。在某医院曾发生过药房与门诊收费人员相互勾结，利用病人丢弃的发票，通过变造退费单的形式，把病人药费套取后据为己有的案件。医院管理上的漏洞，可能会给一些心怀不轨的人以可乘之机。
四、医院货币资金内控制度的构建与完善
1.营造货币资金内控环境。货币资金内控环境是指医院管理层和治理层对内控制的认知度、态度和行动、员工的能力和品行、组织结构、职责划分、授权方式、人力资源实务与政策等，是对医院货币资金内部控制建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境对医院内部控制效果有着决定性影响。内控环境主要包括两个方面，即管理层和治理层。管理层是医院的决策者，对货币资金内部控制起着重要作用。管理层的管理方式、领导风格、法律意识、知识水平、道德观念等直接决定了货币资金内部控制执行的效果。治理层是医院的负责人，具有最高的权力。从实际情况来看，医院内部控制是否有效健全，主要取决于医院的负责人。如果医院负责人重视内部控制制度并带头执行，那么医院的内部控制制度就会执行得比较好，反之则很难收到预期效果。
2.构建货币资金内控制度。
2.1制衡机制。一是横向的方面。将不相容的职务分离，会计工作应由两名人员或者部门办理，一个人员工作要受到另一个人员的监督，同时也能自动有效地监督另一个人的工作，实现相互监督的目的，防止出现问题；二是纵向的方面。通过责任划分，将各个经济活动划分为不同层次人员的权利和责任，明确职责，每个人都在规定授权范围内开展工作，也就是说“谁经办、谁负责”、“谁批准、谁负责”、“谁验收、谁负责”、“谁审核、谁负责”，做到分工明确、权责一致、科学合理，实行岗位分离、相互制约，每一笔业务都要经过审查、审核、签单、审批等环节才能办结。
2.2内部稽核。在医院内部，应按照不相容科室相互监督的原则设立稽核岗位，对货币资金开展事前、事中、事后监督复核。一是每天的现金收入送存银行之后，稽核人员应及时将银行缴款回单收回。当遇到节假日，无法及时取回银行缴款的回单，不能及时核对入账情况时，可与银行协商，开通网上银行进行账户查询，在将现金存入银行后，就可及时查询，随时监控账户资金的变动情况，在出现问题时进行及时处理。二是月底的时候，稽查人员应对整月的退费情况进行核查，抽查当月发生的退费单，通过电话回访的方式与病人取得联系，核对退费真实情况。同时，稽核人员应对科室掌握的“科室工作量统计表”与财务部门掌握的“科室工作量统计表”进行核对，核查财务收入、退费数额是否相符。三是财务科应对各科室每个月的收入情况、退费情况进行分析，全面掌握各科室退费率，对退费出现异常的科室、收费员和医生进行重点审查。
2.3内部审计。医院可以通过加强内部审计的方法，促进货币资金内部控制体系持续、高效运行。就目前来看，很多医院都设有审计部门，但很多审计部门形同虚设，没有发挥好审计监督的作用，从而导致医院货币资金内部控制体系无法正常运转。只有充分发挥审计部门审计监督职能，才能实现对货币资金在日常流程中的有效监督。审计部门要定期、不定期组织人员对财务现金管理情况进行抽查，督查现金账面数额与实际库存数额是否一致，加强票据管理和退费管理，及时发现存在的不合理现象。另外，加强对内部控制体系严密性、科学性的监督，对资金内部制度是否执行、执行结果如何进行评价，从而尽可能早地发现货币资金内部控制过程中出现的问题，不断进行改进，为货币资金内控体系的正常运行提供有利保障。
五、结语
总而言之，加强医院货币资金管理是强化财务管理的重头戏，医院应在人力资源管理、岗位制度设置、检查监督等方面制定严格的制度，注重制度的落实，为医院货币资金内部控制打下坚实基础。由于医院内外部环境是不断发生变化的，因此医院在货币资金管理方面也应做到与时俱进、不断创新，制定相应的措施不断改善和调整管理制度，及时控制货币资金的风险点，不断完善医院内部货币资金管理体系，确保货币资金的完整、安全，更好地促进医院各项工作持续、健康、稳定发展。
参考文献：
[1]孙亚芳.浅议医院货币资金内部控制[J].现代商业，2013（14）.
[2]李喜敬.关于医院货币资金的内部控制[J].中国工会财会，2015（02）.
[3]朱宏晋.医院财务风险的防范与控制探析[J].财务与会计，2015（19）.
[4]刘宏，许燕高.医院货币资金内部控制的思考与建议[J].江苏卫生事业管理，2012（04）.
[5]宋雄，程明.公立医院结算环节动态现金管理的探讨与实践——以上海XH医院为例[J].卫生经济研究，2015（01）.
[6]周欣悦，骆水娣，郑燕娜.城市优质医疗资源下沉中资金管理问题探究——以浙江省为例[J].卫生经济研究，2016（06）.