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摘 要：其他应收款是企业生产经营过程中发生的一种短期债权，企业对它的重视程度和管理水平如何，关系着企业的生产经营状况和可持续发展能力。文中论述了忽视其他应收款管理给企业带来的种种危害，并提出了加强其他应收款管理的多项措施。其他应收款是企业生产经营过程中发生的一种短期债权，一般在企业资产总额中所占的比例不大。一定比例的其他应收款是企业经营过程中不可避免的，但如果对其他应收款疏于管理，给企业造成重大损失的例子也屡见不鲜。
关键词：应收账款 预付账款 资金
一、其他应收款的范围及管理现状
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项，包括各种赔款、罚款、应收的出租包装物押金、备用金、存出保证金、应向职工收取的各种代垫款项，以及不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。由于其他应收款核算对于取得的单据要求不是很严格，管理上也没有比较规范的要求，导致其他应收款业务的内容越来越广泛，金额也越来越大。另外，企业在追求效益最大化的过程中，往往比较注重成本、收入等项目的管理，而其他应收款与利润没有直接的必然联系，又很少有主管部门将其纳入考核指标，因而其他应收款的管理往往被忽视，以至于有的款项较长时间得不到清理，最终形成坏账。随着其他应收款占企业资产总额比例的不断扩大，以及坏账损失金额的不断增加，其他应收款的管理水平已经越来越多地影响到企业的正常经营和可持续发展，其他应收款已经成为企业财务管理过程中不容忽视的一个重要部分。
二、忽视其他应收款的管理给企业造成的危害
1.增加了资金的机会成本或企业的资金成本。所谓机会成本，就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。企业将资金占用在其他应收款方面，就必然失去了将其进行投资或者存储的机会。虽然机会成本并不是企业实际发生的成本，但它却是我们在决策中必须考虑的因素。以某公司2016年6月30日其他应收款余额49亿元为基数，按照银行存款活期年利率0.35%计算，资金占用一年的机会成本为1715万元；按照三年期国债年利率4 %计算，资金占用一年的机会成本为1.96亿元。也就是说，如果这49亿的资金不被其他应收款占用，而是用于活期储蓄，每年将获得1715万元收益；如果投资于三年期国债，每年将获得1.96亿元的收益。所谓资金成本，是指资金使用者为筹措和占用资金而支付的各种筹资费和各种形式的占用费等。电力系统近年来开展的城市、县城、农村电网改造工程，80%的资金来源于银行贷款。以4.75%的贷款年利率计算， 筹措49亿元资金每年要支付利息3.44亿元。如果资金不是被其他应收款占用，就可以减少49亿元的贷款金额，相应减少2.33亿的利息支出。
2.增加了企业的坏账成本。其他应收款带来的坏账成本包括两方面内容：一是按照企业会计制度规定预提的坏账准备，二是因确实无法收回而形成的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业会计制度规定，企业要在会计期末对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。其他应收款的金额越大，挂账的时间越长，计入损益的坏账准备金额也就越大。一个曾经是我国新闻纸重要生产企业的上市公司，就是因为对其巨额其他应收款计提了7.8亿元的坏账准备，造成本年度巨额亏损，资不抵债，股价由7.38元一路跌至最低1.06元。坏账损失是指由于应收的款项无法收回而产生的损失，确认坏账损失要符合一定的标准，并取得规定的证据。据了解，某电力公司下属的一个年售电量约30亿千瓦时的市级供电分公司，曾在一次清产核资过程中，申报并核销坏账92.9 万元。假设以销售每千瓦时电量盈利0.006元计算，供电公司要销售1.55亿千瓦时的电量，才可以弥补这个损失。
3.增加了企业的经营风险。虽然，其他应收款的发生是企业经营所不可避免的，但是高比例的其他应收款会占用大量资金，影响企业开展经营活动，所带来的经营风险不可小视。某上市公司，由于关联方大量占用资金，其他应收款余额高达9.5亿元，造成了运营资金严重短缺，生产活动被迫阶段性停止，不仅销售收入减少，而且停工费用增加，经营亏损严重，资不抵债，公司多年未恢复生产和恢复上市。
4.增加了企业的审计风险。其他应收款所带来的审计风险是指由于企业将其他应收款科目用于核算不合法规的业务，在经受审计时所要承担的风险。企业把应该支付的款项在其他应收款科目进行挂账，以减少成本，虚增利润；将收入列在其他应收款的贷方，少计收入，以减少税金；将借给关联企业的资金在其他应收款科目挂账，寻找机会核销，造成国有资产流失，以谋取小集体和个人利益；等等，诸如此类的行为，已经引起审计机关和审计人员的重视，在审计机关和税务部门审计检查时，经常将包括其他应收款在内的往来账户列为检查的重点内容。随着国家的经济秩序逐渐走向规范，审计制度的不断完善以及《会计法》的颁布和实施，不合法规的行为面临着越来越大的风险。一旦暴露，企业不仅要进行整改，还要被施以行政和经济处罚，同时相关的责任人可能还要被追究法律责任。可见，企业对其他应收款的重视程度和管理水平如何，不仅关系着企业的生产经营状况，也影响到企业的可持续发展。因此，企业必须重视和加强其他应收款的管理。
三、加强其他应收款管理的措施
1.规范会计核算行为。会计人员应该自觉遵守会计法和其他财经法规的规定，严格按照企业会计制度规定的范围核算其他应收款，正确使用会计科目，准确计算并提取坏账准备，以避免由于会计核算不规范而给企业造成损失。会计人员要勇于维护国家利益，坚守职业道德规范，对于利用其他应收款进行的损公肥私、盗取国有资产、偷税漏税等行为要敢于制止，绝对不能同流合污。
2.加强事前控制。其他應收款中使企业承受较大经营风险的主要是对外借出的款项得不到清偿。目前已经有部分企业意识到这种风险，采取了限制或禁止对外借款的政策。如果不能做到完全禁止，那么进行事前控制就非常重要。在借出款项前，要对对方单位的资信进行详细调查；要由领导集团集体做出决策，避免个别人为谋取私利而牺牲国家和企业利益；要签订协议，明确约定还款期限和违约责任；设定担保人或抵押物，以分散风险。 3.明确责任，及时清理。企业应视业务量的大小决定是否配备专职人员进行其他应收款的清理。如果不能配备专人，则应采取“谁挂账，谁清理”的原则以及“随时清理与集中清理相结合”的原则，使清理工作及时而有序地开展。“谁挂账，谁清理”，针对经办部门是指谁经办了其他应收款业务，谁就要负责该笔业务的清理；针对财务部门是指谁核算了其他应收款业务，谁就负有及时督促经办人员进行清理的责任。“随时清理与集中清理相结合”，是指在时间上经办人员要根据业务实际情况，随时进行其他应收款的清理；对于出现困难或者逾期不能清理的其他应收款，要及时向领导层报告，以便采取措施，安排集中清理。
4.催收对外借款要建立催收记录。催收欠款可以采取电话、信函、上门催要等多种方式进行，无论采取何种方式，都要建立书面的催收记录，记录催收过程。要定期或不定期地下达催款通知，取得对方的书面反馈意见。催款记录和催款通知书要作为其他应收款日常管理的资料妥善保管，一旦双方产生经济纠纷，这些资料将成为通过法律手段解决问题重要的依据。
5.建立交接制度，保持业务连续性。其他应收款的管理应具有连续性。在经办具体业务的人员发生工作变动时，要将其尚未清理完毕的他应收款业务作为工作内容之一进行书面交接，不交接清楚不得离开原岗位。以此避免由于人员变动而导致原来发生的业务无人知情、无人管理而形成坏帐的可能。
6.加强宣传，领导重视。财务部门要加强其他应收款重要性的宣传，使企业领导充分认识其他应收款管理不善带来的风险，引起领导的重视，使其在审批对外借款时能够慎重；通过宣传也使领导增强法制意识，避免授意、指示、强令财务人员进行违法行为的事件发生。
7.通过制度强化管理。一是要根据企业实际情况建立其他应收款管理办法，明确规定其他应收款的核算范围、日常管理、清理等内容，将相关规定制度化，使其他应收款业务的发生和处理有章可循。二是要建立责任追究制度。建立责任追究制度是加强其他应收款管理的必要措施，企业内部要有责任追究制度，国家也要加强监管，要有执行责任追究制度的决心。我们看到近年来经常有高官携款潜逃、高管掏空企业的报道，一方面是由于缺乏监管，另一方面原因是惩处不力。所以要建立并严格执行责任追究制度，对由于管理不善、决策失误、谋取私利等原因致使国家和企业蒙受损失的人员，要坚决打击，决不姑息。总之，作为企业的会计人员和经营管理人员，要摈弃那种“家大业大，损失点没啥”和“事不关己，高高挂起”的思想，树立一种为国家财产负責的使命感，在企业之间的竞争中时刻保持危机感，以加强企业管理为己任，深刻认识其他应收款管理工作的重要性，不断研究和探索有效的管理方法，切实做好其他应收款的管理工作。
关键词：应收账款 预付账款 资金
一、其他应收款的范围及管理现状
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项，包括各种赔款、罚款、应收的出租包装物押金、备用金、存出保证金、应向职工收取的各种代垫款项，以及不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。由于其他应收款核算对于取得的单据要求不是很严格，管理上也没有比较规范的要求，导致其他应收款业务的内容越来越广泛，金额也越来越大。另外，企业在追求效益最大化的过程中，往往比较注重成本、收入等项目的管理，而其他应收款与利润没有直接的必然联系，又很少有主管部门将其纳入考核指标，因而其他应收款的管理往往被忽视，以至于有的款项较长时间得不到清理，最终形成坏账。随着其他应收款占企业资产总额比例的不断扩大，以及坏账损失金额的不断增加，其他应收款的管理水平已经越来越多地影响到企业的正常经营和可持续发展，其他应收款已经成为企业财务管理过程中不容忽视的一个重要部分。
二、忽视其他应收款的管理给企业造成的危害
1.增加了资金的机会成本或企业的资金成本。所谓机会成本，就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。企业将资金占用在其他应收款方面，就必然失去了将其进行投资或者存储的机会。虽然机会成本并不是企业实际发生的成本，但它却是我们在决策中必须考虑的因素。以某公司2016年6月30日其他应收款余额49亿元为基数，按照银行存款活期年利率0.35%计算，资金占用一年的机会成本为1715万元；按照三年期国债年利率4 %计算，资金占用一年的机会成本为1.96亿元。也就是说，如果这49亿的资金不被其他应收款占用，而是用于活期储蓄，每年将获得1715万元收益；如果投资于三年期国债，每年将获得1.96亿元的收益。所谓资金成本，是指资金使用者为筹措和占用资金而支付的各种筹资费和各种形式的占用费等。电力系统近年来开展的城市、县城、农村电网改造工程，80%的资金来源于银行贷款。以4.75%的贷款年利率计算， 筹措49亿元资金每年要支付利息3.44亿元。如果资金不是被其他应收款占用，就可以减少49亿元的贷款金额，相应减少2.33亿的利息支出。
2.增加了企业的坏账成本。其他应收款带来的坏账成本包括两方面内容：一是按照企业会计制度规定预提的坏账准备，二是因确实无法收回而形成的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业会计制度规定，企业要在会计期末对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。其他应收款的金额越大，挂账的时间越长，计入损益的坏账准备金额也就越大。一个曾经是我国新闻纸重要生产企业的上市公司，就是因为对其巨额其他应收款计提了7.8亿元的坏账准备，造成本年度巨额亏损，资不抵债，股价由7.38元一路跌至最低1.06元。坏账损失是指由于应收的款项无法收回而产生的损失，确认坏账损失要符合一定的标准，并取得规定的证据。据了解，某电力公司下属的一个年售电量约30亿千瓦时的市级供电分公司，曾在一次清产核资过程中，申报并核销坏账92.9 万元。假设以销售每千瓦时电量盈利0.006元计算，供电公司要销售1.55亿千瓦时的电量，才可以弥补这个损失。
3.增加了企业的经营风险。虽然，其他应收款的发生是企业经营所不可避免的，但是高比例的其他应收款会占用大量资金，影响企业开展经营活动，所带来的经营风险不可小视。某上市公司，由于关联方大量占用资金，其他应收款余额高达9.5亿元，造成了运营资金严重短缺，生产活动被迫阶段性停止，不仅销售收入减少，而且停工费用增加，经营亏损严重，资不抵债，公司多年未恢复生产和恢复上市。
4.增加了企业的审计风险。其他应收款所带来的审计风险是指由于企业将其他应收款科目用于核算不合法规的业务，在经受审计时所要承担的风险。企业把应该支付的款项在其他应收款科目进行挂账，以减少成本，虚增利润；将收入列在其他应收款的贷方，少计收入，以减少税金；将借给关联企业的资金在其他应收款科目挂账，寻找机会核销，造成国有资产流失，以谋取小集体和个人利益；等等，诸如此类的行为，已经引起审计机关和审计人员的重视，在审计机关和税务部门审计检查时，经常将包括其他应收款在内的往来账户列为检查的重点内容。随着国家的经济秩序逐渐走向规范，审计制度的不断完善以及《会计法》的颁布和实施，不合法规的行为面临着越来越大的风险。一旦暴露，企业不仅要进行整改，还要被施以行政和经济处罚，同时相关的责任人可能还要被追究法律责任。可见，企业对其他应收款的重视程度和管理水平如何，不仅关系着企业的生产经营状况，也影响到企业的可持续发展。因此，企业必须重视和加强其他应收款的管理。
三、加强其他应收款管理的措施
1.规范会计核算行为。会计人员应该自觉遵守会计法和其他财经法规的规定，严格按照企业会计制度规定的范围核算其他应收款，正确使用会计科目，准确计算并提取坏账准备，以避免由于会计核算不规范而给企业造成损失。会计人员要勇于维护国家利益，坚守职业道德规范，对于利用其他应收款进行的损公肥私、盗取国有资产、偷税漏税等行为要敢于制止，绝对不能同流合污。
2.加强事前控制。其他應收款中使企业承受较大经营风险的主要是对外借出的款项得不到清偿。目前已经有部分企业意识到这种风险，采取了限制或禁止对外借款的政策。如果不能做到完全禁止，那么进行事前控制就非常重要。在借出款项前，要对对方单位的资信进行详细调查；要由领导集团集体做出决策，避免个别人为谋取私利而牺牲国家和企业利益；要签订协议，明确约定还款期限和违约责任；设定担保人或抵押物，以分散风险。 3.明确责任，及时清理。企业应视业务量的大小决定是否配备专职人员进行其他应收款的清理。如果不能配备专人，则应采取“谁挂账，谁清理”的原则以及“随时清理与集中清理相结合”的原则，使清理工作及时而有序地开展。“谁挂账，谁清理”，针对经办部门是指谁经办了其他应收款业务，谁就要负责该笔业务的清理；针对财务部门是指谁核算了其他应收款业务，谁就负有及时督促经办人员进行清理的责任。“随时清理与集中清理相结合”，是指在时间上经办人员要根据业务实际情况，随时进行其他应收款的清理；对于出现困难或者逾期不能清理的其他应收款，要及时向领导层报告，以便采取措施，安排集中清理。
4.催收对外借款要建立催收记录。催收欠款可以采取电话、信函、上门催要等多种方式进行，无论采取何种方式，都要建立书面的催收记录，记录催收过程。要定期或不定期地下达催款通知，取得对方的书面反馈意见。催款记录和催款通知书要作为其他应收款日常管理的资料妥善保管，一旦双方产生经济纠纷，这些资料将成为通过法律手段解决问题重要的依据。
5.建立交接制度，保持业务连续性。其他应收款的管理应具有连续性。在经办具体业务的人员发生工作变动时，要将其尚未清理完毕的他应收款业务作为工作内容之一进行书面交接，不交接清楚不得离开原岗位。以此避免由于人员变动而导致原来发生的业务无人知情、无人管理而形成坏帐的可能。
6.加强宣传，领导重视。财务部门要加强其他应收款重要性的宣传，使企业领导充分认识其他应收款管理不善带来的风险，引起领导的重视，使其在审批对外借款时能够慎重；通过宣传也使领导增强法制意识，避免授意、指示、强令财务人员进行违法行为的事件发生。
7.通过制度强化管理。一是要根据企业实际情况建立其他应收款管理办法，明确规定其他应收款的核算范围、日常管理、清理等内容，将相关规定制度化，使其他应收款业务的发生和处理有章可循。二是要建立责任追究制度。建立责任追究制度是加强其他应收款管理的必要措施，企业内部要有责任追究制度，国家也要加强监管，要有执行责任追究制度的决心。我们看到近年来经常有高官携款潜逃、高管掏空企业的报道，一方面是由于缺乏监管，另一方面原因是惩处不力。所以要建立并严格执行责任追究制度，对由于管理不善、决策失误、谋取私利等原因致使国家和企业蒙受损失的人员，要坚决打击，决不姑息。总之，作为企业的会计人员和经营管理人员，要摈弃那种“家大业大，损失点没啥”和“事不关己，高高挂起”的思想，树立一种为国家财产负責的使命感，在企业之间的竞争中时刻保持危机感，以加强企业管理为己任，深刻认识其他应收款管理工作的重要性，不断研究和探索有效的管理方法，切实做好其他应收款的管理工作。