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【摘要】绿色会计作为会计学和环境科学中的重要组成部分,在当今世界性资源短缺的背景下越发受到各国的重视。实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要,是强化我国环保意识的需要,也是全球经济一体化的需要。本文主要探讨了绿色会计在我国的实施状况和解决措施。
【关键词】实施;绿色会计;现状;对策
【Abstract】Green accounting and environmental accounting as an important part of science in today's global context of increasingly scarce resources by the national attention. Implementation of green accounting is to achieve our social and economic sustainable development, is to strengthen the environmental awareness of our needs, but also the needs of global economic integration. This paper discusses the implementation of green accounting in China to resolve the situation and measures.
【Key words】Implementation; green accounting; the status quo; Strategy
【中图分类号】G40-054【文章标识码】E【文章编号】1000-8594(2010)02-0048-02
现代社会,日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富的物质产品,但同时也造成日趋严重的环境污染。随着人口的增长,需求的不断增加,更加加剧了对自然资源的需求和消耗,从而使环境污染问题日趋严重。在这些问题中,发展低碳经济已经成为国际经济问题的焦点。以哥本哈根会议为标志,国际经济规则正在经历自WTO产生以来最大的变化。实现温室气体减排符合全人类的共同利益。在联合国层面,UNFCCC将就减排的额度分配及补偿作出规定。在民族国家层面,发展清洁能源或低碳经济已经成为后危机时代发达国家的普遍共识。而绿色会计就是将会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的新兴会计理论和方法。
第二次世界大战以后,全世界范围的科学技术革命迅速发展,资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是70年代以来,随着人口的剧增,需求的增加,更进一步加剧了对自然资源的消耗,从而使能源紧张,自然灾害频繁发生,环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境,已呈现资源入不敷出的景况,进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局面。于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪70年代早期。以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表。为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值,提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注。最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题,并建议各国研究相关的会计准则。从90年代起,在西方的会计理论界,有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究,形成了各种各样的绿色会计理论。其中英国邓迪大学的格瑞?威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源,目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
世界上许多国家已开始反映企业的环境保护状况,并纳入会计核算范围。挪威要求公司的董事会在其年度报告中必须揭示企业对环境造成的影响以及企业采取的措施;美国证券交易委员会要求公开发行股票的公司,应揭示其所有的有关环境的负债;巴西则建议在董事会报告中要报告有关环境保护的投资,若企业因无法解决某一环境问题而使企业持续经营受到影响时,则应列为或有负债加以揭示;在荷兰,凡是与环境保护措施有关的一切费用,均可从应税收益中扣除。
但我国现行会计实务中,还未建立与环保费用配套的会计核算体系,仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目,前者仅指企业按规定缴纳的排污费用,后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。可喜的是我国已把生态保护提上了议事日程,对征收生态环境补偿费作出了有关政策性规定,在我国将环保费用支出反映在国民生产总值中势在必行。1992年中发办7号文件明确提出:“运用经济手段保护环境,按照资源有偿使用的原则,要逐步开征资源的利用补偿费,并开展对环境税的研究,研究并试行把自然资源和环境纳入国民经济的活动核算体系,使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。”绿色会计理论与实务进一步完善还需解决许多现实问题,如合理评价自然环境的损害程度和环境质量效益等。因此,建立我国的绿色会计,不仅是一个会计问题,也是一个社会问题。
一、我国实施绿色会计中存在的问题
1、在我国实施绿色会计的社会大环境还尚未形成。我国目前还尚未普遍推行绿色生产和ISO14001环境管理体系。许多企业的环境保护意识还不够强烈,甚至有些企业在利益的驱使下,恣意的损耗资源,破坏生态环境。再加之社会各方对企业披露环境信息的要求还不够迫切,致使企业披露环境信息的压力不够大。因此,企业还没有实行绿色会计的迫切要求。
2、相关的法律制度并不健全。我国目前规范会计行为的《会计法》和会计制度中并没有与环境相关的核算、监督、披露及处罚等相关绿色会计内容,也没有对绿色会计信息实施有效管理的重要措施,虽然一些企业已经意识到了绿色会计的重要性,也有披露绿色会计信息的动机,但绿色会计研究还停留在学者们的书斋里,还未形成可操作性的会计准则,还不能满足实务工作的要求,绿色会计工作不规范,绿色会计的实施存在很大困难。
3、理论研究不成熟。一方面由于绿色会计是一门新兴学科,其研究起步较晚;另一方面由于绿色会计核算对象的复杂化,使得目前我国绿色会计还未形成统一、完善的理论体系,在确认、计量、报告和披露等基本理论尤其是计量环节上尚未突破,当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点,因此绿色会计实务缺乏相应的理论指导,不利于绿色会计的实施和推行。
4、缺乏相关的专业人才。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成,它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法,还要具备与其交叉的相关学科知识,然而由于目前我国开设的与绿色会计相关的专业及其培训较少,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
二、我国加速实施绿色会计的对策
1、增大宣传力度,全社会大力普及绿色会计概念。绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高,即每个人都要有较强的环保意识,政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度,将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程,可以采取筹办中国绿色会计刊物,建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。教育为治国之本,要加强全国人民的环保意识教育,应从最基础的社会教育和观念培养做起。加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。要加强在职人员的绿色会计培训工作,还可设立绿色会计基金,用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员,增强人们接受环保教育的积极性。
2、提高企业环境和资源意识 。环境会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。必须提高企业环境意识,使保护环境成为企业的自觉行为,为环境会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时,合理地开发、利用自然资像并加强对环境的有效保护,才能真正达到绿色会计的最终目标,从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间协调一致。
3、建立绿色会计的规范标准,为绿色会计的实施提供法律保障。无论在绿色会计理论和实务研究方面,或是在绿色会计法律和法规方面,我们国家一直都比较滞后。为此,我们应加强环境会计的国际交流和合作,积极主动地参与环境会计的国际化进程,吸收国外发达国家环境会计的研究成果,同时充分结合我国国情,开展我国的环境会计研究,构建适合我国国情的环境会计理论体系。从目前来看,尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规,但尚未形成一套完整有效的法制体系,涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。现行《会计法》作为指导会计工作的根本规范,未涉及任何绿色会计方面的内容。可以说,建立健全绿色会计的法律法规,从法律上明确绿色会计的地位和作用,是我国绿色会计建设中一个亟待解决的问题。因此,环保专家、会计实务工作者以及其它相关部门的人员要密切配合,加大绿色会计理论研究及实施的力度,以适应新世纪经济腾飞的发展需要,开创中国绿色会计研究的新局面。
4、建立绿色税收,增开环境税。从世界经济学界着手研究“绿色环保经济”问题开始,国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障,增加民众环保意识,建立“绿色”生态税收制度是我国当前绿色会计实施的基础。我国对环境污染者不是征收环境税而是收取排污费。在税收差别和税收减免方面,虽然我国现行税制中已包含一些有利于环境保护的税收优惠政策措施,但这些政策措施并没有形成完整的体系,难以充分发挥作用。建议在原税收基础上增开环境税,将其作为独立的税种,其法律地位与流转税、所得税等税种是等同的。在其下面还可以分为污染物税、环境能源税、环境资源税、环境关税。
综上所述,建立和实施绿色会计不仅是一个会计问题,同时也是一个复杂的环境问题和社会问题,是一个系统工程,涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。国际上对绿色会计的研究还停留在初级阶段,而在我国就尤显不足。因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。同时,在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作;另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。才能在我国建立起系统的、健全的绿色会计核算体系,并将理论与实际相结合,进而推动我国经济的可持续发展,提高社会总体效益。
【参考文献】
1、李向阳 全球气候变化规则与世界经济的发展趋势[J] 国际经济评论,2010(1)
2、孙伟业 留下的低碳足迹[J] 经济研究参考,2010(1)
3、高宜新 生态文明建设与企业绿色责任的辩证思考[J] 生态经济,2010(2)
(作者单位:1′、2′南京师范大学)
【关键词】实施;绿色会计;现状;对策
【Abstract】Green accounting and environmental accounting as an important part of science in today's global context of increasingly scarce resources by the national attention. Implementation of green accounting is to achieve our social and economic sustainable development, is to strengthen the environmental awareness of our needs, but also the needs of global economic integration. This paper discusses the implementation of green accounting in China to resolve the situation and measures.
【Key words】Implementation; green accounting; the status quo; Strategy
【中图分类号】G40-054【文章标识码】E【文章编号】1000-8594(2010)02-0048-02
现代社会,日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富的物质产品,但同时也造成日趋严重的环境污染。随着人口的增长,需求的不断增加,更加加剧了对自然资源的需求和消耗,从而使环境污染问题日趋严重。在这些问题中,发展低碳经济已经成为国际经济问题的焦点。以哥本哈根会议为标志,国际经济规则正在经历自WTO产生以来最大的变化。实现温室气体减排符合全人类的共同利益。在联合国层面,UNFCCC将就减排的额度分配及补偿作出规定。在民族国家层面,发展清洁能源或低碳经济已经成为后危机时代发达国家的普遍共识。而绿色会计就是将会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的新兴会计理论和方法。
第二次世界大战以后,全世界范围的科学技术革命迅速发展,资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是70年代以来,随着人口的剧增,需求的增加,更进一步加剧了对自然资源的消耗,从而使能源紧张,自然灾害频繁发生,环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境,已呈现资源入不敷出的景况,进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局面。于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪70年代早期。以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表。为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值,提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注。最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题,并建议各国研究相关的会计准则。从90年代起,在西方的会计理论界,有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究,形成了各种各样的绿色会计理论。其中英国邓迪大学的格瑞?威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源,目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
世界上许多国家已开始反映企业的环境保护状况,并纳入会计核算范围。挪威要求公司的董事会在其年度报告中必须揭示企业对环境造成的影响以及企业采取的措施;美国证券交易委员会要求公开发行股票的公司,应揭示其所有的有关环境的负债;巴西则建议在董事会报告中要报告有关环境保护的投资,若企业因无法解决某一环境问题而使企业持续经营受到影响时,则应列为或有负债加以揭示;在荷兰,凡是与环境保护措施有关的一切费用,均可从应税收益中扣除。
但我国现行会计实务中,还未建立与环保费用配套的会计核算体系,仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目,前者仅指企业按规定缴纳的排污费用,后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。可喜的是我国已把生态保护提上了议事日程,对征收生态环境补偿费作出了有关政策性规定,在我国将环保费用支出反映在国民生产总值中势在必行。1992年中发办7号文件明确提出:“运用经济手段保护环境,按照资源有偿使用的原则,要逐步开征资源的利用补偿费,并开展对环境税的研究,研究并试行把自然资源和环境纳入国民经济的活动核算体系,使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。”绿色会计理论与实务进一步完善还需解决许多现实问题,如合理评价自然环境的损害程度和环境质量效益等。因此,建立我国的绿色会计,不仅是一个会计问题,也是一个社会问题。
一、我国实施绿色会计中存在的问题
1、在我国实施绿色会计的社会大环境还尚未形成。我国目前还尚未普遍推行绿色生产和ISO14001环境管理体系。许多企业的环境保护意识还不够强烈,甚至有些企业在利益的驱使下,恣意的损耗资源,破坏生态环境。再加之社会各方对企业披露环境信息的要求还不够迫切,致使企业披露环境信息的压力不够大。因此,企业还没有实行绿色会计的迫切要求。
2、相关的法律制度并不健全。我国目前规范会计行为的《会计法》和会计制度中并没有与环境相关的核算、监督、披露及处罚等相关绿色会计内容,也没有对绿色会计信息实施有效管理的重要措施,虽然一些企业已经意识到了绿色会计的重要性,也有披露绿色会计信息的动机,但绿色会计研究还停留在学者们的书斋里,还未形成可操作性的会计准则,还不能满足实务工作的要求,绿色会计工作不规范,绿色会计的实施存在很大困难。
3、理论研究不成熟。一方面由于绿色会计是一门新兴学科,其研究起步较晚;另一方面由于绿色会计核算对象的复杂化,使得目前我国绿色会计还未形成统一、完善的理论体系,在确认、计量、报告和披露等基本理论尤其是计量环节上尚未突破,当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点,因此绿色会计实务缺乏相应的理论指导,不利于绿色会计的实施和推行。
4、缺乏相关的专业人才。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成,它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法,还要具备与其交叉的相关学科知识,然而由于目前我国开设的与绿色会计相关的专业及其培训较少,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
二、我国加速实施绿色会计的对策
1、增大宣传力度,全社会大力普及绿色会计概念。绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高,即每个人都要有较强的环保意识,政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度,将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程,可以采取筹办中国绿色会计刊物,建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。教育为治国之本,要加强全国人民的环保意识教育,应从最基础的社会教育和观念培养做起。加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。要加强在职人员的绿色会计培训工作,还可设立绿色会计基金,用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员,增强人们接受环保教育的积极性。
2、提高企业环境和资源意识 。环境会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。必须提高企业环境意识,使保护环境成为企业的自觉行为,为环境会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时,合理地开发、利用自然资像并加强对环境的有效保护,才能真正达到绿色会计的最终目标,从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间协调一致。
3、建立绿色会计的规范标准,为绿色会计的实施提供法律保障。无论在绿色会计理论和实务研究方面,或是在绿色会计法律和法规方面,我们国家一直都比较滞后。为此,我们应加强环境会计的国际交流和合作,积极主动地参与环境会计的国际化进程,吸收国外发达国家环境会计的研究成果,同时充分结合我国国情,开展我国的环境会计研究,构建适合我国国情的环境会计理论体系。从目前来看,尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规,但尚未形成一套完整有效的法制体系,涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。现行《会计法》作为指导会计工作的根本规范,未涉及任何绿色会计方面的内容。可以说,建立健全绿色会计的法律法规,从法律上明确绿色会计的地位和作用,是我国绿色会计建设中一个亟待解决的问题。因此,环保专家、会计实务工作者以及其它相关部门的人员要密切配合,加大绿色会计理论研究及实施的力度,以适应新世纪经济腾飞的发展需要,开创中国绿色会计研究的新局面。
4、建立绿色税收,增开环境税。从世界经济学界着手研究“绿色环保经济”问题开始,国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障,增加民众环保意识,建立“绿色”生态税收制度是我国当前绿色会计实施的基础。我国对环境污染者不是征收环境税而是收取排污费。在税收差别和税收减免方面,虽然我国现行税制中已包含一些有利于环境保护的税收优惠政策措施,但这些政策措施并没有形成完整的体系,难以充分发挥作用。建议在原税收基础上增开环境税,将其作为独立的税种,其法律地位与流转税、所得税等税种是等同的。在其下面还可以分为污染物税、环境能源税、环境资源税、环境关税。
综上所述,建立和实施绿色会计不仅是一个会计问题,同时也是一个复杂的环境问题和社会问题,是一个系统工程,涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。国际上对绿色会计的研究还停留在初级阶段,而在我国就尤显不足。因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。同时,在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作;另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。才能在我国建立起系统的、健全的绿色会计核算体系,并将理论与实际相结合,进而推动我国经济的可持续发展,提高社会总体效益。
【参考文献】
1、李向阳 全球气候变化规则与世界经济的发展趋势[J] 国际经济评论,2010(1)
2、孙伟业 留下的低碳足迹[J] 经济研究参考,2010(1)
3、高宜新 生态文明建设与企业绿色责任的辩证思考[J] 生态经济,2010(2)
(作者单位:1′、2′南京师范大学)