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摘 要：新租赁准则的执行改变承租人的财务核算方式，本文利用Excel软件设计表格，直观呈现新租赁准则中各科目的确认金额，同时也列示新租赁准则后对资产负债表、利润表的影响。暂无法利用信息化等系统进行核算有企业，均可设计表格规范入账方式，保证财务数据计量的连续性与准确性，减轻财务工作量，提高工作效率。
关键词：新租赁准则;Excel;函数
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.19.039
为了适应我国市场经济的发展需要，完善我国会计核算准则体系，规范我国租赁业务会计处理出式，提高财务报告列报质量与会计信息公布的透明度，2018年12月13日，我国财政部颁布了新修订的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称新租赁准则）。
新租赁准则对承租人租赁资产的入账方式進行了重大的修订。原准则下承租人按期确认租赁资产的租赁费用，仅影响利润表的列示金额，租赁资产的价值不会在资产负债表列示。执行新租赁准则后，资产负债表里新增了使用权资产、租赁负债等科目。使用权资产反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值，租赁负债科目反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。实际账务处理中，也增加了使用权资产、租赁负债、使用权资产累计折旧、使用权资产减值准备等科目对租赁资产进行核算。从单一的租赁费用的核算改为使用权资产、租赁负债科目的细化核算，核算的复杂性也随之提高。为了简化核算内容，规范入账方式，本文利用Excel软件，设计相应的表格列示出租赁资产在租赁期间相关科目的核算金额，为财务核算提供了便利，简化了入账核算过程，也保证了财务数据的连续性。
1 案例背景
本案例以常见的房屋租赁为例，考虑了租赁的付款方式可能有期初、期末两种方式，旨在扩大设计表格的适用性，满足大部分承租人租赁资产中涉及的使用权资产、租赁负债的入账需求。
案例：承租方大千电子设备有限公司（以下简称大千公司）与出租方兴其租赁有限公司（以下简称兴其公司）签订了租期为5年的办公楼租赁合同，约定租期从2020年1月1日开始，2024年12月31日结束。租期5年，每年租金200万，共需支付总租金1000万。租赁期间的付款方式为：租赁期每半年度初的首个工作日支付半年租金100万，即每年1月、7月首个工作日支付租金，半年一付。租赁合同中未要求大千公司预付房租款，出租方兴其公司也未承诺有租赁激励等相关条款。大千公司在办公楼租赁开始前，进行了办公装修，实际支出装修费用20万。大千公司的母公司在香港上市，按准则要求于2019年1月1日开始执行新租赁准则。
大千公司无法确定租赁内含利率，且不享受银行贷款优惠利率，采用增量借款利率作为折现率，即人民银行借款基准利率确定折现率。
2 案例分析及Excel表格设计
案例中，大千公司财务人员确认办公楼租赁适用新租赁准则且不享受短期租赁和低价值资产租赁的豁免，需要对租赁资产进行确认，并在后续租赁期进行相关账务核算。
承租人设计表2，并按以下步骤对表2进行填充，即可得出相关入账科目的金额。
步骤1：承租人根据租赁合同内容填写租期开始、租期结束、租赁支付方式、付款频率、租赁债-应付租赁款等信息数据。
步骤2：承租人根据租赁业务是否涉及事项以下如实填报发生或预计金额：预付账款（租赁期开始日或之前支付的租赁付款额）;存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额;承租人发生的初始直接费用;承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
步骤3：编写使用权资产折旧月数、实际折现率、租赁负债-未确认融资费用、使用权资产原值、使用权资产月折旧金额等项目的公式。
（1）使用权资产折旧月数公式中假设租期间结束后无法判断是否取租赁资产所有权，以租期作为计提折旧期限。
（2）实际折现率公式对租赁期是否超过5年来判断适用的增量借款利率，利用函数EFFECT将名义利率调整为实际折现率。
（3）使用权资产的初始计量包括：租赁负债的初始计量金额;在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额;承租人发生的初始直接费用;承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。使用权资产需计算以上四项，实务中，承租人需计算租赁负债的初始计算金额，及租赁负债的现值。利用函数PV或NPV计算后续租赁负债款的现值。函数NPV较函数PV填报的参数较少，这里采用了更简便的函数NPV。
（4）使用权资产月折旧金额即使用权资产金额在租赁期进行了等额摊销。
（5）租赁负债-未融认融资费用即租赁业务中计提入财务费用部分，通过倒挤计算得出。
承租人计算出相关科目的初始计算金额后，后续还需按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。随着租金支付与租赁财务费用的摊销租赁负债的科目余额处于变动状态，这就导致每期确认的财务费用不相等。承租人通过表3列示了租赁负债引起的财务费用的金额，表3中的计息金额之和与表2中租赁费用-未确认融资费用相等，表2和表3完整的列示了使用权资产折旧费用和计提财务费用的影响，也明确了租赁业务对利润表的影响数。
表3中的三个项目涉及租金付款金额、计提利息金额、本次租金支付后租赁负债余额。
租金付款金额根据合同约定的租金填写，如有涉及租金减免，可将减免后的租金填入对应的付款频次，假设因受疫情影响大千公司享受2020年当年租金享受9折的优惠，表3的第1-2次的付款金额将按原半年租金100万的9折列示，此处填写90万。 计提利息金额的公式为上次租金支付后租赁负债余额与实际折现率之积。此处考虑了租金支付方式（期初或期末支付），期初支付需先扣除支付租金再计算利息费用，期末支付直接利用上期租金支付后租赁负债余额来计息利息费用。
本次租金支付后租赁负债余额为租赁负债-应付租赁款减掉租赁负债-未确认融资费用减去当期租金付款金额加回租赁负债计提利息金额部分。
根据案例给出的数据，套入表2、表3，承租人在Excel中，得出的数据见表4。
基金项目：山东省大学生创新训练项目（S202010451121）;魯东大学学生创新课题项目“专用性投资对企业财务绩效的影响机理研究”（指导教师：吴爱华教授）。
作者简介：杨小倩，女，山东青岛人，鲁东大学商学院本科生，研究方向：财务管理;李娟，女，山东临沂人，鲁东大学商学院本科生，研究方向：财务管理（通讯作者）。
根据表中计算金额，承租人大千公司得出了相应科目的入账数据，在后续的会计期间就可直观方便地进行账务处理。
（1）使用权资产初始计量：
借：使用权资产 9，207，388.53元
租赁负债-未融认融资费用 992，611.47元
贷：租赁负债-应付租赁款 10，000，000元
其他应付款 200，000元
（2）租赁期使用权资产折旧：
借：管理费用-使用权资产累计折旧费
153，456.48元
贷：使用权资产累计折旧 153，456.48元
（3）租赁付款日：
借：租赁负债-应付租赁款 1，000，000元
贷：银行存款 1，000，000元
（4）确认租赁负债应计提的财务费用（以第一个半年度租期的财务费用为例）
借：财务费用-未确认融资费用-租赁资产
192，433.81元
贷：租赁负债-未确认融资费用 192，433.81元
3 结束语
新租赁准则的执行，承租人租赁期内使用租赁资产的权利会在资产负债表和账套里进行列示和核算，更切实的反映了企业的资产收益率，衡量出企业可控制资产创造多少净利润，对报表使用者、企业管理层都有重要的参考作用。财务人员在实操中，需要将新租赁准则进行落地操作，通过设计表单及函数公式，统一数据来源，一旦设定完毕，可将租赁合同信息数据套用到表单，凭证的制作、账簿的填写都是在Excel里自动生成。这大大降低财务人员每次核算的工作量，提高了日常经济业务处理的效率。对于刚执行新租赁会计准则的承租人企业，通过设计表格可预判新租赁准则对三大财务主表的影响，表格对租赁业务有很好的实用性，在暂未开发相应信息化系统条件下，承租人可以广泛应用，同时，可根据企业自身情况、租赁合同具体内容对表格进行调整，保证数据的准确性也保证数据的连续性。
参考文献
[1]佟佳慧，黄玉敏，娄雨晴.新租赁准则的会计处理探析[J].中国管理信息化，2019，22（6）：25-26.
[2]郭楚童.应用型本科《EXCEL在会计与财务中的应用》教学改革[J].智库时代，2019，（09）.
关键词：新租赁准则;Excel;函数
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.19.039
为了适应我国市场经济的发展需要，完善我国会计核算准则体系，规范我国租赁业务会计处理出式，提高财务报告列报质量与会计信息公布的透明度，2018年12月13日，我国财政部颁布了新修订的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称新租赁准则）。
新租赁准则对承租人租赁资产的入账方式進行了重大的修订。原准则下承租人按期确认租赁资产的租赁费用，仅影响利润表的列示金额，租赁资产的价值不会在资产负债表列示。执行新租赁准则后，资产负债表里新增了使用权资产、租赁负债等科目。使用权资产反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值，租赁负债科目反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。实际账务处理中，也增加了使用权资产、租赁负债、使用权资产累计折旧、使用权资产减值准备等科目对租赁资产进行核算。从单一的租赁费用的核算改为使用权资产、租赁负债科目的细化核算，核算的复杂性也随之提高。为了简化核算内容，规范入账方式，本文利用Excel软件，设计相应的表格列示出租赁资产在租赁期间相关科目的核算金额，为财务核算提供了便利，简化了入账核算过程，也保证了财务数据的连续性。
1 案例背景
本案例以常见的房屋租赁为例，考虑了租赁的付款方式可能有期初、期末两种方式，旨在扩大设计表格的适用性，满足大部分承租人租赁资产中涉及的使用权资产、租赁负债的入账需求。
案例：承租方大千电子设备有限公司（以下简称大千公司）与出租方兴其租赁有限公司（以下简称兴其公司）签订了租期为5年的办公楼租赁合同，约定租期从2020年1月1日开始，2024年12月31日结束。租期5年，每年租金200万，共需支付总租金1000万。租赁期间的付款方式为：租赁期每半年度初的首个工作日支付半年租金100万，即每年1月、7月首个工作日支付租金，半年一付。租赁合同中未要求大千公司预付房租款，出租方兴其公司也未承诺有租赁激励等相关条款。大千公司在办公楼租赁开始前，进行了办公装修，实际支出装修费用20万。大千公司的母公司在香港上市，按准则要求于2019年1月1日开始执行新租赁准则。
大千公司无法确定租赁内含利率，且不享受银行贷款优惠利率，采用增量借款利率作为折现率，即人民银行借款基准利率确定折现率。
2 案例分析及Excel表格设计
案例中，大千公司财务人员确认办公楼租赁适用新租赁准则且不享受短期租赁和低价值资产租赁的豁免，需要对租赁资产进行确认，并在后续租赁期进行相关账务核算。
承租人设计表2，并按以下步骤对表2进行填充，即可得出相关入账科目的金额。
步骤1：承租人根据租赁合同内容填写租期开始、租期结束、租赁支付方式、付款频率、租赁债-应付租赁款等信息数据。
步骤2：承租人根据租赁业务是否涉及事项以下如实填报发生或预计金额：预付账款（租赁期开始日或之前支付的租赁付款额）;存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额;承租人发生的初始直接费用;承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
步骤3：编写使用权资产折旧月数、实际折现率、租赁负债-未确认融资费用、使用权资产原值、使用权资产月折旧金额等项目的公式。
（1）使用权资产折旧月数公式中假设租期间结束后无法判断是否取租赁资产所有权，以租期作为计提折旧期限。
（2）实际折现率公式对租赁期是否超过5年来判断适用的增量借款利率，利用函数EFFECT将名义利率调整为实际折现率。
（3）使用权资产的初始计量包括：租赁负债的初始计量金额;在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额;承租人发生的初始直接费用;承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。使用权资产需计算以上四项，实务中，承租人需计算租赁负债的初始计算金额，及租赁负债的现值。利用函数PV或NPV计算后续租赁负债款的现值。函数NPV较函数PV填报的参数较少，这里采用了更简便的函数NPV。
（4）使用权资产月折旧金额即使用权资产金额在租赁期进行了等额摊销。
（5）租赁负债-未融认融资费用即租赁业务中计提入财务费用部分，通过倒挤计算得出。
承租人计算出相关科目的初始计算金额后，后续还需按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。随着租金支付与租赁财务费用的摊销租赁负债的科目余额处于变动状态，这就导致每期确认的财务费用不相等。承租人通过表3列示了租赁负债引起的财务费用的金额，表3中的计息金额之和与表2中租赁费用-未确认融资费用相等，表2和表3完整的列示了使用权资产折旧费用和计提财务费用的影响，也明确了租赁业务对利润表的影响数。
表3中的三个项目涉及租金付款金额、计提利息金额、本次租金支付后租赁负债余额。
租金付款金额根据合同约定的租金填写，如有涉及租金减免，可将减免后的租金填入对应的付款频次，假设因受疫情影响大千公司享受2020年当年租金享受9折的优惠，表3的第1-2次的付款金额将按原半年租金100万的9折列示，此处填写90万。 计提利息金额的公式为上次租金支付后租赁负债余额与实际折现率之积。此处考虑了租金支付方式（期初或期末支付），期初支付需先扣除支付租金再计算利息费用，期末支付直接利用上期租金支付后租赁负债余额来计息利息费用。
本次租金支付后租赁负债余额为租赁负债-应付租赁款减掉租赁负债-未确认融资费用减去当期租金付款金额加回租赁负债计提利息金额部分。
根据案例给出的数据，套入表2、表3，承租人在Excel中，得出的数据见表4。
基金项目：山东省大学生创新训练项目（S202010451121）;魯东大学学生创新课题项目“专用性投资对企业财务绩效的影响机理研究”（指导教师：吴爱华教授）。
作者简介：杨小倩，女，山东青岛人，鲁东大学商学院本科生，研究方向：财务管理;李娟，女，山东临沂人，鲁东大学商学院本科生，研究方向：财务管理（通讯作者）。
根据表中计算金额，承租人大千公司得出了相应科目的入账数据，在后续的会计期间就可直观方便地进行账务处理。
（1）使用权资产初始计量：
借：使用权资产 9，207，388.53元
租赁负债-未融认融资费用 992，611.47元
贷：租赁负债-应付租赁款 10，000，000元
其他应付款 200，000元
（2）租赁期使用权资产折旧：
借：管理费用-使用权资产累计折旧费
153，456.48元
贷：使用权资产累计折旧 153，456.48元
（3）租赁付款日：
借：租赁负债-应付租赁款 1，000，000元
贷：银行存款 1，000，000元
（4）确认租赁负债应计提的财务费用（以第一个半年度租期的财务费用为例）
借：财务费用-未确认融资费用-租赁资产
192，433.81元
贷：租赁负债-未确认融资费用 192，433.81元
3 结束语
新租赁准则的执行，承租人租赁期内使用租赁资产的权利会在资产负债表和账套里进行列示和核算，更切实的反映了企业的资产收益率，衡量出企业可控制资产创造多少净利润，对报表使用者、企业管理层都有重要的参考作用。财务人员在实操中，需要将新租赁准则进行落地操作，通过设计表单及函数公式，统一数据来源，一旦设定完毕，可将租赁合同信息数据套用到表单，凭证的制作、账簿的填写都是在Excel里自动生成。这大大降低财务人员每次核算的工作量，提高了日常经济业务处理的效率。对于刚执行新租赁会计准则的承租人企业，通过设计表格可预判新租赁准则对三大财务主表的影响，表格对租赁业务有很好的实用性，在暂未开发相应信息化系统条件下，承租人可以广泛应用，同时，可根据企业自身情况、租赁合同具体内容对表格进行调整，保证数据的准确性也保证数据的连续性。
参考文献
[1]佟佳慧，黄玉敏，娄雨晴.新租赁准则的会计处理探析[J].中国管理信息化，2019，22（6）：25-26.
[2]郭楚童.应用型本科《EXCEL在会计与财务中的应用》教学改革[J].智库时代，2019，（09）.