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【摘 要】本文分析了制约我国企业持续发展的原因，包括：成本管理的理论研究滞后、成本管理观念落后、不良利益动机驱动导致成本信息失真、分工过细导致分工成本过高、人力资源浪费严重等，指出了完善现有的成本管理系统的方法：提高全员成本管理意识、在战略层面综合考虑成本管理问题、根据自身特点选择适当的成本控制方法，建立成本管理保障措施等。
【关键词】企业成本管理；问题；对策
1.我国企业成本管理存在的问题
目前我国企业成本管理中存在的问题集中体现在成本居高不下。致使我国企业成本过高的原因 ，总的来说，体现在以下几个方面：
1.1成本管理观念落后
我国企业普遍存在成本治理观念落后的现象，主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的熟悉存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽视了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。我们以供给方为例。供给方提供产品的价格是影响企业成本的最主要动因之一。由于供给方提供产品的价格是其成本加上利润的和，所以供给方用价格的形式把其自身的成本转移给了企业。但有的企业向供给方过分压价，将其作为自己高额利润的来源，没有考虑对方的利益，造成供給方隐瞒自己的真实成本，变相提价。这样就增加了采购成本，进而提高了商品成本，使商品竞争力下降。
1.2成本治理方法陈旧
首先，从成本治理的一般方法看，未能真正形成科学、系统的成本治理方法体系，从理论上说，我们已提出建立包括成本猜测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本治理方法体系，但在如何使这个方法体系科学化、系统化，形成有机联系方面还存在很多问题。
其次，从成本管理的具体方法看，根据调查，55.7％的企业使用品种法，42.8％的企业使用分步法。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，这种生产方式适用于分批法计算产品成本。我国目前仅有6.2％的企业采用这种方法来计算，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够。
最后，从成本管理手段看，虽然部分企业进入了会计电算化阶段，但成本管理模块应用程度不高，许多企业仍然是进行手工核算，在现代这样科技化、信息化的时代，这势必制约着企业成本管理水平的进一步提高，也很难满足现代成本管理对成本信息提供的及时性、全面性、准确性的要求。
1.3成本信息严重失真
在我国，有相当多的企业都存在着成本信息不真实的情况，并且这种情况日益严重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
1.3.1成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益。
1.3.2成本核算方法不当造成失真。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用)，通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象，使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。
2.解决我国企业成本管理问题的可行性对策
2.1引进新思想——采用战略成本管理
战略治理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势，竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。这就要求在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。
2.2树立新观念
2.2.1树立系统治理观念，实施全面、全过程成本管理
企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域，应随着治理的需要而变化，并随着治理的发展而发展。成本管理应是全方位、全过程的，在设计阶段及至开发策划阶段就应该开始降低成本的活动。现代企业成本管理应包括影响成本变化的各个环节，渗透到企业的猜测、决策、技术、销售等领域，向企业的各个环节方面扩展。
2.2.2树立成本效益观念，提高成本猜测
企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能。成本治理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态治理。
2.2.3树立以人为本观念，打造企业凝聚力
人不单纯是创造财富的工具，而是企业最大的资本、资产、资源和财富，是企业的主体，是成本管理的主体，是决定成本的要害因素。因此，要树立以人为本的管理思想，调动人的智力因素，培养和发挥人的工作能力，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主治理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力。
2.2.4作业成本法
作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式。它的基本原理是产出消耗作业、作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本，彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门，各环节的关系，要求企业物资供给，生产和销售等环节的各项作业形成连续，同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。
2.2.5成本企划法
成本企划应用的基本思路：（1）以全生命周期为基础、以市场为导向制定目标成本。基本公式是：目标成本=预计市场售价—目标利润。(2)产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定——分解——达成——(再设定)——(再分解)——(再达成) ——……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。（3）产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班组，甚至个人和供给商身上。(4)试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部治理，完善成本控制治理工作通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。(5)目标成本的优化。产品要适应市场竞争的需要就必须不断的进行调整和优化使目标成本的设定跟上技术和市场变化的脚步，这样成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。
3.结语
随着经济的发展，成本管理越来越复杂。任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应形势发展的需要。尽可能地吸收和借鉴中外成本管理的成功经验，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。■
【关键词】企业成本管理；问题；对策
1.我国企业成本管理存在的问题
目前我国企业成本管理中存在的问题集中体现在成本居高不下。致使我国企业成本过高的原因 ，总的来说，体现在以下几个方面：
1.1成本管理观念落后
我国企业普遍存在成本治理观念落后的现象，主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的熟悉存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽视了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。我们以供给方为例。供给方提供产品的价格是影响企业成本的最主要动因之一。由于供给方提供产品的价格是其成本加上利润的和，所以供给方用价格的形式把其自身的成本转移给了企业。但有的企业向供给方过分压价，将其作为自己高额利润的来源，没有考虑对方的利益，造成供給方隐瞒自己的真实成本，变相提价。这样就增加了采购成本，进而提高了商品成本，使商品竞争力下降。
1.2成本治理方法陈旧
首先，从成本治理的一般方法看，未能真正形成科学、系统的成本治理方法体系，从理论上说，我们已提出建立包括成本猜测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本治理方法体系，但在如何使这个方法体系科学化、系统化，形成有机联系方面还存在很多问题。
其次，从成本管理的具体方法看，根据调查，55.7％的企业使用品种法，42.8％的企业使用分步法。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，这种生产方式适用于分批法计算产品成本。我国目前仅有6.2％的企业采用这种方法来计算，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够。
最后，从成本管理手段看，虽然部分企业进入了会计电算化阶段，但成本管理模块应用程度不高，许多企业仍然是进行手工核算，在现代这样科技化、信息化的时代，这势必制约着企业成本管理水平的进一步提高，也很难满足现代成本管理对成本信息提供的及时性、全面性、准确性的要求。
1.3成本信息严重失真
在我国，有相当多的企业都存在着成本信息不真实的情况，并且这种情况日益严重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
1.3.1成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益。
1.3.2成本核算方法不当造成失真。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用)，通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象，使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。
2.解决我国企业成本管理问题的可行性对策
2.1引进新思想——采用战略成本管理
战略治理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势，竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。这就要求在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。
2.2树立新观念
2.2.1树立系统治理观念，实施全面、全过程成本管理
企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域，应随着治理的需要而变化，并随着治理的发展而发展。成本管理应是全方位、全过程的，在设计阶段及至开发策划阶段就应该开始降低成本的活动。现代企业成本管理应包括影响成本变化的各个环节，渗透到企业的猜测、决策、技术、销售等领域，向企业的各个环节方面扩展。
2.2.2树立成本效益观念，提高成本猜测
企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能。成本治理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态治理。
2.2.3树立以人为本观念，打造企业凝聚力
人不单纯是创造财富的工具，而是企业最大的资本、资产、资源和财富，是企业的主体，是成本管理的主体，是决定成本的要害因素。因此，要树立以人为本的管理思想，调动人的智力因素，培养和发挥人的工作能力，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主治理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力。
2.2.4作业成本法
作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式。它的基本原理是产出消耗作业、作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本，彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门，各环节的关系，要求企业物资供给，生产和销售等环节的各项作业形成连续，同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。
2.2.5成本企划法
成本企划应用的基本思路：（1）以全生命周期为基础、以市场为导向制定目标成本。基本公式是：目标成本=预计市场售价—目标利润。(2)产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定——分解——达成——(再设定)——(再分解)——(再达成) ——……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。（3）产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班组，甚至个人和供给商身上。(4)试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部治理，完善成本控制治理工作通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。(5)目标成本的优化。产品要适应市场竞争的需要就必须不断的进行调整和优化使目标成本的设定跟上技术和市场变化的脚步，这样成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。
3.结语
随着经济的发展，成本管理越来越复杂。任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应形势发展的需要。尽可能地吸收和借鉴中外成本管理的成功经验，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。■