论文部分内容阅读
【摘要】纳税筹划虽然在我国尚处于起步阶段，却越来越受到企业的青睐。企业也更多的认识到了纳税筹划对企业发展的重要性。如何能够充分利用国家现行的税收政策法规，通过合理的纳税筹划来最大限度的减少税收成本，谋求合法的经济利益，以达到企业和国家双赢的目的，是每个纳税人越来越关心的问题。文以新会计准则的实施以及《新企业所得税法》为背景，对现阶段我国企业会计政策选择中的纳税筹划方法进行了分析，为纳税人开展纳税筹划提供指导。
【关键词】纳税筹划；企业所得税；会计政策；对策分析
【中图分类号】F275；F812.42 【文献标识码】B 【文章编号】2095-3089（2017）33-0281-01
在新《企业所得税法》与会计政策重大改革背景下，作为市场主体的企业如何积极主动地采取应对措施，做到依法纳税与合理避税的协调统一，实现“规避涉税风险”、“合法筹划节税”，纳税筹划成为一个重要课题。
一、纳税筹划的概念
本文中认为纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先筹划或安排，尽可能减少税款的合法的经济行为。纳税筹划的实质上就是依法纳税。
二、企业所得税纳税筹划要点
（一）计税依据的筹划
计税依据的确定较为复杂，其筹划空间也较大，是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划和亏损的筹划。
1.收入的筹划
收入的筹划包括两个方面：一是推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法，收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。特别是对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。例如，允许被投资方推迟做出利润分配的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间，等等。推迟这些类型收入的确认时间，无疑会推迟企业缴纳所得税的时间，从而使企业获得了资金的时间价值。二是减少收入额，以降低计税依据。这主要是充分利用免税收入的规定。按照新企业所得税法，企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。企业应充分利用这些免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。
2.扣除的筹划
企业所得税扣除的筹划空间较大，也是计税依据筹划的重点。扣除的筹划策略也主要包括两点：一是增加扣除。比如，按照实施条例第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。二是合理安排扣除的时间。若假设在一个较长时期如十年时间，或者企业存续的整个期间内，企业的总扣除额不变，那么，如何安排每个纳税年度的扣除额，其税收筹划效果就可能不同。
一般来说，在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。比如，按照实施条例，固定资产最低折旧年限大大缩短，企业在利润较高时，就应该考虑按照实施条例允许的最低折旧年限计提折旧，增加当期扣除，以减少当期应纳税所得额。
3.亏损的筹划
按照实施条例第十条的规定，新企业所得税法所称的亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。新企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。显然，合理确定企业的亏损额可以获得一定的税收利益。当然这要求进行有效的税收筹划。首先，要推迟收入的确认；其次，要准确核算和增加不征税收入及免税收入额；最后，要尽量增加当期的扣除。其中，值得注意的是，新企业所得税法明确将免税收入作为亏损额的扣除项，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、紅利等权益性投资收益等都是免税收入，可在计算亏损额前剔除，在亏损筹划时充分利用这个规定也非常重要。
（二）税率的筹划
税率的筹划无外乎尽量降低企业适用的税率，这就要求企业根据新企业所得税法的低税率优惠来进行筹划，新企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠，按照新企业所得税法和实施条例的规定，小型微利企业适用20%的税率，国家需要重点扶持的高科技企业适用15%的税率优惠。因此，当企业的规模将要超过小企业标准时，就要注意进行筹划，尽量享受小型微利企业和高科技企业的税收优惠。特别是小型微利企业年度应纳税所得额的筹划，还存在一个临界点的问题。即若企业年度应纳税所得额刚刚达到30万元，比如30.1万元，就要按照全额缴纳25%的企业所得税；若企业减少0.1万元，应纳税所得额就可以按照20%来缴纳企业所得税。因此，当企业应纳税所得额达到30万元这个临界点时就需要认真筹划。
（三）税收优惠的筹划
新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化，将原来以地区性优惠为主转向以产业优惠为主。这主要体现在对高科技企业的税收优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠、技术进步加速折旧优惠、资源综合利用优惠等方面。这就要求企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收优惠，并积极创造条件，充分利用这些税收优惠。
三、结束语
纳税筹划也称为纳税策划、税收筹划等。本文以新《企业所得税法》的主要变革为出发点，分析了在新企业所得税制背景下，企业可以计税依据、税收、税收优惠等多角度进行纳税筹划，为企业尽快适应新税法，进项有效的企业所得税纳税筹划提供帮助和支持。
参考文献
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社.2015.29.
[2]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社.2014.126.
[3]宋效中.企业纳税筹划[M].机械工业出版社.2015.231.
【关键词】纳税筹划；企业所得税；会计政策；对策分析
【中图分类号】F275；F812.42 【文献标识码】B 【文章编号】2095-3089（2017）33-0281-01
在新《企业所得税法》与会计政策重大改革背景下，作为市场主体的企业如何积极主动地采取应对措施，做到依法纳税与合理避税的协调统一，实现“规避涉税风险”、“合法筹划节税”，纳税筹划成为一个重要课题。
一、纳税筹划的概念
本文中认为纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先筹划或安排，尽可能减少税款的合法的经济行为。纳税筹划的实质上就是依法纳税。
二、企业所得税纳税筹划要点
（一）计税依据的筹划
计税依据的确定较为复杂，其筹划空间也较大，是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划和亏损的筹划。
1.收入的筹划
收入的筹划包括两个方面：一是推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法，收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。特别是对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。例如，允许被投资方推迟做出利润分配的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间，等等。推迟这些类型收入的确认时间，无疑会推迟企业缴纳所得税的时间，从而使企业获得了资金的时间价值。二是减少收入额，以降低计税依据。这主要是充分利用免税收入的规定。按照新企业所得税法，企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。企业应充分利用这些免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。
2.扣除的筹划
企业所得税扣除的筹划空间较大，也是计税依据筹划的重点。扣除的筹划策略也主要包括两点：一是增加扣除。比如，按照实施条例第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。二是合理安排扣除的时间。若假设在一个较长时期如十年时间，或者企业存续的整个期间内，企业的总扣除额不变，那么，如何安排每个纳税年度的扣除额，其税收筹划效果就可能不同。
一般来说，在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。比如，按照实施条例，固定资产最低折旧年限大大缩短，企业在利润较高时，就应该考虑按照实施条例允许的最低折旧年限计提折旧，增加当期扣除，以减少当期应纳税所得额。
3.亏损的筹划
按照实施条例第十条的规定，新企业所得税法所称的亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。新企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。显然，合理确定企业的亏损额可以获得一定的税收利益。当然这要求进行有效的税收筹划。首先，要推迟收入的确认；其次，要准确核算和增加不征税收入及免税收入额；最后，要尽量增加当期的扣除。其中，值得注意的是，新企业所得税法明确将免税收入作为亏损额的扣除项，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、紅利等权益性投资收益等都是免税收入，可在计算亏损额前剔除，在亏损筹划时充分利用这个规定也非常重要。
（二）税率的筹划
税率的筹划无外乎尽量降低企业适用的税率，这就要求企业根据新企业所得税法的低税率优惠来进行筹划，新企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠，按照新企业所得税法和实施条例的规定，小型微利企业适用20%的税率，国家需要重点扶持的高科技企业适用15%的税率优惠。因此，当企业的规模将要超过小企业标准时，就要注意进行筹划，尽量享受小型微利企业和高科技企业的税收优惠。特别是小型微利企业年度应纳税所得额的筹划，还存在一个临界点的问题。即若企业年度应纳税所得额刚刚达到30万元，比如30.1万元，就要按照全额缴纳25%的企业所得税；若企业减少0.1万元，应纳税所得额就可以按照20%来缴纳企业所得税。因此，当企业应纳税所得额达到30万元这个临界点时就需要认真筹划。
（三）税收优惠的筹划
新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化，将原来以地区性优惠为主转向以产业优惠为主。这主要体现在对高科技企业的税收优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠、技术进步加速折旧优惠、资源综合利用优惠等方面。这就要求企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收优惠，并积极创造条件，充分利用这些税收优惠。
三、结束语
纳税筹划也称为纳税策划、税收筹划等。本文以新《企业所得税法》的主要变革为出发点，分析了在新企业所得税制背景下，企业可以计税依据、税收、税收优惠等多角度进行纳税筹划，为企业尽快适应新税法，进项有效的企业所得税纳税筹划提供帮助和支持。
参考文献
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社.2015.29.
[2]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社.2014.126.
[3]宋效中.企业纳税筹划[M].机械工业出版社.2015.231.