论文部分内容阅读
摘要：审计质量、审计意见的好坏影响财务报告使用者的决策及利益，本文通过构建系统动力学方法，分析影响企业毛利率的因素，探究制造业企业毛利率与审计意见的相关性。SD、系统思考、企业毛利率、审计意见理论这三者之家存在着相辅相成、互为补充的紧密关系。正是它们之间的这种关系使得基于系统动力学的企业毛利率与审计意见相关性分析方法越来越受到管理学界和企业学界的重视。
关键词：审计意见；毛利率；系统动力学
一、企业毛利率与审计意见相关性的静态模型
（一）模型的假设。此模型的主要假设条件包括：（1）企业成本控制当中，人力成本、物力消耗成本、资金成本没有差异性，即人才市场、原材料市场、资本市场均是同质市场。本文主要研究企业毛利率与审计意见的相关性分析，影响企业成本的因素是重要的子系统，暂不考虑各个市场的差异性。（2）企业生产产品和进行产品组合是完全弹性的，即企业自身存在一定的发展潜力，可以不断适应市场变化和客户需求。（3）市场对企业产品的需求是不饱和的。事实上，随着社会经济的不断发展，出于制造业产业升级和产品结构转型、提升科研水平和产品多样化的需要，大多数城市的制造业产品是出于供不应求状态的。（4）一般购进企业的原材料、半成品不能作为产成品出售，需要进一步加工通过产品质量合格检验后才能可供出售的商品。（5）产品的成本受到规模经济的影响，生产规模越大，生产出来的产品的成本越低且质量保持不变。
（二）模型的主要结构。模型的主要基础性结构是典型制造业企业毛利率系统动力学的基本子模块。由于毛利率主要是产品价格的变化、成本控制的程度和市场组合基本状况这三个重要性因素共同作用的结果。其中，产品价格的影响因素主要是：产品质量、市场供求关系、产业效率、相关产品价格、规模经济效应；产品成本的主要影响因素主要是：产品品种构成、竞争因素、废品率、产品产量、原材料价格、工资费用额、制造费用额；产品组合的影响因素主要是：宽度--指企业的产品线总数、长度--指一个企业的产品项目总数、深度--指企业各产品线平均包含的产品项目数、关联性--指一个企业的各产品线在最终用途、生产条件、分销渠道等方面的相关联程度。而各个子模块的影响因子又存在系统上的因果联系，由此，可建立出静态环境下制造业企业毛利率与审计意见相关性分析模型：
价格 成本 产品组合
产品质量 产品品种构成 宽度
市场供求关系 竞争因素 长度
产业效率 废品率 深度
相关产品价格 产品产量 关联性
规模经济效应 制造费用 生产计划
1.环I：在我国市场经济体制环境当中，市场供求关系是影响产品价格的首要因素。其次，产品的质量越高，产品价格往往越高。制造业企业规模经济效率和产业效率往往与产品的价格呈正相关。再次，相关产品的价格对产品的价格也会起到很大的作用，比如互补品与替代品。尤其是替代品，与竞争因素息息相关。竞争因素又会影响产品成本控制。比如不同层次的供应商会提供价格各异的原材料，消费者在选择商品时往往货比三家，从中挑选出物美价廉的产品，这对企业的内部产品成本控制影响深远。
2.环II：通常情况下，制造业企业产品产量越高，其生产成本会受到规模经济的影响，成本往往呈现出下降的趋势。产品成本中凝结的人工成本、原材料成本和制造成本，与产品成本正相关。而废品率越高，企业的产品成本越高，即企业价值的损失率越高。
3.环III：产品组合中的宽度、深度、长度与关联性对产品的价格和成本控制有着非常重要的影响。三者相互作用，互为因果。
4.环IV：制造业企业毛利率与审计意见的相关性，构成一个有机的、科学的系统。
二、企业毛利率与审计意见相关性的动态模型
首先需要做的是，关注制造业企业的供应链网络结构模型：
考虑动态因素，企业毛利率与审计意见相关性模型
三、关于企业毛利率与审计意见相关性的政策性建议
（一）针对中国证监会的建议。
1.严谨、科学性地拟定相关法规和实施细节。主要包括：企业利润的监控机制、企业监管的信息披露机制、审计师的奖惩机制等，从而规范上市公司操作毛利率的行为，有效保障独立审计的客观鉴证作用，推动审计市场的健康有效发展。监管部门应加强对企业毛利率有关信息披露的监管，尤其是产品的定价策略、成本控制和产品组合等相关经济指标，市盈率市销率应在一定范围内变动，不可忽高忽低。
2.谨慎核实审计意见报告。在我国市场经济的运行过程中，审计市场中存在的审计意见购买，不仅影响了审计的判断标准，使审计报告出现质量差别，从而损害企业债权人和股东的权益。为识别审计意见购买造成的劣质审计报告，认真检查和企业毛利率相关的的审计意见的公允性，证监会应指定会计师事务所对被出具无保留意见的上市公司进行抽查审核，尤其是毛利率虚高或者过低的无保留意见的上市公司。证监会在对上市公司进行审查时，还应制定合适的审查计划和复核比例。不能过低也不能过高。如过低，不能激起企业经营者和管理者的风险意识，使其存在一定侥幸心理从而冒险作假；如过高，抽查成本就会增加，造成不必要的浪费。所以选取复查的比例应适当，符合成本效益的原则。
（二）针对注册会计师协会的建议。
1.中国注册会计师协会作为审计程序的执行者，应该加大自身的执业检查力度，使审计师的职业道德和专业胜任能力有所加强，建立完善的奖惩机制。各个会计师事务所内部应该完善质量控制体系，使审计执业行为得到规范，保证客观、公正、独立的审计立场，出具高质量的审计报告。
2.优化会计师事务所内部的组织形式与内部治理
我国会计师事务所的组织形式类型有：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
在西方审计市场中，合伙会计师事务所是其组织形式的主流，因为在合伙制下，审计市场集中度较高，审计师有较高的违规成本及较强的独立性，从而会增强其自身的风险和责任意识以抵制客户的不正当要求。与合伙制相比，有限责任制明显处于劣势，我国目前就采用的是有限责任制事务所，所以，我国审计市场需作调整，尽快向合伙制过渡并配备一系列的配套制度。 （三）针对制造业企业的建议
尽管监管变更信息的披露是一项重要的举措，但要从根本上改善我国审计市场的环境，杜绝审计意见购买行为的发生，仅依靠披露制度是难以实现的，关键在于从本质上对审计市场的主体，即上市公司进行完善，保证高质量的独立审计，从而有效地规范审计市场。
1.完善制造业企业的公司治理结构
由于我国经济体制和历史发展的原因，制造业企业普遍呈现出“超强控制”现象，公司权力比较集中，这与公司治理结构的市场性安排存在较大的冲突。这样就非常容易产生“内部人控制”现象，此时公司治理结构又呈现出“超弱控制”现象。因此，要从根本上改善目前这种状况，完善公司治理结构是首选。
2.构建制造业企业管理当局的诚信机制。
在审计市场中，制造业企业管理当局的诚信缺失问题比较严重，将诚信与声誉机制引进管理当局的行为约束中具有重大的意义。不仅可以抑制制造业企业管理当局通过做亏公司毛利率达到某种目的的行为，还可以维护审计市场的整体秩序。
3.提高公司自愿需求高审计服务的意识。
对于高审计服务来说，如果上市公司缺乏这种意识，就很有可能产生购买审计意见的行为。如果投资者能够准确理性地运用各种信息决定投资决策，将机会主义行为的代理成本由公司管理当局转向经理人负担，这就会迫使管理当局在主体利益最大化的前提之下，聘请高独立性、高质量的审计师来进行鉴证工作。
四、对于制造业企业毛利率与审计意见相关性研究结论与展望
出于会计师事务所对制造业企业的主观经济依赖性，审计质量在很大程度受到了影响，当会计师事务所要保持自身独立性对被审单位或者公司出具“不清洁”审计意见时，往往会受到客户的威胁，要求其违背职业道德，从而满足预期的自利动机。
关于企业毛利率与审计意见相关性研究结论。
根据本文对企业毛利率与审计意见相关性的研究，结合提出的几点政策性建议，得出以下几条结论：
1.上一年被出具非标准无保留意见的制造业企业在本年度更容易出现虚拟企业毛利率的现象。
2.上一年被出具非标准无保留意见的制造业企业通过虚拟企业毛利率，在第二年更容易获得审计意见的改善。
3.制造业企业虚拟财务信息行为的强弱及大小，受上一年被出具审计意见类型的影响。
4.我国证券市场的发展还不够完善，监管部门不到位，制度不完善，会计师事务所存在一定的形式主义，上市公司内部结构不合理，存在机制的缺乏。
参考文献：
[1]张新茹. 毛利率三级对标在企业管理中的应用[J]. 中国管理信息化，2014，（5）.
[2]赵玲. 钢铁加工型企业如何提高毛利率[J]. 东方企业文化，2013，（15）.
[3]刘欣伟. 毛利率分析在企业决策中的指导作用[J]. 商业会计，2007，（15）.
[4]王定. 从宝钢股份产品毛利率看中国钢铁企业折旧[J]. 重庆工商大学学报.西部经济论坛，2003，（4）.
[5]王国银. 以毛利率作为增值税纳税人的认定标准[J]. 连云港化工高等专科学校学报，2002，（2）.
[6]何宜庆，王浣尘. 降低直接消耗系数对临界平均毛利率的影响分析[J]. 系统工程，2002，（6）.
[7]汪广润. 谈饮食业价格中的毛利率[J]. 江苏商论，1986，（2）.
[8]段治顺. 毛利率不能≥100%[J]. 财务与会计，1990，（7）.
[9]浩然. 浙江世宝：毛利率或虚高 盈利能力堪忧[J]. 新财经，2012，（7）.
[10]吴雪杨，黄其. 关于BOT业务毛利率虚高问题的思考[J]. 财经界（学术版），2012，（9）.
[11]吕琪. 劲嘉股份：毛利率上涨超预期 估值优势显著[J]. 股市动态分析，2009，（35）.
[12]沈星元，屈瑜君. 存货成本核算方法——毛利率法探析[J]. 财会月刊，2009，（28）.
[13]严睿. 细分行业里的黑马李学纯 味精龙头的毛利率法则[J]. 英才，2010，（11）.
[14]郭奕. 河北龙星毛利率大幅下滑[J]. 橡胶科技市场，2010，（24）.
[15]刘欣伟. 毛利率分析在企业决策中的指导作用[J]. 商业会计，2007，（15）.
[16]兰可. 中孚实业：铝价下跌影响毛利率[J]. 中国金属通报，2008，（45）.
[17]赵琳. 房地产毛利率很高很暴利[J]. 股市动态分析，2008，（14）.
[18]Peter. 销量 利润 毛利率 库存 掌控四点 做赢超市[J]. 现代家电，2008，（9）.
[19]王定. 从宝钢股份产品毛利率看中国钢铁企业折旧[J]. 重庆工商大学学报.西部经济论坛，2003，（4）.
[20]戴璐. 投资专家点解BT资本运作模式 35%的毛利率让人不敢想象[J]. 英才，2005，（12）.
[21]朗咸平. 毛利率极低缺乏竞争力，通路费致使经营退化[J]. 经营者，2004，（7）.
[22]王国银. 以毛利率作为增值税纳税人的认定标准[J]. 连云港化工高等专科学校学报，2002，（2）.
[23]何宜庆，王浣尘. 降低直接消耗系数对临界平均毛利率的影响分析[J]. 系统工程，2002，（6）.
[24]徐经能.毛利率与增值税负担率[J]. 商业会计，1996，（1）.
[25]冉渝平.谈新税制下的企业实得毛利率[J]. 商业会计，1997，（7）.
[26]严广乐，王浣尘.价格系统广义毛利率比例结构研究[J]. 上海理工大学学报，1998，（1）.
[27]汪广润.谈饮食业价格中的毛利率[J]. 江苏商论，1986，（2）.
[28]杜远福.谈物价差价率与财会毛利率的区别——与潘明宇同志商榷[J]. 价格月刊，1988，（2）.
关键词：审计意见；毛利率；系统动力学
一、企业毛利率与审计意见相关性的静态模型
（一）模型的假设。此模型的主要假设条件包括：（1）企业成本控制当中，人力成本、物力消耗成本、资金成本没有差异性，即人才市场、原材料市场、资本市场均是同质市场。本文主要研究企业毛利率与审计意见的相关性分析，影响企业成本的因素是重要的子系统，暂不考虑各个市场的差异性。（2）企业生产产品和进行产品组合是完全弹性的，即企业自身存在一定的发展潜力，可以不断适应市场变化和客户需求。（3）市场对企业产品的需求是不饱和的。事实上，随着社会经济的不断发展，出于制造业产业升级和产品结构转型、提升科研水平和产品多样化的需要，大多数城市的制造业产品是出于供不应求状态的。（4）一般购进企业的原材料、半成品不能作为产成品出售，需要进一步加工通过产品质量合格检验后才能可供出售的商品。（5）产品的成本受到规模经济的影响，生产规模越大，生产出来的产品的成本越低且质量保持不变。
（二）模型的主要结构。模型的主要基础性结构是典型制造业企业毛利率系统动力学的基本子模块。由于毛利率主要是产品价格的变化、成本控制的程度和市场组合基本状况这三个重要性因素共同作用的结果。其中，产品价格的影响因素主要是：产品质量、市场供求关系、产业效率、相关产品价格、规模经济效应；产品成本的主要影响因素主要是：产品品种构成、竞争因素、废品率、产品产量、原材料价格、工资费用额、制造费用额；产品组合的影响因素主要是：宽度--指企业的产品线总数、长度--指一个企业的产品项目总数、深度--指企业各产品线平均包含的产品项目数、关联性--指一个企业的各产品线在最终用途、生产条件、分销渠道等方面的相关联程度。而各个子模块的影响因子又存在系统上的因果联系，由此，可建立出静态环境下制造业企业毛利率与审计意见相关性分析模型：
价格 成本 产品组合
产品质量 产品品种构成 宽度
市场供求关系 竞争因素 长度
产业效率 废品率 深度
相关产品价格 产品产量 关联性
规模经济效应 制造费用 生产计划
1.环I：在我国市场经济体制环境当中，市场供求关系是影响产品价格的首要因素。其次，产品的质量越高，产品价格往往越高。制造业企业规模经济效率和产业效率往往与产品的价格呈正相关。再次，相关产品的价格对产品的价格也会起到很大的作用，比如互补品与替代品。尤其是替代品，与竞争因素息息相关。竞争因素又会影响产品成本控制。比如不同层次的供应商会提供价格各异的原材料，消费者在选择商品时往往货比三家，从中挑选出物美价廉的产品，这对企业的内部产品成本控制影响深远。
2.环II：通常情况下，制造业企业产品产量越高，其生产成本会受到规模经济的影响，成本往往呈现出下降的趋势。产品成本中凝结的人工成本、原材料成本和制造成本，与产品成本正相关。而废品率越高，企业的产品成本越高，即企业价值的损失率越高。
3.环III：产品组合中的宽度、深度、长度与关联性对产品的价格和成本控制有着非常重要的影响。三者相互作用，互为因果。
4.环IV：制造业企业毛利率与审计意见的相关性，构成一个有机的、科学的系统。
二、企业毛利率与审计意见相关性的动态模型
首先需要做的是，关注制造业企业的供应链网络结构模型：
考虑动态因素，企业毛利率与审计意见相关性模型
三、关于企业毛利率与审计意见相关性的政策性建议
（一）针对中国证监会的建议。
1.严谨、科学性地拟定相关法规和实施细节。主要包括：企业利润的监控机制、企业监管的信息披露机制、审计师的奖惩机制等，从而规范上市公司操作毛利率的行为，有效保障独立审计的客观鉴证作用，推动审计市场的健康有效发展。监管部门应加强对企业毛利率有关信息披露的监管，尤其是产品的定价策略、成本控制和产品组合等相关经济指标，市盈率市销率应在一定范围内变动，不可忽高忽低。
2.谨慎核实审计意见报告。在我国市场经济的运行过程中，审计市场中存在的审计意见购买，不仅影响了审计的判断标准，使审计报告出现质量差别，从而损害企业债权人和股东的权益。为识别审计意见购买造成的劣质审计报告，认真检查和企业毛利率相关的的审计意见的公允性，证监会应指定会计师事务所对被出具无保留意见的上市公司进行抽查审核，尤其是毛利率虚高或者过低的无保留意见的上市公司。证监会在对上市公司进行审查时，还应制定合适的审查计划和复核比例。不能过低也不能过高。如过低，不能激起企业经营者和管理者的风险意识，使其存在一定侥幸心理从而冒险作假；如过高，抽查成本就会增加，造成不必要的浪费。所以选取复查的比例应适当，符合成本效益的原则。
（二）针对注册会计师协会的建议。
1.中国注册会计师协会作为审计程序的执行者，应该加大自身的执业检查力度，使审计师的职业道德和专业胜任能力有所加强，建立完善的奖惩机制。各个会计师事务所内部应该完善质量控制体系，使审计执业行为得到规范，保证客观、公正、独立的审计立场，出具高质量的审计报告。
2.优化会计师事务所内部的组织形式与内部治理
我国会计师事务所的组织形式类型有：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
在西方审计市场中，合伙会计师事务所是其组织形式的主流，因为在合伙制下，审计市场集中度较高，审计师有较高的违规成本及较强的独立性，从而会增强其自身的风险和责任意识以抵制客户的不正当要求。与合伙制相比，有限责任制明显处于劣势，我国目前就采用的是有限责任制事务所，所以，我国审计市场需作调整，尽快向合伙制过渡并配备一系列的配套制度。 （三）针对制造业企业的建议
尽管监管变更信息的披露是一项重要的举措，但要从根本上改善我国审计市场的环境，杜绝审计意见购买行为的发生，仅依靠披露制度是难以实现的，关键在于从本质上对审计市场的主体，即上市公司进行完善，保证高质量的独立审计，从而有效地规范审计市场。
1.完善制造业企业的公司治理结构
由于我国经济体制和历史发展的原因，制造业企业普遍呈现出“超强控制”现象，公司权力比较集中，这与公司治理结构的市场性安排存在较大的冲突。这样就非常容易产生“内部人控制”现象，此时公司治理结构又呈现出“超弱控制”现象。因此，要从根本上改善目前这种状况，完善公司治理结构是首选。
2.构建制造业企业管理当局的诚信机制。
在审计市场中，制造业企业管理当局的诚信缺失问题比较严重，将诚信与声誉机制引进管理当局的行为约束中具有重大的意义。不仅可以抑制制造业企业管理当局通过做亏公司毛利率达到某种目的的行为，还可以维护审计市场的整体秩序。
3.提高公司自愿需求高审计服务的意识。
对于高审计服务来说，如果上市公司缺乏这种意识，就很有可能产生购买审计意见的行为。如果投资者能够准确理性地运用各种信息决定投资决策，将机会主义行为的代理成本由公司管理当局转向经理人负担，这就会迫使管理当局在主体利益最大化的前提之下，聘请高独立性、高质量的审计师来进行鉴证工作。
四、对于制造业企业毛利率与审计意见相关性研究结论与展望
出于会计师事务所对制造业企业的主观经济依赖性，审计质量在很大程度受到了影响，当会计师事务所要保持自身独立性对被审单位或者公司出具“不清洁”审计意见时，往往会受到客户的威胁，要求其违背职业道德，从而满足预期的自利动机。
关于企业毛利率与审计意见相关性研究结论。
根据本文对企业毛利率与审计意见相关性的研究，结合提出的几点政策性建议，得出以下几条结论：
1.上一年被出具非标准无保留意见的制造业企业在本年度更容易出现虚拟企业毛利率的现象。
2.上一年被出具非标准无保留意见的制造业企业通过虚拟企业毛利率，在第二年更容易获得审计意见的改善。
3.制造业企业虚拟财务信息行为的强弱及大小，受上一年被出具审计意见类型的影响。
4.我国证券市场的发展还不够完善，监管部门不到位，制度不完善，会计师事务所存在一定的形式主义，上市公司内部结构不合理，存在机制的缺乏。
参考文献：
[1]张新茹. 毛利率三级对标在企业管理中的应用[J]. 中国管理信息化，2014，（5）.
[2]赵玲. 钢铁加工型企业如何提高毛利率[J]. 东方企业文化，2013，（15）.
[3]刘欣伟. 毛利率分析在企业决策中的指导作用[J]. 商业会计，2007，（15）.
[4]王定. 从宝钢股份产品毛利率看中国钢铁企业折旧[J]. 重庆工商大学学报.西部经济论坛，2003，（4）.
[5]王国银. 以毛利率作为增值税纳税人的认定标准[J]. 连云港化工高等专科学校学报，2002，（2）.
[6]何宜庆，王浣尘. 降低直接消耗系数对临界平均毛利率的影响分析[J]. 系统工程，2002，（6）.
[7]汪广润. 谈饮食业价格中的毛利率[J]. 江苏商论，1986，（2）.
[8]段治顺. 毛利率不能≥100%[J]. 财务与会计，1990，（7）.
[9]浩然. 浙江世宝：毛利率或虚高 盈利能力堪忧[J]. 新财经，2012，（7）.
[10]吴雪杨，黄其. 关于BOT业务毛利率虚高问题的思考[J]. 财经界（学术版），2012，（9）.
[11]吕琪. 劲嘉股份：毛利率上涨超预期 估值优势显著[J]. 股市动态分析，2009，（35）.
[12]沈星元，屈瑜君. 存货成本核算方法——毛利率法探析[J]. 财会月刊，2009，（28）.
[13]严睿. 细分行业里的黑马李学纯 味精龙头的毛利率法则[J]. 英才，2010，（11）.
[14]郭奕. 河北龙星毛利率大幅下滑[J]. 橡胶科技市场，2010，（24）.
[15]刘欣伟. 毛利率分析在企业决策中的指导作用[J]. 商业会计，2007，（15）.
[16]兰可. 中孚实业：铝价下跌影响毛利率[J]. 中国金属通报，2008，（45）.
[17]赵琳. 房地产毛利率很高很暴利[J]. 股市动态分析，2008，（14）.
[18]Peter. 销量 利润 毛利率 库存 掌控四点 做赢超市[J]. 现代家电，2008，（9）.
[19]王定. 从宝钢股份产品毛利率看中国钢铁企业折旧[J]. 重庆工商大学学报.西部经济论坛，2003，（4）.
[20]戴璐. 投资专家点解BT资本运作模式 35%的毛利率让人不敢想象[J]. 英才，2005，（12）.
[21]朗咸平. 毛利率极低缺乏竞争力，通路费致使经营退化[J]. 经营者，2004，（7）.
[22]王国银. 以毛利率作为增值税纳税人的认定标准[J]. 连云港化工高等专科学校学报，2002，（2）.
[23]何宜庆，王浣尘. 降低直接消耗系数对临界平均毛利率的影响分析[J]. 系统工程，2002，（6）.
[24]徐经能.毛利率与增值税负担率[J]. 商业会计，1996，（1）.
[25]冉渝平.谈新税制下的企业实得毛利率[J]. 商业会计，1997，（7）.
[26]严广乐，王浣尘.价格系统广义毛利率比例结构研究[J]. 上海理工大学学报，1998，（1）.
[27]汪广润.谈饮食业价格中的毛利率[J]. 江苏商论，1986，（2）.
[28]杜远福.谈物价差价率与财会毛利率的区别——与潘明宇同志商榷[J]. 价格月刊，1988，（2）.