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摘要:本文主要总结跟进审计应掌握的重点环节,对工程建设顺序跟踪审计开展重点描述,同时也对审计机关施行跟进审计的风险防备给出建议。
关键词:工程;建设项目;审计
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
Abstract: This paper summarized the main follow-up audit of the key links to be acquired by tracking audit to carry out key description on the construction sequence, but also give advice to audit institutions in the implementation of the follow-up audit of risk preparedness.
Key Words: engineering; construction projects; audit
众所周知,为应对国际金融危机带来的严重影响,保持经济平稳较快发展,中央制订了投资4万亿元拉动内需的经济刺激计划。自然,对中央逐笔下拨的4万亿元扩大内需的民生民利项目资金的落实情况要求审计监督必须及时跟进。针对固定资产投资审计工作,如何将“跟进”要求落实到具体审计工作之中,笔者认为关键在于转变观念,如果死守过去那种“秋后算账”、“盖棺定论”的审计理念,将无法胜任“跟进”审计的特殊使命。
1工程建设项目跟进审计工作的着力点
1. 1创造良好的跟进审计环境
目前,跟进审计还是新生事物,有些人不理解,甚至怀有抵触情绪,认为,既然有跟进审计把关,那就把一切责任推给审计部门。为了让大家对跟进审计有进一步了解,便于审计工作的开展,在项目跟进审计前与相关职能部门一起召开联席会议,共同讨论跟进审计方案,一方面可以听取他们好的建议,另一方面让他们了解跟进审计的工作职责,这样互相沟通、换位思考,能够增进了解,给审计创造一个和谐的工作环境,便于有效开展工作。
1. 2制定切实可行的跟进审计工作方案
由于建设项目是一次性非重复性工作,具有独特性、复杂性和多样性等特点,因此,跟进审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用,反而让被审计单位认为跟进审计只是走走过场,搞搞形式,降低了审计的权威性。因此应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定跟进审计方案,使审计方案切实可行,真正对审计工作具有指导作用。
2跟进审计的策略
按照工程项目建设进度,跟进审计划可分几个阶段进行。
2. 1项目开工前审计
项目开工前审计阶段,即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计,在审计过程中重点着眼于以下几方面。
第一,督促建设程序的合法性及建设管理的合规性。通过查看项目的立项及审批资料,审查投资决策程序的合法性,项目可行性论证的充分性和可靠性;审查建设批文———“三证一书”,即规划部门批复的《规划选址意见书》、《用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》等;土地部门的用地批复;审查和督办建设部门批复的《建筑工程施工许可证》;审查和督办环保部门批复《环境影响报告书》等。并严格监督项目建设单位落实建设管理制度情况。
第二,动态监督建设项目的概算执行情况,及时对概算执行的偏差进行调整,保证建设项目既定效益目标的落实。对概算执行情况的跟进审计内容包括:是否按概算规定内容建设,有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、概算外投资等问题。
第三,签订施工合同阶段。工程施工合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据,在市场经济条件下,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审查合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。另外,还应该特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一,避免产生矛盾。如投标书中让利幅度是以投标总价为让利基数,而签订合同时却是扣除甲供材后的总造价为让利基数,这一变更的实质就是减少让利总额,使建设方增加工程投资。
2. 2施工期间的跟踪审计
施工期间的跟踪审计阶段,即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计,在审计过程中重点着眼于以下两个方面。
首先,做好隐蔽工程的验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法直接观察,因此是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工措施,做好取证记录,如水管、电线管的型号、材质、品牌;防水、防潮层的做法等都应详细记录下来。另外,还要特别注意的是:许多施工图纸上都没有详细标注构造柱和圈梁,只在说明部分作了简要交代,审计人员一定要深入到施工现场,将实际施工情况记录下来,所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会签后才能隐蔽。
其次,审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。工程建设的生产周期越长,出现的不确定因素越多,难免引起工程变更和签证。同时,由于施工单位在竞标时为了确保中标,不得不降低利润空间,中标后,便将目光转向变更和签证,想以此提高工程造价,弥补让利损失。甚至有少数甲方和监理职业道德低下,为了一己之利,相互勾结,捏造事实,弄虚作假,合谋作伪签证和假变更。因此,对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重中之重。对此应主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。
3目前开展建设项目跟进审计应注意的问题
跟进审计虽然是全面的审计范围,但并不是说事无巨细一把抓,要抓重点问题,置身于重点工程建设过程中的审计机关同时必须注意以下问题。
一要明确“跟进审计”中的角色定位。作为工程项目建设中的一方,跟进审计人员频繁地介入建设现场进行审计,提出审计建议,履行审计监督的职责,促进被审计单位纠正和改进工作。审计是作为第三者参与的而不是项目负责人,更不是监工的,审计中发现的问题应首先与项目法人取得联系并以书面形式反映,不得直接干涉施工单位及其工人。审计人员如果介入了项目管理,会产生利益冲突,导致客观性受损,审计风险加大。因此,在跟进审计实践中,一方面要全面履行跟进审计的职责,不可偏废,既要注重工程造价核实的职能,又要发挥跟进审计的监督和咨询的作用;另一方面,要严守监督的角色定位,对发现的问题一定要通过建设单位或监理等管理机构去解决,不能越俎代庖。务必保持审计的独立性,处理好监督与服务的关系。
二要整合审计资源,注重借助外力。在当前新工艺、新技术层出不穷的情况下,借力于“外脑”,也即注重聘请外部专家或者委托具有法定资格的社会中介机构协助审计将成为高质量地开展好建设项目跟踪审计工作的必由之路。这样,一方面可避免在自己所不熟悉、不专业的领域发表错误意见的可能性,规避审计风险的产生,促进审计建議更具专业性;另一方面可将有限的审计力量,投入到更能发挥自身价值的地方。审计部门需要把握的是:在聘用专家及社会中介机构的相关合同条款中,应注重对专家、中介机构的工作质量加以约束,实现审计风险的全方位控制。
三要加快法制建设,改善跟进审计执法环境]。跟进审计是一种全新的审计方式,其责任重大,风险也较大。但规范建设项目跟进审计的规章制度的出台却相对滞后,审计部门对建设项目实施跟踪审计缺少评价的政策支撑点,急需政府有关部门出台一系列建设项目跟进审计的规章制度,制定明确的、可操作性强的跟进审计指导性意见或业务指南,建立和完善跟进审计工作程序。既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据,也为审计部门提供了衡量工作成效的标准,对规范审计行为,降低审计风险,提高审计工作质量意义重大。
跟踪审计作为现代审计的一种方式,已经在大中型建设项目中采用,并且取得了明显的管理效益和直接经济效益。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理管理等工作密切配合,科学合理地选择审计跟踪点,准确掌握审计参预的程度,把握审计的相对独立性原则,建立一套科学合理地审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献:
[1]朱正伟.议建设工程项目的跟踪审计[ J].山西建筑,2008, 34(16): 201.
[2]钱啸森,汪璐.有效发挥审计“免疫系统”功能的几点思考[J].中国审计, 2009(4): 22.
[3]刘昭.提振经济,监督不可缺席[J].中国审计, 2009(9):55.
[4]马青山.抓好政府投资项目审计的体会[J].中国审计,2009(7): 16.
[5]《中国审计》编辑部.“非常时期非常使命———做好审计“跟进”大文章[J].中国审计, 2009(8): 14.
[6]杨肃昌.制约行政权力运行,监督财政资金运用[J].中国审计, 2009(7): 15.
关键词:工程;建设项目;审计
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
Abstract: This paper summarized the main follow-up audit of the key links to be acquired by tracking audit to carry out key description on the construction sequence, but also give advice to audit institutions in the implementation of the follow-up audit of risk preparedness.
Key Words: engineering; construction projects; audit
众所周知,为应对国际金融危机带来的严重影响,保持经济平稳较快发展,中央制订了投资4万亿元拉动内需的经济刺激计划。自然,对中央逐笔下拨的4万亿元扩大内需的民生民利项目资金的落实情况要求审计监督必须及时跟进。针对固定资产投资审计工作,如何将“跟进”要求落实到具体审计工作之中,笔者认为关键在于转变观念,如果死守过去那种“秋后算账”、“盖棺定论”的审计理念,将无法胜任“跟进”审计的特殊使命。
1工程建设项目跟进审计工作的着力点
1. 1创造良好的跟进审计环境
目前,跟进审计还是新生事物,有些人不理解,甚至怀有抵触情绪,认为,既然有跟进审计把关,那就把一切责任推给审计部门。为了让大家对跟进审计有进一步了解,便于审计工作的开展,在项目跟进审计前与相关职能部门一起召开联席会议,共同讨论跟进审计方案,一方面可以听取他们好的建议,另一方面让他们了解跟进审计的工作职责,这样互相沟通、换位思考,能够增进了解,给审计创造一个和谐的工作环境,便于有效开展工作。
1. 2制定切实可行的跟进审计工作方案
由于建设项目是一次性非重复性工作,具有独特性、复杂性和多样性等特点,因此,跟进审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用,反而让被审计单位认为跟进审计只是走走过场,搞搞形式,降低了审计的权威性。因此应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定跟进审计方案,使审计方案切实可行,真正对审计工作具有指导作用。
2跟进审计的策略
按照工程项目建设进度,跟进审计划可分几个阶段进行。
2. 1项目开工前审计
项目开工前审计阶段,即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计,在审计过程中重点着眼于以下几方面。
第一,督促建设程序的合法性及建设管理的合规性。通过查看项目的立项及审批资料,审查投资决策程序的合法性,项目可行性论证的充分性和可靠性;审查建设批文———“三证一书”,即规划部门批复的《规划选址意见书》、《用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》等;土地部门的用地批复;审查和督办建设部门批复的《建筑工程施工许可证》;审查和督办环保部门批复《环境影响报告书》等。并严格监督项目建设单位落实建设管理制度情况。
第二,动态监督建设项目的概算执行情况,及时对概算执行的偏差进行调整,保证建设项目既定效益目标的落实。对概算执行情况的跟进审计内容包括:是否按概算规定内容建设,有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、概算外投资等问题。
第三,签订施工合同阶段。工程施工合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据,在市场经济条件下,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审查合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。另外,还应该特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一,避免产生矛盾。如投标书中让利幅度是以投标总价为让利基数,而签订合同时却是扣除甲供材后的总造价为让利基数,这一变更的实质就是减少让利总额,使建设方增加工程投资。
2. 2施工期间的跟踪审计
施工期间的跟踪审计阶段,即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计,在审计过程中重点着眼于以下两个方面。
首先,做好隐蔽工程的验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法直接观察,因此是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工措施,做好取证记录,如水管、电线管的型号、材质、品牌;防水、防潮层的做法等都应详细记录下来。另外,还要特别注意的是:许多施工图纸上都没有详细标注构造柱和圈梁,只在说明部分作了简要交代,审计人员一定要深入到施工现场,将实际施工情况记录下来,所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会签后才能隐蔽。
其次,审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。工程建设的生产周期越长,出现的不确定因素越多,难免引起工程变更和签证。同时,由于施工单位在竞标时为了确保中标,不得不降低利润空间,中标后,便将目光转向变更和签证,想以此提高工程造价,弥补让利损失。甚至有少数甲方和监理职业道德低下,为了一己之利,相互勾结,捏造事实,弄虚作假,合谋作伪签证和假变更。因此,对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重中之重。对此应主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。
3目前开展建设项目跟进审计应注意的问题
跟进审计虽然是全面的审计范围,但并不是说事无巨细一把抓,要抓重点问题,置身于重点工程建设过程中的审计机关同时必须注意以下问题。
一要明确“跟进审计”中的角色定位。作为工程项目建设中的一方,跟进审计人员频繁地介入建设现场进行审计,提出审计建议,履行审计监督的职责,促进被审计单位纠正和改进工作。审计是作为第三者参与的而不是项目负责人,更不是监工的,审计中发现的问题应首先与项目法人取得联系并以书面形式反映,不得直接干涉施工单位及其工人。审计人员如果介入了项目管理,会产生利益冲突,导致客观性受损,审计风险加大。因此,在跟进审计实践中,一方面要全面履行跟进审计的职责,不可偏废,既要注重工程造价核实的职能,又要发挥跟进审计的监督和咨询的作用;另一方面,要严守监督的角色定位,对发现的问题一定要通过建设单位或监理等管理机构去解决,不能越俎代庖。务必保持审计的独立性,处理好监督与服务的关系。
二要整合审计资源,注重借助外力。在当前新工艺、新技术层出不穷的情况下,借力于“外脑”,也即注重聘请外部专家或者委托具有法定资格的社会中介机构协助审计将成为高质量地开展好建设项目跟踪审计工作的必由之路。这样,一方面可避免在自己所不熟悉、不专业的领域发表错误意见的可能性,规避审计风险的产生,促进审计建議更具专业性;另一方面可将有限的审计力量,投入到更能发挥自身价值的地方。审计部门需要把握的是:在聘用专家及社会中介机构的相关合同条款中,应注重对专家、中介机构的工作质量加以约束,实现审计风险的全方位控制。
三要加快法制建设,改善跟进审计执法环境]。跟进审计是一种全新的审计方式,其责任重大,风险也较大。但规范建设项目跟进审计的规章制度的出台却相对滞后,审计部门对建设项目实施跟踪审计缺少评价的政策支撑点,急需政府有关部门出台一系列建设项目跟进审计的规章制度,制定明确的、可操作性强的跟进审计指导性意见或业务指南,建立和完善跟进审计工作程序。既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据,也为审计部门提供了衡量工作成效的标准,对规范审计行为,降低审计风险,提高审计工作质量意义重大。
跟踪审计作为现代审计的一种方式,已经在大中型建设项目中采用,并且取得了明显的管理效益和直接经济效益。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理管理等工作密切配合,科学合理地选择审计跟踪点,准确掌握审计参预的程度,把握审计的相对独立性原则,建立一套科学合理地审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献:
[1]朱正伟.议建设工程项目的跟踪审计[ J].山西建筑,2008, 34(16): 201.
[2]钱啸森,汪璐.有效发挥审计“免疫系统”功能的几点思考[J].中国审计, 2009(4): 22.
[3]刘昭.提振经济,监督不可缺席[J].中国审计, 2009(9):55.
[4]马青山.抓好政府投资项目审计的体会[J].中国审计,2009(7): 16.
[5]《中国审计》编辑部.“非常时期非常使命———做好审计“跟进”大文章[J].中国审计, 2009(8): 14.
[6]杨肃昌.制约行政权力运行,监督财政资金运用[J].中国审计, 2009(7): 15.