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摘 要：为了满足人民群众就医需求，医院业务用房、病区环境等方面通过维护、维修，在医院发展中不断改进，本文通过内部审计开展医院零星维修工程实践经历和了解同行的情况，梳理存在的问题，探讨通过内部审计参与，探究完善医院零星维修工程内部监管。
关键词：医院 零星维修工程 内部审计 监管
按照《卫生系统内部审计工作规定》，卫生系统通过“医院管理年”、“等级医院评审”等活动，二级以上医院开展内部审计工作，某医院审计从列入专项熟悉医院零星维修工程管理基本情况入手，梳理医院零星维修工程管理依据的相关法规制度，找出招标、合同、监管制度、人员的工程业务技能、归档等方面流程中关键控制点，通过内部审计参与，完善了监管体系，使管理者、监管者、使用者对医院零星维修工程遵循的管理规定、流程、运行资料有了进一步明确认识，审减率较前显著提高，验收结算时效提前。
一、医院零星维修工程进行内部审计，加强监管的必要性
1.医院零星维修工程核算数额大，逐年增加。首先，现行医院会计制度在“管理费用”和“医疗业务成本”的“维修（护）费”中核算房屋建筑物维修费和其他零星维修工程维修费，对比某地区2012年和2013年县级以上191家医院平均维修（护）费226万元，城市医院436万元，县级医院131万元，对比某医院3年平均房屋建筑物维修费占维修（护）费的72%，以此比例预估此地区每年有逾3亿的零星维修工程维修（护）费需要核算和监管，此地区的医院每年平均有维修（护）费163万元，其中：城市医院314万元，县级医院94万元。其次，对比某地区医院固定资产增长率、净值率，医院零星维修工程核算数额逐年增长。某地区医院固定资产增长率、净值率，2012年、2013年、2014年分别是19%、66%，15%、63%，16%、61%；某医院固定资产增长率、净值率，2012年、2013年、2014年、2015年分别是2%、40%，2%、40%，16%、37%，6%、29%。按照《医院财务制度》房屋及建筑物折旧年限，业务用房30年、50年，简易房和其他建筑物8年，随着建筑物及附属设施的老旧，维护、维修费用会呈增加趋势，与固定资产净值率呈反向，分析对比某地区和某医院固定资产增长率、净值率发现，固定资产的净值率逐年递减，近年零星维修工程费用逐年增加。
2.零星维修工程涵盖的范围广，在医院业务中不可或缺。零星维修工程的内容主要是医院业务用房、病区环境等的维护和改善，零星维修工程是对旧有建造物及其基础工程等附属工程进行应急性、应需性的修改、维护，包括对建造物的局部改动、水、电、暖、网络、消防、安保的管线以及路面、墙体等各类装饰装修的保持，新购设备、临床业务的拓展方方面面都会涉及零星维修工程，医院各种零零星星的修修补补几乎贯穿在医院日常业务工作中。
二、医院零星维修工程审计实践中梳理的普遍问题
1.医院对零星维修工程施工前的论证、规划、预算做的比较粗陋。医院零星维修工程随意性大，论证不够，没做科学规划，基建管理部门与财务预算找不到牵制或印制关系。对零星应急补漏的零星维修工程经费没有预测，施工前的需求和论证、审核、审批简略，无论是零星维修工程管理部门、使用科室还是财务部门，重视经费支出结果，轻视管理过程。
2.医院对零星维修工程管理过程没有引起足够的重视。有的根本没有编制工程预算或者编制的工程预算不准确，流于形式，生搬硬套规定，起不到控制费用支出的约束作用；有的没有招投标；有的招标了，没有签合同，没有按协议提供图纸；有的施工合同、施工图纸提供了，但是不详细，约束力不强，变动内容不能体现；有的合同签订时条款不够严谨，内容不够完整；有的施工过程记录不完善，如涉及隐蔽工程和拆除及变更部分没有及时确认；临床科室漏水、断电等零星维修应急施工，没有及时签证；日常签证不规范，仅仅对零星维修事项的发生进行确认了，如对院内破损的路面火烧板进行了拆除更換，但具体更换的位置或者块数没有签证，部分隐蔽工程签证记录了内容和质量，对工程量没有记录等；审批手续不健全，特别是越规模小的零星维修工程，越被忽视规范管理，有些根据经验进行口头洽谈协商就开工了，在施工过程中，可能由于其他科室看到类似的需求或者使用科室新增了需求或变更设想等等，维修内容和量不断增加、变动等；过程资料不完整，档案不规范。造成被动，受施工方和造价公司牵制，结算不及时，管理效果失控等。
3.过程监管内部控制、内部牵制效力不明显。有些医院所有零星维修工程业务由经办管理部门一手操办，从论证、设计、规划、招标、施工到结算全部由维修工程经办管理部门包揽，缺乏规范的手续进行核算、审批和监督；施工监管人员不懂工程，对定额中的说明、工作内容及各地的预算标准未能准确理解，无法辨认分解套价、重复计价，在规费的采用上把安装项目和土建工程混用不能发现，施工过程中针对合同和预算中没有完成的内容没有记录，如维修改造卫生间10个，施工中发现条件不具备的1个无法完成而未改造；另外就算增加了财务、审计及监察人员参与，大多也是不懂基建业务，看不懂工程设计图纸，不了解装修材料，对零星维修工程业务起到的监督作用十分有限，而且参与也是限于财务结算时才知晓，审计及监察人员招标时被通知参加，全过程管理、监督未真正发挥作用。
三、规范实施医院零星维修工程管理的措施
1.建立科学规划，纳入预算监管。收集临床、医技科室在环境、布局方面的需求，进行论证和沟通，对小的项目确定论证方案，对不可预见的零星维修量进行测算，从下到上收集整理论证资料，从上往下沟通方案，对近三年来的零星维修情况进行分析，结合医院发展规划，制定医院零星维修工程的发展规划和计划，纳入医院的财务总预算，制定年度零星维修工程项目支出预算，并将预算逐级分解，落实到具体的责任部门和人，在执行过程中采取一定的措施，保证预算整体目标的顺利完成。
2.参照相关法规，建立完善相关制度，设计零星维修工程管理流程。院办、采购办、零星维修工程经办管理部门、监察、审计、财务，各司其职，分工协作，以发展的格局和眼光定位零星维修工程管理，紧跟形势，适应监管，形成内部互相牵制有效的管理系统，建立完善相关制度，形成管理流程。新常态下，监管加强，陆续出台了规范政策，如《中华人民共和国政府采购法实施条例》2014年12月31日国务院第75次常务会议通过公布自2015年3月1日起施行、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》财会[2015]24号《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见 》财社〔2015〕263号，医院不仅完善付款制度等，还要完善零星维修过程管理的其他相关制度，如零星维修工程管理制度、招标制度、签证及变更制度、档案制度等，从注重经费核算向内部控制全过程监管拓展，并梳理设计零星维修工程管理流程，关注关键控制点和关键业务互相牵制，内部审计仅检查制度和流程实施情况。强化对内部控制制度内涵的理解；制定在微观层面上的控制措施，比如预算管理、资金使用、授权审批、运营分析、绩效考核和监督执行等，避免一人独大现象，加强审批控制环节，做好事前防范、事中控制以及事后评价。制定工程项目业务流程。明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。如某医院在审计参与后补充了《基建工程内部审计监督制度》、《基建工程内部审计监督流程）》、《经济合同内部审计办法》、《经济合同会签制度及流程》、《医院委托社会中介机构审计管理办法》。 3.加强工程专业技能人力资源培养。基建零星维修是一项知识性很强的工作，医院可以直接引进工程专业人员，也可以在现有人员中培养，制定零星维修工程经办管理部门负责人和经办人员、审计人员等相关人员的培养规划，通过聘用外部监理和外部造价人员进行质量和过程监管，让相关工作人员参与专业培训和在岗各种形式的学习，逐渐会看图纸，掌握施工工艺和材料性能，熟悉套用定额及进行单价换算，会用工程质量计算规则和各类费率的计算方法，在实践过程中逐步掌握工程专业技能。其次，通过内部审计的参与，梳理医院基建和零星维修工程方面党的方针政策和国家有关基本建设的法律法规，增强按相关法规制度办事的法制观念，强化遵守职业道德，认识强化全院零星维修工程管理理念，认识到专业技术内部控制对于提高单位管理效率、降低成本、增加收益的重要促进作用。
4.建立完善工程管理的内部控制体系。零星维修工程经办管理部门负责收集和上报审批论证资料，管理施工前制定切实可行的施工方案，自制或请设计部门提供施工图纸，自制或请外部造价公司编制预算，加强对工程量价的预算论证；招标部门按照政府采购法相关规定，收集资料，组织招标；会签合同；加强对现场签证的管理和工程的审批，零星维修工程开工前，须报请审批开工；施工过程中，相关人员经常下到施工现场了解情况，对施工过程中所使用材料的规格型号、数量、质量严格把关，切实做好施工記录，对工程质量管理把关，做好隐蔽工程的签证工作，对工程用材的质量、数量、型号、品牌、尺寸进行严格把关，并在签证上逐一明确；按约定的施工现场签证和工程变更权限，现场管理人员的签证权限，涉及工程量变更较大的应及时通知审计、监察、财务部门知晓，进行造价、监理鉴证，重大变更则应由经办管理部门经办人、负责人和分管领导审核，提交领导班子集体审定；按照施工合同要求，对工作量和施工过程中使用的材料进行初步审核后，工程竣工后套用相应定额，据实结算，进行决算审计；做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。明确内部相关部门和岗位的职责权限，依据法律法规，建立起具有可操作性和可执行性的内部控制体系和内部控制监督体系，对内部控制运行中出现的问题不断的完善。
参考文献：
[1]吴伟《市政工程企业内部控制细节分析》《会计师》2014（8）.
[2]黄丹青《内部审计外部化背景下公立医院工程项目审计质量控制研究》《企业导报》2015（24）.
[3]《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会[2012]21号.
[4]《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》卫规财发[2006]227号.
关键词：医院 零星维修工程 内部审计 监管
按照《卫生系统内部审计工作规定》，卫生系统通过“医院管理年”、“等级医院评审”等活动，二级以上医院开展内部审计工作，某医院审计从列入专项熟悉医院零星维修工程管理基本情况入手，梳理医院零星维修工程管理依据的相关法规制度，找出招标、合同、监管制度、人员的工程业务技能、归档等方面流程中关键控制点，通过内部审计参与，完善了监管体系，使管理者、监管者、使用者对医院零星维修工程遵循的管理规定、流程、运行资料有了进一步明确认识，审减率较前显著提高，验收结算时效提前。
一、医院零星维修工程进行内部审计，加强监管的必要性
1.医院零星维修工程核算数额大，逐年增加。首先，现行医院会计制度在“管理费用”和“医疗业务成本”的“维修（护）费”中核算房屋建筑物维修费和其他零星维修工程维修费，对比某地区2012年和2013年县级以上191家医院平均维修（护）费226万元，城市医院436万元，县级医院131万元，对比某医院3年平均房屋建筑物维修费占维修（护）费的72%，以此比例预估此地区每年有逾3亿的零星维修工程维修（护）费需要核算和监管，此地区的医院每年平均有维修（护）费163万元，其中：城市医院314万元，县级医院94万元。其次，对比某地区医院固定资产增长率、净值率，医院零星维修工程核算数额逐年增长。某地区医院固定资产增长率、净值率，2012年、2013年、2014年分别是19%、66%，15%、63%，16%、61%；某医院固定资产增长率、净值率，2012年、2013年、2014年、2015年分别是2%、40%，2%、40%，16%、37%，6%、29%。按照《医院财务制度》房屋及建筑物折旧年限，业务用房30年、50年，简易房和其他建筑物8年，随着建筑物及附属设施的老旧，维护、维修费用会呈增加趋势，与固定资产净值率呈反向，分析对比某地区和某医院固定资产增长率、净值率发现，固定资产的净值率逐年递减，近年零星维修工程费用逐年增加。
2.零星维修工程涵盖的范围广，在医院业务中不可或缺。零星维修工程的内容主要是医院业务用房、病区环境等的维护和改善，零星维修工程是对旧有建造物及其基础工程等附属工程进行应急性、应需性的修改、维护，包括对建造物的局部改动、水、电、暖、网络、消防、安保的管线以及路面、墙体等各类装饰装修的保持，新购设备、临床业务的拓展方方面面都会涉及零星维修工程，医院各种零零星星的修修补补几乎贯穿在医院日常业务工作中。
二、医院零星维修工程审计实践中梳理的普遍问题
1.医院对零星维修工程施工前的论证、规划、预算做的比较粗陋。医院零星维修工程随意性大，论证不够，没做科学规划，基建管理部门与财务预算找不到牵制或印制关系。对零星应急补漏的零星维修工程经费没有预测，施工前的需求和论证、审核、审批简略，无论是零星维修工程管理部门、使用科室还是财务部门，重视经费支出结果，轻视管理过程。
2.医院对零星维修工程管理过程没有引起足够的重视。有的根本没有编制工程预算或者编制的工程预算不准确，流于形式，生搬硬套规定，起不到控制费用支出的约束作用；有的没有招投标；有的招标了，没有签合同，没有按协议提供图纸；有的施工合同、施工图纸提供了，但是不详细，约束力不强，变动内容不能体现；有的合同签订时条款不够严谨，内容不够完整；有的施工过程记录不完善，如涉及隐蔽工程和拆除及变更部分没有及时确认；临床科室漏水、断电等零星维修应急施工，没有及时签证；日常签证不规范，仅仅对零星维修事项的发生进行确认了，如对院内破损的路面火烧板进行了拆除更換，但具体更换的位置或者块数没有签证，部分隐蔽工程签证记录了内容和质量，对工程量没有记录等；审批手续不健全，特别是越规模小的零星维修工程，越被忽视规范管理，有些根据经验进行口头洽谈协商就开工了，在施工过程中，可能由于其他科室看到类似的需求或者使用科室新增了需求或变更设想等等，维修内容和量不断增加、变动等；过程资料不完整，档案不规范。造成被动，受施工方和造价公司牵制，结算不及时，管理效果失控等。
3.过程监管内部控制、内部牵制效力不明显。有些医院所有零星维修工程业务由经办管理部门一手操办，从论证、设计、规划、招标、施工到结算全部由维修工程经办管理部门包揽，缺乏规范的手续进行核算、审批和监督；施工监管人员不懂工程，对定额中的说明、工作内容及各地的预算标准未能准确理解，无法辨认分解套价、重复计价，在规费的采用上把安装项目和土建工程混用不能发现，施工过程中针对合同和预算中没有完成的内容没有记录，如维修改造卫生间10个，施工中发现条件不具备的1个无法完成而未改造；另外就算增加了财务、审计及监察人员参与，大多也是不懂基建业务，看不懂工程设计图纸，不了解装修材料，对零星维修工程业务起到的监督作用十分有限，而且参与也是限于财务结算时才知晓，审计及监察人员招标时被通知参加，全过程管理、监督未真正发挥作用。
三、规范实施医院零星维修工程管理的措施
1.建立科学规划，纳入预算监管。收集临床、医技科室在环境、布局方面的需求，进行论证和沟通，对小的项目确定论证方案，对不可预见的零星维修量进行测算，从下到上收集整理论证资料，从上往下沟通方案，对近三年来的零星维修情况进行分析，结合医院发展规划，制定医院零星维修工程的发展规划和计划，纳入医院的财务总预算，制定年度零星维修工程项目支出预算，并将预算逐级分解，落实到具体的责任部门和人，在执行过程中采取一定的措施，保证预算整体目标的顺利完成。
2.参照相关法规，建立完善相关制度，设计零星维修工程管理流程。院办、采购办、零星维修工程经办管理部门、监察、审计、财务，各司其职，分工协作，以发展的格局和眼光定位零星维修工程管理，紧跟形势，适应监管，形成内部互相牵制有效的管理系统，建立完善相关制度，形成管理流程。新常态下，监管加强，陆续出台了规范政策，如《中华人民共和国政府采购法实施条例》2014年12月31日国务院第75次常务会议通过公布自2015年3月1日起施行、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》财会[2015]24号《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见 》财社〔2015〕263号，医院不仅完善付款制度等，还要完善零星维修过程管理的其他相关制度，如零星维修工程管理制度、招标制度、签证及变更制度、档案制度等，从注重经费核算向内部控制全过程监管拓展，并梳理设计零星维修工程管理流程，关注关键控制点和关键业务互相牵制，内部审计仅检查制度和流程实施情况。强化对内部控制制度内涵的理解；制定在微观层面上的控制措施，比如预算管理、资金使用、授权审批、运营分析、绩效考核和监督执行等，避免一人独大现象，加强审批控制环节，做好事前防范、事中控制以及事后评价。制定工程项目业务流程。明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。如某医院在审计参与后补充了《基建工程内部审计监督制度》、《基建工程内部审计监督流程）》、《经济合同内部审计办法》、《经济合同会签制度及流程》、《医院委托社会中介机构审计管理办法》。 3.加强工程专业技能人力资源培养。基建零星维修是一项知识性很强的工作，医院可以直接引进工程专业人员，也可以在现有人员中培养，制定零星维修工程经办管理部门负责人和经办人员、审计人员等相关人员的培养规划，通过聘用外部监理和外部造价人员进行质量和过程监管，让相关工作人员参与专业培训和在岗各种形式的学习，逐渐会看图纸，掌握施工工艺和材料性能，熟悉套用定额及进行单价换算，会用工程质量计算规则和各类费率的计算方法，在实践过程中逐步掌握工程专业技能。其次，通过内部审计的参与，梳理医院基建和零星维修工程方面党的方针政策和国家有关基本建设的法律法规，增强按相关法规制度办事的法制观念，强化遵守职业道德，认识强化全院零星维修工程管理理念，认识到专业技术内部控制对于提高单位管理效率、降低成本、增加收益的重要促进作用。
4.建立完善工程管理的内部控制体系。零星维修工程经办管理部门负责收集和上报审批论证资料，管理施工前制定切实可行的施工方案，自制或请设计部门提供施工图纸，自制或请外部造价公司编制预算，加强对工程量价的预算论证；招标部门按照政府采购法相关规定，收集资料，组织招标；会签合同；加强对现场签证的管理和工程的审批，零星维修工程开工前，须报请审批开工；施工过程中，相关人员经常下到施工现场了解情况，对施工过程中所使用材料的规格型号、数量、质量严格把关，切实做好施工記录，对工程质量管理把关，做好隐蔽工程的签证工作，对工程用材的质量、数量、型号、品牌、尺寸进行严格把关，并在签证上逐一明确；按约定的施工现场签证和工程变更权限，现场管理人员的签证权限，涉及工程量变更较大的应及时通知审计、监察、财务部门知晓，进行造价、监理鉴证，重大变更则应由经办管理部门经办人、负责人和分管领导审核，提交领导班子集体审定；按照施工合同要求，对工作量和施工过程中使用的材料进行初步审核后，工程竣工后套用相应定额，据实结算，进行决算审计；做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。明确内部相关部门和岗位的职责权限，依据法律法规，建立起具有可操作性和可执行性的内部控制体系和内部控制监督体系，对内部控制运行中出现的问题不断的完善。
参考文献：
[1]吴伟《市政工程企业内部控制细节分析》《会计师》2014（8）.
[2]黄丹青《内部审计外部化背景下公立医院工程项目审计质量控制研究》《企业导报》2015（24）.
[3]《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会[2012]21号.
[4]《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》卫规财发[2006]227号.