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摘 要：本文以近几年审计实践中对工程合同价款（工程标价）在执行中出现的问题事例进行归类分析，从把握工程标价原则、强化标底审计和严格合同价款执行审计三个方面来谈谈审计应对。
关键词：合同 固定价 审计
建设工程项目审计的实践表明，一方面通过审计对于合理的确定工程造价，避免和挽回企业不应有的经济损失发挥了很好的效益作用。更重要的是通过对工程建设项目管理的审计评价，对进一步提高工程建设管理水平，提高投资效益起到了积极的促进作用。
工程造价计价的确定和造价的控制管理，是工程建设项目管理中各项经济活动内容和结果的集合，同样也是审计的主线。工程造价既是建设管理的三大指标（工期、质量、造价）之一，更是审计评价的主要内容。
随着我国工程量清单计价模式的推广应用，工程造价已由传统的计价模式向工程量清单计价模式转变，工程量清单计价的突出特点就是“量价分离、投标竞价”，更好的体现了市场机制的作用。我们油田，目前更多的是采用工程招投标、竞价确定工程中标合同价款（固定总价或单价）的方式，这是工程造价由传统的计价模式向工程量清单计价模式转变过渡期的一种方式，但这一方式也具有工程量清单计价的“量价分离、投标竞价”实质。
随着工程造价计价方式的转变，建设工程项目审计也应与时俱进，在审计方式方法及侧重点上积极应对，以提高审计的针对性和实效性。
本文以近几年审计实践中对工程合同价款（工程标价）在执行中出现的问题事例进行归类分析，从把握工程标价原则、强化标底审计和严格合同价款执行审计三个方面来谈谈审计应对。
一、正确理解和把握工程标价原则
1.事前性
通俗的讲就是“先计价，后干活”，这与传统的工程造造价计价方式的“先干活，后计价”有着本质的区别，这既是工程招投标竞价择优的基本条件，也是工程造价事前控制管理的需要，同样对审计来说“事前、事中审计”就是一个有着实实在在内涵的工作环节。
2.竞争性
就是通过招投标这一平台形式进行择优，投标报价表现出灵活性与竞争性，体现出工程价值与市场供求的统一，择优的结果反映在建设工期、质量、造价指标上。
3.风险性
工程建设具有较长的施工生产周期，在这个过程中工程造价也要受到许多动态因素的影响，有工程本身的因素，也有政策的因素、市场的因素等等。而工程标价相对建设单位和施工承包单位分别承担着不同的风险，因此对风险的识别和划分风险责任承担就显得尤为重要。
4.严肃性
工程标价经招投标方式并以合同的形式确定下来，就具有强制性，受法律保护，因此在合同履行中就要严格执行。
二、强化工程标底审计
目前我们油田的工程审计主要还是在进行工程结算审计，未开展工程标底审计业务，就是审计人员参加招投标也是起个过程监督的作用，一天半天的也无法对工程标底进行审查。
从工程结算审计的情况来看，对工程标价的执行上还是出现了不少问题，如不执行标价、对标价理解执行争议大等问题，这从一个方面说明在工程标底价的编制确定中还存在着不全面、不明确、不准确、不规范。标底价在计价的全面、完整、准确、合规上的不足，直接影响着招投标过程的公正性，影响着竞标、评标的准确性，进而影响着中标所确定的合同价款的严肃性和执行的约束力。因此，个人认为这已不是讨论是否进行工程标底审计的问题，而是如何强化工程标底审计的问题，工程标底应是工程项目审计的最主要环节和工作重心，不然将严重影响审计的成效与作用。
三、严格工程合同价款执行审计
通过对近几年审计中工程合同价款（工程标价）在执行中出现问题事例的分析，一方面对具有普遍性、倾向性问题的进行归类，以引起今后在工程结算审计中的注意。同时，这些问题也是由于工程标底价存在不足造成的，因此这些问题也是今后工程标底审计中应注重的内容。
1.不执行工程标价
这几年以各种理由不执行工程标价的事例仍然存在，未有合同变更程序和文件，就随意在结算中不执行合同价款，忽视合同的强制性。
如某试验站建筑工程，实际施工由于地下地质情况变化，场地地基处理与招投标时的图纸要求不一样，于是建设单位结算时将工程合同价款（固定总价）抛开，工程整个按实际施工进行工程量计算套定额计价。审计时分析认为地基处理变化的工程量与价值在整个工程中占的比例不大，地面以上部分还是按图施工，审计对结算调整为按合同价款执行，对标价中的地基处理变化部分进行减标价价值增实际施工价值的方法处理。
工程标价既是工程价值的体现，同时也包涵着竞争择优的结果和风险承担的结果。不执行工程标价，意味着承包施工单位将自己承担的责任和风险转嫁给建设单位。在审计中也有因承包施工单位在投标报价时漏项少算或包材料部分的市场价格涨价等因素而不执行工程标价的事例，对这些于“情”上都可以理解，但在“理”上、在合同价款上的强制性上还得执行工程标价。
2.机械的执行工程标价
工程完工，按标价结算，看似没问题，但也要同实际施工完成是否与标价对应承包施工合同范围、内容、施工要求、工程量相一致进行核算，不能一味机械的执行工程标价。
如某场地喷泉工程，审计时通过现场核查发现喷头、水景灯具完成少于合同约定的工程量；还有某教学楼改造装修工程中实木成品门实际完成与合同约定的工程量少完成22樘；这类虽然是固定总价合同，但对审计的核减调整承包施工单位也无话可说。
还有一个问题，工程固定单价结算对应的工程量是实体工程量，而许多建设单位在结算中将措施工程量也加进去，造成多计工程量。如管沟挖填中的放坡量，管线防腐中的损耗量等。
3.工程标价执行调整要合规、准确
大多数工程实际完成与合同约定（招投标时）的施工图纸相比有一定变化，设计变更、施工现场签证是实际施工变化对施工图纸的不可避免的补充，这些变化就需要对工程标价进行调整，而对工程标价的调整在实际操作中存在的问题比较多。
一是调整不合规，审计中要看是否按照工程合同约定的价款调整范围和方式进行。现在存在的一个比较突出的问题是工程合同对价款调整范围和方式约定的不是很明细，在操作中存在很大的争议，这就需要从合同的责、权、利对等原则和责任承担、风险承担的判定来分析处理。
如某站工程结算中对甲供设备材料的运输费用是否该计列存在争议，审计看到在合同后附的施工技术协议中明确甲供设备材料由施工单位从甲方材料库领取，运至施工现场运距30km的条件约定，这既说明了对甲供设备材料的运输的责任是施工单位的，同时这个责任与工程合同价款（工程标价）是相对应的，因此结算不应再计列甲供设备材料的运输费用。
再如某边远站工程由于工程地点偏远工程用水需外运进来，在合同后附的施工技術协议中明确工程用水外取水230km由施工单位承担，建设单位认可工程用水运费已包含在工程合同价款内，但施工单位生活用水运费未包含在工程合同价款内，在工程合同价款外另计取。审计认为招投标时施工环境条件是明确的，工程用水外取水230km由施工单位承担是明确的，因此施工单位生活用水的运输属施工单位自己的责任范围，不属于工程合同价款以外另计取的费用。
二是调整不准确，常见的是当一个施工做法发生变化，只按设计变更、施工现场签证把新做法的价值调增进去，而不将变化前标价做法的价值减去，或者减标价价值不全面、不对称。这类问题比较琐碎就不一一例举了，但这些细节处理还应引起今后审计的注重。
作者简介：霍青平（1962年8月），男，汉，经济师，从事建设工程审计工作。
关键词：合同 固定价 审计
建设工程项目审计的实践表明，一方面通过审计对于合理的确定工程造价，避免和挽回企业不应有的经济损失发挥了很好的效益作用。更重要的是通过对工程建设项目管理的审计评价，对进一步提高工程建设管理水平，提高投资效益起到了积极的促进作用。
工程造价计价的确定和造价的控制管理，是工程建设项目管理中各项经济活动内容和结果的集合，同样也是审计的主线。工程造价既是建设管理的三大指标（工期、质量、造价）之一，更是审计评价的主要内容。
随着我国工程量清单计价模式的推广应用，工程造价已由传统的计价模式向工程量清单计价模式转变，工程量清单计价的突出特点就是“量价分离、投标竞价”，更好的体现了市场机制的作用。我们油田，目前更多的是采用工程招投标、竞价确定工程中标合同价款（固定总价或单价）的方式，这是工程造价由传统的计价模式向工程量清单计价模式转变过渡期的一种方式，但这一方式也具有工程量清单计价的“量价分离、投标竞价”实质。
随着工程造价计价方式的转变，建设工程项目审计也应与时俱进，在审计方式方法及侧重点上积极应对，以提高审计的针对性和实效性。
本文以近几年审计实践中对工程合同价款（工程标价）在执行中出现的问题事例进行归类分析，从把握工程标价原则、强化标底审计和严格合同价款执行审计三个方面来谈谈审计应对。
一、正确理解和把握工程标价原则
1.事前性
通俗的讲就是“先计价，后干活”，这与传统的工程造造价计价方式的“先干活，后计价”有着本质的区别，这既是工程招投标竞价择优的基本条件，也是工程造价事前控制管理的需要，同样对审计来说“事前、事中审计”就是一个有着实实在在内涵的工作环节。
2.竞争性
就是通过招投标这一平台形式进行择优，投标报价表现出灵活性与竞争性，体现出工程价值与市场供求的统一，择优的结果反映在建设工期、质量、造价指标上。
3.风险性
工程建设具有较长的施工生产周期，在这个过程中工程造价也要受到许多动态因素的影响，有工程本身的因素，也有政策的因素、市场的因素等等。而工程标价相对建设单位和施工承包单位分别承担着不同的风险，因此对风险的识别和划分风险责任承担就显得尤为重要。
4.严肃性
工程标价经招投标方式并以合同的形式确定下来，就具有强制性，受法律保护，因此在合同履行中就要严格执行。
二、强化工程标底审计
目前我们油田的工程审计主要还是在进行工程结算审计，未开展工程标底审计业务，就是审计人员参加招投标也是起个过程监督的作用，一天半天的也无法对工程标底进行审查。
从工程结算审计的情况来看，对工程标价的执行上还是出现了不少问题，如不执行标价、对标价理解执行争议大等问题，这从一个方面说明在工程标底价的编制确定中还存在着不全面、不明确、不准确、不规范。标底价在计价的全面、完整、准确、合规上的不足，直接影响着招投标过程的公正性，影响着竞标、评标的准确性，进而影响着中标所确定的合同价款的严肃性和执行的约束力。因此，个人认为这已不是讨论是否进行工程标底审计的问题，而是如何强化工程标底审计的问题，工程标底应是工程项目审计的最主要环节和工作重心，不然将严重影响审计的成效与作用。
三、严格工程合同价款执行审计
通过对近几年审计中工程合同价款（工程标价）在执行中出现问题事例的分析，一方面对具有普遍性、倾向性问题的进行归类，以引起今后在工程结算审计中的注意。同时，这些问题也是由于工程标底价存在不足造成的，因此这些问题也是今后工程标底审计中应注重的内容。
1.不执行工程标价
这几年以各种理由不执行工程标价的事例仍然存在，未有合同变更程序和文件，就随意在结算中不执行合同价款，忽视合同的强制性。
如某试验站建筑工程，实际施工由于地下地质情况变化，场地地基处理与招投标时的图纸要求不一样，于是建设单位结算时将工程合同价款（固定总价）抛开，工程整个按实际施工进行工程量计算套定额计价。审计时分析认为地基处理变化的工程量与价值在整个工程中占的比例不大，地面以上部分还是按图施工，审计对结算调整为按合同价款执行，对标价中的地基处理变化部分进行减标价价值增实际施工价值的方法处理。
工程标价既是工程价值的体现，同时也包涵着竞争择优的结果和风险承担的结果。不执行工程标价，意味着承包施工单位将自己承担的责任和风险转嫁给建设单位。在审计中也有因承包施工单位在投标报价时漏项少算或包材料部分的市场价格涨价等因素而不执行工程标价的事例，对这些于“情”上都可以理解，但在“理”上、在合同价款上的强制性上还得执行工程标价。
2.机械的执行工程标价
工程完工，按标价结算，看似没问题，但也要同实际施工完成是否与标价对应承包施工合同范围、内容、施工要求、工程量相一致进行核算，不能一味机械的执行工程标价。
如某场地喷泉工程，审计时通过现场核查发现喷头、水景灯具完成少于合同约定的工程量；还有某教学楼改造装修工程中实木成品门实际完成与合同约定的工程量少完成22樘；这类虽然是固定总价合同，但对审计的核减调整承包施工单位也无话可说。
还有一个问题，工程固定单价结算对应的工程量是实体工程量，而许多建设单位在结算中将措施工程量也加进去，造成多计工程量。如管沟挖填中的放坡量，管线防腐中的损耗量等。
3.工程标价执行调整要合规、准确
大多数工程实际完成与合同约定（招投标时）的施工图纸相比有一定变化，设计变更、施工现场签证是实际施工变化对施工图纸的不可避免的补充，这些变化就需要对工程标价进行调整，而对工程标价的调整在实际操作中存在的问题比较多。
一是调整不合规，审计中要看是否按照工程合同约定的价款调整范围和方式进行。现在存在的一个比较突出的问题是工程合同对价款调整范围和方式约定的不是很明细，在操作中存在很大的争议，这就需要从合同的责、权、利对等原则和责任承担、风险承担的判定来分析处理。
如某站工程结算中对甲供设备材料的运输费用是否该计列存在争议，审计看到在合同后附的施工技术协议中明确甲供设备材料由施工单位从甲方材料库领取，运至施工现场运距30km的条件约定，这既说明了对甲供设备材料的运输的责任是施工单位的，同时这个责任与工程合同价款（工程标价）是相对应的，因此结算不应再计列甲供设备材料的运输费用。
再如某边远站工程由于工程地点偏远工程用水需外运进来，在合同后附的施工技術协议中明确工程用水外取水230km由施工单位承担，建设单位认可工程用水运费已包含在工程合同价款内，但施工单位生活用水运费未包含在工程合同价款内，在工程合同价款外另计取。审计认为招投标时施工环境条件是明确的，工程用水外取水230km由施工单位承担是明确的，因此施工单位生活用水的运输属施工单位自己的责任范围，不属于工程合同价款以外另计取的费用。
二是调整不准确，常见的是当一个施工做法发生变化，只按设计变更、施工现场签证把新做法的价值调增进去，而不将变化前标价做法的价值减去，或者减标价价值不全面、不对称。这类问题比较琐碎就不一一例举了，但这些细节处理还应引起今后审计的注重。
作者简介：霍青平（1962年8月），男，汉，经济师，从事建设工程审计工作。