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摘 要：内部审计作为国有企业的内部控制的重要组成部分，在监督企业生产经营管理的各个环节中起着相当重要的作用，内部审计的作用是通过审计发现企业经营管理上的不足之处，通过整改来提升其运营管理水平，为企业的可持续发展提供保障。本文论述了内审的含义，表述了内审的存在的现实问题，最终针对加强内部审计工作提出建议，最终达到通过内部审计提升国企风险防范水平的目的。
关键词：内部审计；国有企业；风险防范
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）27-0307-02
引 言
近年来，经济全球化形式日益加剧，企业间的竞争越来越激烈。随着“十三五”工作的全面铺开，中国经济发展正步入“新常态”，经济架构逐渐调整，宏观控制策略逐步发挥作用。当前，经济增长速度逐渐减慢，经济维持迅速发展的势头变弱，以央企为代表的大规模国企已逐渐显露其自身管控的不足。如何结合企业经营状况和资金使用情况，发现自身经营管理方面的缺陷和不足，并对此提出切实可行的风险防范措施就显得尤为重要。审计工作作为内部管控的重要手段，在企业管理中起着不可替代的作用。在加强内部审计工作的同时，企业还可以参考“上级单位”和“兄弟单位”的做法，参照他们的发现问题和整改措施，结合自身实际情况查漏补缺，同时结合国家相关政策和企业发展战略不断更新企业内控相关制度，积极有效降低企业风险，通过管理水平的提升来提高企业效益。
1 内部审计概念
内部审计是一种独立、客观的保障工作与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高其效率，从而帮助实现组织目标。
内部审计的兴起晚于会计和外部审计，原本它只是附属在会计功能下专门对财务工作进行审核的一种活动，到20世纪末已经进入风险导向的综合审计新时代，在公司治理和管理的过程中也发挥着越来越重要的作用。但是在中国尤其是大多国企，员工对内部审计的认识暂时停留在财务审计和经营审计的层面，没有充分发挥内部审计在管理和风险治理过程中的重要作用。
内部审计是企业内部的自行审计部门，根据企业生产经营活动的特点，确保企业生产经营活动按照内控制度来运行。审计对象是国有企业生产经营管理的各種行为，以及可能危及企业利益的各种事项、可能存在重大风险关键环节等。内部审计服务于企业高级管理层和决策机构。内部审计不同于外部委托审计，它有以下几种特点：①内部审计的目的在于通过审计提高企业的管理水平，进而提高企业的经济效益。内部审计机构作为企业的组织结构的一部分，其目标是与企业相一致的，可以说是同舟共济。而当前的外部委托审计只局限于合法性和真实性的审计，较少从企业内部管理提升方面提出更好的建议。②内部审计性质上属于企业自我约束的管控行为，当审计事项涉及到第三方单位时就难以继续开展，而且内部审计人员与被审计部门的员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和情感联系，当审计中涉及具体审计事项的时候难以遵循回避制度，在一定程度上会影响审计的公正性。③内部审计的风险范围较大，外部委托审计风险仅限于委托审计合同的内容，而内部审计监督与评价的范围不限于某一方面，凡属企业的生产管理经营行为，从违反财经纪律到经营活动失误，内部审计部门都有义务予以揭示和判断，内部审计的范围更加广泛，风险较外部审计来说也更大。
2 国有企业内部审计存在的问题
2.1 对内部审计的理解还不到位
（1）内部审计的地位和作用的重要性缺乏理解，思想上没有引起足够的重视，内部审计工作的环境和条件不够完善。
（2）功能定位不够明确。国家审计署明确指出，内部审计工作的职能是评估和监督。但在实际管理运作中，仍然局限于传统企业的内部审计职能，未能深入履行评估和监督职责。
（3）服务对象还不清楚。在现行国家经济制度下，企业在政府的指导下开展工作，导致企业内部审计只是作为一种政府管理功能的延伸，对企业的实际意义有限。
2.2 内部审计的独立性不足
大多数企业的审计机构不是完全独立，而是在相关企业负责人的指导下开展工作，与外部审计机构相比，内部审计机构的独立性远远不够，审计工作涉及到企业的经济利益、影响企业形象的情况下，就会有很多因素影响审计工作的真实性，制约内部审计机构作用的发挥，从而导致内部审计不能够公正的评价和监督。就其工作内容而言，即使发现了企业内部经营管理方面的问题，但由于其自身独立性和限制性因素过多，对审计效果的实现有一定影响。
2.3 内部审计的范围和方式还比较狭窄
对已经发生的经营管理活动的事后审计是比较常见的内部审计方式，但在企业经营管理的具体情况中，因为各种客观因素和实际需求，企业有的时候仍然需要开展事前审计和事中审计，这在内部审计工作中往往涉及到一些新的审计方法和思路。此外，审计过程中的专注领域更加狭窄，比如财务审计更多关注财务数据的真实性和合法性，检查对象是财务报告、凭证等，而不再深入经营管理领域。对前者的审计只能防范错误，后者的关注更有利于企业业务水平的整体评估，更有利于内控体系和管理模式的完善。
2.4 审计人员的素质不够
现代国有企业内部审计工作对审计人员业务素质提出了更高的要求。审计人员的素质主要体现在三个方面：业务能力、职业道德和心理素质。业务能力方面，内部审计人员与专业的专业审计人员不同，内部审计人员更多负责内部审计的管理工作，包括审计工作的审计检查、沟通协调、撰写审计报告等工作，他们审计专业业务水平不如专业审计人员高，并且内部审计人员不可能对不同审计项目的专业都非常熟悉了解，这就对内部审计人员的综合素质提出了更高的要求，不但是专业业务水平方面，更多的是管理组织协调能力方面，在审计工作中能够针对不同的审计项目，抽调各部门相关人员组织成专业水平较高的审计团队来开展内部审计。在职业道德方面，很多企业的审计人员缺乏必要的培训，在思想方面比较守旧，沿用着以前的审计思想，缺乏较强的风险意识，无法保证审计工作的质量。同时，在审计工作中如果发现企业内部管理方面的问题时能否大胆的在审计报告中提出来，则是考验审计人员的心理素质和协调能力。 3 加强内部审计，提高国有企业的风险防范能力
（1）为了确保内部审计工作质量，避免存在的审计风险，就必须建立完善、符合企业实际情况的审计制度，做好审计全过程质量控制。比如在审计之前做好相应的调查工作，针对被审计部门不同特点，审计人员要提前了解、分析被审计对象的特点和可能在审计过程中存在的问题。在调查分析的基础上，对被审计单位进行审计前评价，这样在确定审计方案的时候，才能做到更有针对性，保证内部审计的效果和效率。审计工作方案的制定过程中，同时要注意科学性和合理性，针对审计过程中可能出现的风险要制定有效的防范措施，必要时可以实行被审计单位的承诺制度。
（2）建立合理的内部审计模式，提高独立性。在一般情况下，内部审计机构的领导层级越高，相应的工作开展起来越顺利。在这里，我们的企业可以从国外企业借鉴，比如在审计机构的设置，就可以在董事会下设立审计委员会，由审计委员会制定内部审计的计划、立项、实施报告，并向董事会报告审计工作情况，在一定程度上能提高内部审计工作的独立性和权威性，为内部审计工作的顺利开展提供了可靠的组织保障。
（3）拓宽内部审计的范围，特别是经济效益审计。除了通常的内部检查和监督外，内部审计应随着企业业务范围的拓展而更新和扩大，应逐步扩展到管理过程中的业务流程和各个环节。在一些西方发达国家，审计涉及的范围包括而不限于企业管理、市场状况、投资收益、生产过程、人力资源开发与管理、产品推广与发展和研发等方面。由于中国企业内部审计起步较晚，起点相对较低，与发达国家仍存在一定的差距，当前企业发展迫切需要完善内部控制、经济效益、经济责任等方面的审计制度，特别是内部控制审计制度，这将在企业决策、生产、采购、销售等各个重點环节提高经营管理水平起到重要的作用。
（4）提高内部审计员工的能力素质。由于内部审计内容的特殊性，对审计员工有较高的工作要求。内部审计工作要求审计人员拥有较高的专业技能和管理能力，所以职务聘任时要进行严格的审查挑选；同时国家政策和企业的发展变化导致内部审计环境和需求的变化，企业的内部审计工作需要跟随这些变化不断进行更新和调整，这就要求审计人员不断学习，不断更新自身知识体系，提高审计工作质量。
4 结 语
在新的经济形势下，内部审计在企业各方面发挥着越来越重要作用，要加强和提升内部审计工作质量还有很长的路要走。内部审计人员必须在内部审计工作中边学边干，勤于思考，善于总结，才能更好的提高审计质量，达到提高企业风险防范能力的目的。
参考文献
[1]张乐群.强化内部审计是防范国企经营风险的有效策略[J].甘肃科技纵横，2009，38（2）：84.
[2]吴 燕.强化内部审计提高国企风险防范能力[J].现代经济信息，2013（10X）：211.
收稿日期：2018-8-17
作者简介：周小刊（1984-），男，汉族，四川成都人，高级政工师，本科，主要从事审计监察等方面的工作。
关键词：内部审计；国有企业；风险防范
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）27-0307-02
引 言
近年来，经济全球化形式日益加剧，企业间的竞争越来越激烈。随着“十三五”工作的全面铺开，中国经济发展正步入“新常态”，经济架构逐渐调整，宏观控制策略逐步发挥作用。当前，经济增长速度逐渐减慢，经济维持迅速发展的势头变弱，以央企为代表的大规模国企已逐渐显露其自身管控的不足。如何结合企业经营状况和资金使用情况，发现自身经营管理方面的缺陷和不足，并对此提出切实可行的风险防范措施就显得尤为重要。审计工作作为内部管控的重要手段，在企业管理中起着不可替代的作用。在加强内部审计工作的同时，企业还可以参考“上级单位”和“兄弟单位”的做法，参照他们的发现问题和整改措施，结合自身实际情况查漏补缺，同时结合国家相关政策和企业发展战略不断更新企业内控相关制度，积极有效降低企业风险，通过管理水平的提升来提高企业效益。
1 内部审计概念
内部审计是一种独立、客观的保障工作与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高其效率，从而帮助实现组织目标。
内部审计的兴起晚于会计和外部审计，原本它只是附属在会计功能下专门对财务工作进行审核的一种活动，到20世纪末已经进入风险导向的综合审计新时代，在公司治理和管理的过程中也发挥着越来越重要的作用。但是在中国尤其是大多国企，员工对内部审计的认识暂时停留在财务审计和经营审计的层面，没有充分发挥内部审计在管理和风险治理过程中的重要作用。
内部审计是企业内部的自行审计部门，根据企业生产经营活动的特点，确保企业生产经营活动按照内控制度来运行。审计对象是国有企业生产经营管理的各種行为，以及可能危及企业利益的各种事项、可能存在重大风险关键环节等。内部审计服务于企业高级管理层和决策机构。内部审计不同于外部委托审计，它有以下几种特点：①内部审计的目的在于通过审计提高企业的管理水平，进而提高企业的经济效益。内部审计机构作为企业的组织结构的一部分，其目标是与企业相一致的，可以说是同舟共济。而当前的外部委托审计只局限于合法性和真实性的审计，较少从企业内部管理提升方面提出更好的建议。②内部审计性质上属于企业自我约束的管控行为，当审计事项涉及到第三方单位时就难以继续开展，而且内部审计人员与被审计部门的员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和情感联系，当审计中涉及具体审计事项的时候难以遵循回避制度，在一定程度上会影响审计的公正性。③内部审计的风险范围较大，外部委托审计风险仅限于委托审计合同的内容，而内部审计监督与评价的范围不限于某一方面，凡属企业的生产管理经营行为，从违反财经纪律到经营活动失误，内部审计部门都有义务予以揭示和判断，内部审计的范围更加广泛，风险较外部审计来说也更大。
2 国有企业内部审计存在的问题
2.1 对内部审计的理解还不到位
（1）内部审计的地位和作用的重要性缺乏理解，思想上没有引起足够的重视，内部审计工作的环境和条件不够完善。
（2）功能定位不够明确。国家审计署明确指出，内部审计工作的职能是评估和监督。但在实际管理运作中，仍然局限于传统企业的内部审计职能，未能深入履行评估和监督职责。
（3）服务对象还不清楚。在现行国家经济制度下，企业在政府的指导下开展工作，导致企业内部审计只是作为一种政府管理功能的延伸，对企业的实际意义有限。
2.2 内部审计的独立性不足
大多数企业的审计机构不是完全独立，而是在相关企业负责人的指导下开展工作，与外部审计机构相比，内部审计机构的独立性远远不够，审计工作涉及到企业的经济利益、影响企业形象的情况下，就会有很多因素影响审计工作的真实性，制约内部审计机构作用的发挥，从而导致内部审计不能够公正的评价和监督。就其工作内容而言，即使发现了企业内部经营管理方面的问题，但由于其自身独立性和限制性因素过多，对审计效果的实现有一定影响。
2.3 内部审计的范围和方式还比较狭窄
对已经发生的经营管理活动的事后审计是比较常见的内部审计方式，但在企业经营管理的具体情况中，因为各种客观因素和实际需求，企业有的时候仍然需要开展事前审计和事中审计，这在内部审计工作中往往涉及到一些新的审计方法和思路。此外，审计过程中的专注领域更加狭窄，比如财务审计更多关注财务数据的真实性和合法性，检查对象是财务报告、凭证等，而不再深入经营管理领域。对前者的审计只能防范错误，后者的关注更有利于企业业务水平的整体评估，更有利于内控体系和管理模式的完善。
2.4 审计人员的素质不够
现代国有企业内部审计工作对审计人员业务素质提出了更高的要求。审计人员的素质主要体现在三个方面：业务能力、职业道德和心理素质。业务能力方面，内部审计人员与专业的专业审计人员不同，内部审计人员更多负责内部审计的管理工作，包括审计工作的审计检查、沟通协调、撰写审计报告等工作，他们审计专业业务水平不如专业审计人员高，并且内部审计人员不可能对不同审计项目的专业都非常熟悉了解，这就对内部审计人员的综合素质提出了更高的要求，不但是专业业务水平方面，更多的是管理组织协调能力方面，在审计工作中能够针对不同的审计项目，抽调各部门相关人员组织成专业水平较高的审计团队来开展内部审计。在职业道德方面，很多企业的审计人员缺乏必要的培训，在思想方面比较守旧，沿用着以前的审计思想，缺乏较强的风险意识，无法保证审计工作的质量。同时，在审计工作中如果发现企业内部管理方面的问题时能否大胆的在审计报告中提出来，则是考验审计人员的心理素质和协调能力。 3 加强内部审计，提高国有企业的风险防范能力
（1）为了确保内部审计工作质量，避免存在的审计风险，就必须建立完善、符合企业实际情况的审计制度，做好审计全过程质量控制。比如在审计之前做好相应的调查工作，针对被审计部门不同特点，审计人员要提前了解、分析被审计对象的特点和可能在审计过程中存在的问题。在调查分析的基础上，对被审计单位进行审计前评价，这样在确定审计方案的时候，才能做到更有针对性，保证内部审计的效果和效率。审计工作方案的制定过程中，同时要注意科学性和合理性，针对审计过程中可能出现的风险要制定有效的防范措施，必要时可以实行被审计单位的承诺制度。
（2）建立合理的内部审计模式，提高独立性。在一般情况下，内部审计机构的领导层级越高，相应的工作开展起来越顺利。在这里，我们的企业可以从国外企业借鉴，比如在审计机构的设置，就可以在董事会下设立审计委员会，由审计委员会制定内部审计的计划、立项、实施报告，并向董事会报告审计工作情况，在一定程度上能提高内部审计工作的独立性和权威性，为内部审计工作的顺利开展提供了可靠的组织保障。
（3）拓宽内部审计的范围，特别是经济效益审计。除了通常的内部检查和监督外，内部审计应随着企业业务范围的拓展而更新和扩大，应逐步扩展到管理过程中的业务流程和各个环节。在一些西方发达国家，审计涉及的范围包括而不限于企业管理、市场状况、投资收益、生产过程、人力资源开发与管理、产品推广与发展和研发等方面。由于中国企业内部审计起步较晚，起点相对较低，与发达国家仍存在一定的差距，当前企业发展迫切需要完善内部控制、经济效益、经济责任等方面的审计制度，特别是内部控制审计制度，这将在企业决策、生产、采购、销售等各个重點环节提高经营管理水平起到重要的作用。
（4）提高内部审计员工的能力素质。由于内部审计内容的特殊性，对审计员工有较高的工作要求。内部审计工作要求审计人员拥有较高的专业技能和管理能力，所以职务聘任时要进行严格的审查挑选；同时国家政策和企业的发展变化导致内部审计环境和需求的变化，企业的内部审计工作需要跟随这些变化不断进行更新和调整，这就要求审计人员不断学习，不断更新自身知识体系，提高审计工作质量。
4 结 语
在新的经济形势下，内部审计在企业各方面发挥着越来越重要作用，要加强和提升内部审计工作质量还有很长的路要走。内部审计人员必须在内部审计工作中边学边干，勤于思考，善于总结，才能更好的提高审计质量，达到提高企业风险防范能力的目的。
参考文献
[1]张乐群.强化内部审计是防范国企经营风险的有效策略[J].甘肃科技纵横，2009，38（2）：84.
[2]吴 燕.强化内部审计提高国企风险防范能力[J].现代经济信息，2013（10X）：211.
收稿日期：2018-8-17
作者简介：周小刊（1984-），男，汉族，四川成都人，高级政工师，本科，主要从事审计监察等方面的工作。