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20世纪90年代以来，随着西方管理会计理论的引入，全面预算管理制度正式在我国企业得到应用。近些年来，借助于政府的推波助澜，我国企业尤其是国有大中型企业也已经普遍推行了预算管理制度，并获得了甚多实践成果。本文借助于国内外对全面预算体系的研究，系统地进行综述与介绍。
一、国外研究现状
13世纪的英国政府预算的启蒙发展是现代预算管理制度的起源，但美国公司率先将预算管理应用于企业实践之中。1911年，被称为科学管理之父的泰罗（Taylor）在《科学管理原理》一书中首次创造性地肯定了预算管理在企业运用中的重要性，该理论不仅在美国企业界掀起一股效仿浪潮，同时也推动了企业预算管理理论更上一个新台阶。随着企业经营环境的大变革，新兴经济体和经营模式不断涌现，传统预算模式发挥管理职能和指导作用更加有限。并且经济一体化、全球化和高新技术的发展步伐加快，预算管理已不能完全适应企业管理的需要，自身存在的弊端逐步暴露。此时学者更加关注环境因素等对预算管理的影响，分别研究时间、组织和人力资源等因素对预算管理发挥作用的影响。在此大背景下，学者们在全面预算管理模式的发展大方向上出现严重分歧，“改进预算”与“超越预算”的观点在碰撞中前行，预算管理在摸索着前进。
二、国内研究现状
随着改革开放的不断深入和市场经济的萌芽发展，我国企业管理模式也不断演变和发展，由计划经济的“定额管理”到责任会计制度和目标管理，都不同程度地促进全面预算管理在企业中广泛的应用和推广。2000年9月，国家经贸委首次发布《当代公司制度和加强管理的基本规范》，明确要求国有大中型企业应当推行全面预算管理系统；接着财政部先后公布《国有资本与财务管理办法》、《企业实行预算管理的指导意见》和《内部控制应用指引第15号—全面预算》，明确指出推行包含财务预算在内的全面预算管理制度是提高我国企业管理水平的必由之路，并对全面预算管理内涵、内容和本质等第一次系统地进行了定性阐述。2011年，国资委发布的《进一步深化全面预算管理的通知》中，要求中央企业应重视完善全面预算管理组织体系，建立以高层领导为核心的组织机构，以此解决全面预算管理推行中存在的弊端；2012年7月，以国资委为首的各部委专门召开全面预算管理提升会议，专题总结全面预算自推行以来的方方面面，可见对全面预算管理的重视程度上新高度。近阶段，财政部逐步推进管理会计体系建设，全面预算管理作为管理会计的四大核心工具之一，得到我国企业尤其大中型企业广泛的推广和应用。
截至当下，国内学者在全面预算管理理论与实践方面的学术研究主要概括为以下几个方面：
全面预算管理的内涵：王斌（1999）提出，全面预算管理在企业应用中应体现“权利共享下的分权”，作为一种必备的管理手段不是最终目的，它最大的功效是作为企业战略与经营业绩关联的纽带和桥梁。潘爱香（2003）认为，全面预算管理是各责任主体在权、责、利结合基础上建立的一种相对稳定的体系，通过发挥其计划、监督、控制及激励功能，来解决企业发展中的各种内部管理问题以提升企业管理。张长胜（2004）提出，全面预算管理就是在特定期间内对企业的主要经济活动，全面地进行科学合理规划、预计和测算，并对其执行全过程进行监督、控制、调整和考评等的一种有效的管理活动。何瑛（2005）认为，全面预算管理是通过分配企业有限资源，对企业资源进行优化配置和整合，以实现企业战略目标为目的的一种现代企业管理模式。焦勇（2008）提出，以企业发展战略为导向，全面预算管理采取特定行为对企业经营活动所需资源进行合理配置和分配，最终目的为实现企业效益最大化的一种系统的管理机制。扶群英、彭小平（2010）发现，通过对企业未来的主要经营活动进行合理预期和规划，全面预算管理在企业战略方针的指引下安排企业运营和监测其发展状况，发现运营中的问题并提出有效的解决方案，以此来有效管理企业的一种机制。廖敏霞（2013）认为，全面预算管理通过整合信息流、人力流、实物流、资金流和业务流以及配置一系列适度的分权、授权、协调、控制、评价、激励等活动，对企业经济活动进行实时反映、实时监督、实时控制，实现合理配置有限资源、有效落实企业战略和最终达到企业价值最大化的终极目标。
全面预算管理的功能：预算管理的两大基本功能为决策和控制，在现实的预算系统实践中试图同时实现这两大功能的是不现实的，必须有所偏向和取舍。何瑛（2005）试图从企业战略规划、内部控制、成本管理、风险管理和绩效评价等五个方面着手来提炼全面预算管理的功能。在权变理论作用下，佟成生等（2011）认为处于不同经营环境和发展阶段的企业应通过对预算功能的重新定位和轉换，来强调和重点发挥决策或控制中的一种功能。刘刚（2014）认为全面预算管理的主要功能包括细化经营目标、科学配置资源、防范经营风险和评价经营业绩等。
全面预算管理的困境：在运用预算进行企业管理的实践中，暴露出各种问题，这也引发了理论界和实践界广泛的关注。由南京大学课题组（2001）进行的调查结果表明：国内多数企业预算管理失败归于对全面预算的本质和内容、预算执行过程跟踪以及预算主体权限的清晰界定等缺乏充分的重视，但全面预算本身在企业管理实践中的重要作用毋庸置疑。阎达五、高晨（2002）认为经营目标失控和预算责任主体的职能失调，是预算紧控制模式在企业中失效的主要原因。一份来自广西企业的调查问卷显示（2004）：全面预算管理是一种“全员、全过程、全方位”的预算管理模式，若企业中人员素质、部门协调和沟通能力、领导认知度以及信息化水平达不到这种高程度要求，就会导致全面预算管理低效或无效，严重影响其功能和作用的发挥。张继德、王伟（2014）以ABC公司为例，认为企业实施预算过程中主要存在没有正确认识到企业环境的影响、缺乏匹配的组织架构和预算编制不科学等问题。
全面预算管理体系构建：于增彪（2004）结合国内外理论和企业实际需求，提出一个完善的全面预算管理系统应围绕预算编制、过程控制和结果评价三个环节，细分成战略目标、经营计划、预算编制、控制执行、结果分析、考核评价和系统支持等七个模块。魏春奇（2007）结合国家出台的法律法规和相关政策提出，构建企业全面预算管理体系关键点在于预算诱发的行为是否与其战略目标一致。许蔚君（2010）研究发现为避免传统预算管理体系与企业战略目标失联的现象，企业应结合作业成本法和平衡计分卡绩效模式，将长期的企业战略规划转化为量化的年度预算以构建战略导向的预算管理体系。艾文国等（2012）提出拟引进先进的预算管理信息化系统为载体，制定年度预算指标考核评价体系。若执行过程中产生较大偏差，通过重新修订年度预算指标考核评价体系进行控制，最终达到战略目标。
参考文献：
[1]Onsi.Factor analysis of behavioral vari—ables affecting budgetary slack [J].The AccountingReview，1973（3）：50-52.
[2]Theresa Libby.Referent Cognition andBudgetary Fairness：A Research Note[J].Jounal ofManagement Accounting Research，2001（13）：12-14.
[3]王斌.企业预算管理及其模式[J].会计研究，1999（11）：20-24.
[4]何瑛. 全面预算管理的体系框架和主要功能[J].经济与管理研究， 2005（2）：55-58.
[5]刘刚.浅谈全面预算管理的功能和实施路径[J].商场现代化，2014（13）：103
[6]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究，2001（4）：15-29.
[7]张继德、王伟.我国全面预算管理的问题、原因和对策[J].会计之友，2014（33）：119-122
[8]孙振华、王倩.企业全面预算管理文献综述[J].管理会计，2014（17）：66-68.
[9]艾文国、李红光、杨永莉.基于和全面预算管理的内部会计控制模式研究[J].会计之友，2012（11）：72-75.
一、国外研究现状
13世纪的英国政府预算的启蒙发展是现代预算管理制度的起源，但美国公司率先将预算管理应用于企业实践之中。1911年，被称为科学管理之父的泰罗（Taylor）在《科学管理原理》一书中首次创造性地肯定了预算管理在企业运用中的重要性，该理论不仅在美国企业界掀起一股效仿浪潮，同时也推动了企业预算管理理论更上一个新台阶。随着企业经营环境的大变革，新兴经济体和经营模式不断涌现，传统预算模式发挥管理职能和指导作用更加有限。并且经济一体化、全球化和高新技术的发展步伐加快，预算管理已不能完全适应企业管理的需要，自身存在的弊端逐步暴露。此时学者更加关注环境因素等对预算管理的影响，分别研究时间、组织和人力资源等因素对预算管理发挥作用的影响。在此大背景下，学者们在全面预算管理模式的发展大方向上出现严重分歧，“改进预算”与“超越预算”的观点在碰撞中前行，预算管理在摸索着前进。
二、国内研究现状
随着改革开放的不断深入和市场经济的萌芽发展，我国企业管理模式也不断演变和发展，由计划经济的“定额管理”到责任会计制度和目标管理，都不同程度地促进全面预算管理在企业中广泛的应用和推广。2000年9月，国家经贸委首次发布《当代公司制度和加强管理的基本规范》，明确要求国有大中型企业应当推行全面预算管理系统；接着财政部先后公布《国有资本与财务管理办法》、《企业实行预算管理的指导意见》和《内部控制应用指引第15号—全面预算》，明确指出推行包含财务预算在内的全面预算管理制度是提高我国企业管理水平的必由之路，并对全面预算管理内涵、内容和本质等第一次系统地进行了定性阐述。2011年，国资委发布的《进一步深化全面预算管理的通知》中，要求中央企业应重视完善全面预算管理组织体系，建立以高层领导为核心的组织机构，以此解决全面预算管理推行中存在的弊端；2012年7月，以国资委为首的各部委专门召开全面预算管理提升会议，专题总结全面预算自推行以来的方方面面，可见对全面预算管理的重视程度上新高度。近阶段，财政部逐步推进管理会计体系建设，全面预算管理作为管理会计的四大核心工具之一，得到我国企业尤其大中型企业广泛的推广和应用。
截至当下，国内学者在全面预算管理理论与实践方面的学术研究主要概括为以下几个方面：
全面预算管理的内涵：王斌（1999）提出，全面预算管理在企业应用中应体现“权利共享下的分权”，作为一种必备的管理手段不是最终目的，它最大的功效是作为企业战略与经营业绩关联的纽带和桥梁。潘爱香（2003）认为，全面预算管理是各责任主体在权、责、利结合基础上建立的一种相对稳定的体系，通过发挥其计划、监督、控制及激励功能，来解决企业发展中的各种内部管理问题以提升企业管理。张长胜（2004）提出，全面预算管理就是在特定期间内对企业的主要经济活动，全面地进行科学合理规划、预计和测算，并对其执行全过程进行监督、控制、调整和考评等的一种有效的管理活动。何瑛（2005）认为，全面预算管理是通过分配企业有限资源，对企业资源进行优化配置和整合，以实现企业战略目标为目的的一种现代企业管理模式。焦勇（2008）提出，以企业发展战略为导向，全面预算管理采取特定行为对企业经营活动所需资源进行合理配置和分配，最终目的为实现企业效益最大化的一种系统的管理机制。扶群英、彭小平（2010）发现，通过对企业未来的主要经营活动进行合理预期和规划，全面预算管理在企业战略方针的指引下安排企业运营和监测其发展状况，发现运营中的问题并提出有效的解决方案，以此来有效管理企业的一种机制。廖敏霞（2013）认为，全面预算管理通过整合信息流、人力流、实物流、资金流和业务流以及配置一系列适度的分权、授权、协调、控制、评价、激励等活动，对企业经济活动进行实时反映、实时监督、实时控制，实现合理配置有限资源、有效落实企业战略和最终达到企业价值最大化的终极目标。
全面预算管理的功能：预算管理的两大基本功能为决策和控制，在现实的预算系统实践中试图同时实现这两大功能的是不现实的，必须有所偏向和取舍。何瑛（2005）试图从企业战略规划、内部控制、成本管理、风险管理和绩效评价等五个方面着手来提炼全面预算管理的功能。在权变理论作用下，佟成生等（2011）认为处于不同经营环境和发展阶段的企业应通过对预算功能的重新定位和轉换，来强调和重点发挥决策或控制中的一种功能。刘刚（2014）认为全面预算管理的主要功能包括细化经营目标、科学配置资源、防范经营风险和评价经营业绩等。
全面预算管理的困境：在运用预算进行企业管理的实践中，暴露出各种问题，这也引发了理论界和实践界广泛的关注。由南京大学课题组（2001）进行的调查结果表明：国内多数企业预算管理失败归于对全面预算的本质和内容、预算执行过程跟踪以及预算主体权限的清晰界定等缺乏充分的重视，但全面预算本身在企业管理实践中的重要作用毋庸置疑。阎达五、高晨（2002）认为经营目标失控和预算责任主体的职能失调，是预算紧控制模式在企业中失效的主要原因。一份来自广西企业的调查问卷显示（2004）：全面预算管理是一种“全员、全过程、全方位”的预算管理模式，若企业中人员素质、部门协调和沟通能力、领导认知度以及信息化水平达不到这种高程度要求，就会导致全面预算管理低效或无效，严重影响其功能和作用的发挥。张继德、王伟（2014）以ABC公司为例，认为企业实施预算过程中主要存在没有正确认识到企业环境的影响、缺乏匹配的组织架构和预算编制不科学等问题。
全面预算管理体系构建：于增彪（2004）结合国内外理论和企业实际需求，提出一个完善的全面预算管理系统应围绕预算编制、过程控制和结果评价三个环节，细分成战略目标、经营计划、预算编制、控制执行、结果分析、考核评价和系统支持等七个模块。魏春奇（2007）结合国家出台的法律法规和相关政策提出，构建企业全面预算管理体系关键点在于预算诱发的行为是否与其战略目标一致。许蔚君（2010）研究发现为避免传统预算管理体系与企业战略目标失联的现象，企业应结合作业成本法和平衡计分卡绩效模式，将长期的企业战略规划转化为量化的年度预算以构建战略导向的预算管理体系。艾文国等（2012）提出拟引进先进的预算管理信息化系统为载体，制定年度预算指标考核评价体系。若执行过程中产生较大偏差，通过重新修订年度预算指标考核评价体系进行控制，最终达到战略目标。
参考文献：
[1]Onsi.Factor analysis of behavioral vari—ables affecting budgetary slack [J].The AccountingReview，1973（3）：50-52.
[2]Theresa Libby.Referent Cognition andBudgetary Fairness：A Research Note[J].Jounal ofManagement Accounting Research，2001（13）：12-14.
[3]王斌.企业预算管理及其模式[J].会计研究，1999（11）：20-24.
[4]何瑛. 全面预算管理的体系框架和主要功能[J].经济与管理研究， 2005（2）：55-58.
[5]刘刚.浅谈全面预算管理的功能和实施路径[J].商场现代化，2014（13）：103
[6]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究，2001（4）：15-29.
[7]张继德、王伟.我国全面预算管理的问题、原因和对策[J].会计之友，2014（33）：119-122
[8]孙振华、王倩.企业全面预算管理文献综述[J].管理会计，2014（17）：66-68.
[9]艾文国、李红光、杨永莉.基于和全面预算管理的内部会计控制模式研究[J].会计之友，2012（11）：72-75.