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摘要：税收作为政府重要的宏观调控手段，对调节居民收入分配、缩小收入差距具有独特作用。基于公平收入分配的视角，如何调整和完善我国的税收政策，使其切实、有效地对居民收入分配差距予以调控，是我国经济与社会和谐发展不可回避的问题，值得我们探讨和研究。
关键词：公平；收入分配；税收政策
随着我国市场经济进程的加速,居民收入水平的差距不断扩大，已引起政府和全社会的普遍关注。构建和谐社会是我们党全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的一项重大任务。税收作为政府调节收入分配的重要手段之一，在公平收入分配方面有独到的作用。因此，研究税收调节收入分配的功能，遏制我国居民收入差距的进一步扩大，是当前一个重大而紧迫的课题。
一、我国居民收入分配的现状
（一）居民收入总体差距逐年扩大
基尼系数是反映居民收入差异程度的重要指标。我国居民个人可支配收入的基尼系数由1978年的0.330上升到2000年的0.458。而2007年，我国居民基尼系数已扩大到0.47，总体基尼系数已超过了国际公认的0.4的警戒线，如果再将灰色收入的因素考虑进去，中国目前的基尼系数应在0.5以上。
（二）居民收入水平存在结构性差异
一是城乡之间收入水平差距较大。据有关数据测算，2008年城乡居民收入比由2007年的3.33∶1扩大为3.36∶1，绝对差首次超过1万元。①二是地区之间收入水平差距较大。地区之间由于历史、地理等条件的原因导致经济发展不平衡是普遍的，这将直接影响到各地区居民之间收入分配的不平衡。在中国，东中西部地区之间经济发展差距尤为明显。根据国家统计局的数据得知，2005年，东部、中部、西部地区城镇居民人均可支配收入分别为13375元、8809元、8783元，东部分别是中部西部地区的1.52倍和1.53倍，收入最高省份集中在东部地区，收入最低省份集中在西部地区。三是行业之间收入水平差距较大。行业之间收入差距扩大主要表现为某些垄断行业收入分配过分向个人倾斜，使行业之间的收入差距总体上呈扩大趋势。据资料显示，2009年我国职工平均货币工资收入最高与最低行业之比为4.68∶1，如再加上工资外收入和职工福利待遇上的差异，实际收入差距可能在5至10倍。
二、我国现行税收调节收入分配政策中的缺陷
由于我国税收调节收入分配的政策机制一直处于落后状态,从而使我国的居民收入水平差距有进一步扩大的趋势。分配制度的不合理，税制的不完善，使得税收对收入分配调节力度较小，调节效果不佳。
（一）现行的税制结构不合理，对居民收入差距的调节力度不够
一般来说,直接税较之间接税来说，具有更大的调节作用；间接税较之直接税来说，则具有更大的收入作用。而我国现行税制的格局是以间接税为主体的，间接税比重过大。我国税制中直接调节个人收入分配的税种比较少，除个人所得税、房产税和车船税外，没有形成一个科学的个人收入调节体系。这种税制格局虽有利于取得财政收入，但在调节居民收入分配差距等方面的作用却相对较小。
（二）调节居民收入分配的税种设置不科学，调节手段单一
目前我国对个人收入的调节主要依靠个人所得税，而且现行的个人所得税制的不完善，使得对个人收入的调节力度较小。其他对调控收入分配有重大影响的税种严重缺位，特别是对居民个人所拥有的动产、不动产缺乏系统的调节手段，主要表现在财产税制不健全，遗产赠与税和社会保障税缺位，未纳入调节体系，无法发挥税收的调节作用。
（三）税收征管薄弱，难以对个人收入状况起到有效的监控作用
由于纳税人的纳税意识淡漠，居民的自行申报和自觉纳税行为尚不到位，存款实名制并没有真正建立起来，税务部门对纳税人的真实收入无法进行监控，导致无法对居民个人的应税所得全额征税。在税收执法和司法过程中，对偷税等违法行为的处罚不力，偷漏税行为非常普遍。国家税收的严重流失，不仅使一部分人的财富迅速加大，而且使国家财政再分配的功能弱化，难以有效地扶助弱势群体。
三、调节收入分配的政策建议
（一）优化税制，完善税收调节体系
在新一轮的税制改革中，建立货物与劳务税、所得税的双主体模式和以个人所得税为主体，辅之以社会保障税、遗产税的税收调节体系，可以有效利用税收负担的累进作用，体现按能力纳税的原则，对防止收入差距扩大化和实现公平收入分配具有十分积极的意义。
（二）发挥税收扶持作用，增加低收入群体收入
加大对农业产业的税收政策支持，促进农业生产专业化和建立现代农产品市场体系，是大幅度提高农产品附加值、增加农民收入的主要途径，也是通过工业化壮大县域经济增加城镇居民收入的必由之路；完善税收调控，优化中小企业发展的税收环境，支持中小企业做大做强，在增加就业和增加居民收入方面发挥更积极的作用；通过税收优惠政策，降低创业门槛和创业风险，提高自主创业的积极性，尤其是促进下岗再就业群体和家庭困难群体创业，对于增加就业和提高居民收入水平、缩小收入差距、促进社会和谐稳定具有十分积极的意义。
（三）建立税源监控机制，强化税收征管措施
通过建立税源监控机制、加大对偷逃税行为的处罚力度等一系列措施，有利于对个人收入尤其是高收入群体的税源进行有效监控，堵塞目前税收征管中存在的税收漏洞，提高纳税遵从度，不仅可以发挥税收调节作用，促进收入公平分配，而且有助于实现“保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入”的政府工作目标。
参考文献：
[1] 罗涛：公平正义视阈下税收调节居民收入分配机制探析[J].税务研究，2010年第3期。
[2] 燕洪国：论税收调节收入分配的作用空间与局限性[J].涉外税务，2010年第6期。
[3] 谢夜香：我国税收调节目标的选择与实现途径[J].税务研究，2009年第1期。
[4] 刘广洋：税收宏观调控理论与政策[M].中国财政经济出版社，2002年。
注释：
① http://china.findlaw.cn/jingjifa/caishuifa/caishuijiufen/ cszc/ 63186.html
关键词：公平；收入分配；税收政策
随着我国市场经济进程的加速,居民收入水平的差距不断扩大，已引起政府和全社会的普遍关注。构建和谐社会是我们党全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的一项重大任务。税收作为政府调节收入分配的重要手段之一，在公平收入分配方面有独到的作用。因此，研究税收调节收入分配的功能，遏制我国居民收入差距的进一步扩大，是当前一个重大而紧迫的课题。
一、我国居民收入分配的现状
（一）居民收入总体差距逐年扩大
基尼系数是反映居民收入差异程度的重要指标。我国居民个人可支配收入的基尼系数由1978年的0.330上升到2000年的0.458。而2007年，我国居民基尼系数已扩大到0.47，总体基尼系数已超过了国际公认的0.4的警戒线，如果再将灰色收入的因素考虑进去，中国目前的基尼系数应在0.5以上。
（二）居民收入水平存在结构性差异
一是城乡之间收入水平差距较大。据有关数据测算，2008年城乡居民收入比由2007年的3.33∶1扩大为3.36∶1，绝对差首次超过1万元。①二是地区之间收入水平差距较大。地区之间由于历史、地理等条件的原因导致经济发展不平衡是普遍的，这将直接影响到各地区居民之间收入分配的不平衡。在中国，东中西部地区之间经济发展差距尤为明显。根据国家统计局的数据得知，2005年，东部、中部、西部地区城镇居民人均可支配收入分别为13375元、8809元、8783元，东部分别是中部西部地区的1.52倍和1.53倍，收入最高省份集中在东部地区，收入最低省份集中在西部地区。三是行业之间收入水平差距较大。行业之间收入差距扩大主要表现为某些垄断行业收入分配过分向个人倾斜，使行业之间的收入差距总体上呈扩大趋势。据资料显示，2009年我国职工平均货币工资收入最高与最低行业之比为4.68∶1，如再加上工资外收入和职工福利待遇上的差异，实际收入差距可能在5至10倍。
二、我国现行税收调节收入分配政策中的缺陷
由于我国税收调节收入分配的政策机制一直处于落后状态,从而使我国的居民收入水平差距有进一步扩大的趋势。分配制度的不合理，税制的不完善，使得税收对收入分配调节力度较小，调节效果不佳。
（一）现行的税制结构不合理，对居民收入差距的调节力度不够
一般来说,直接税较之间接税来说，具有更大的调节作用；间接税较之直接税来说，则具有更大的收入作用。而我国现行税制的格局是以间接税为主体的，间接税比重过大。我国税制中直接调节个人收入分配的税种比较少，除个人所得税、房产税和车船税外，没有形成一个科学的个人收入调节体系。这种税制格局虽有利于取得财政收入，但在调节居民收入分配差距等方面的作用却相对较小。
（二）调节居民收入分配的税种设置不科学，调节手段单一
目前我国对个人收入的调节主要依靠个人所得税，而且现行的个人所得税制的不完善，使得对个人收入的调节力度较小。其他对调控收入分配有重大影响的税种严重缺位，特别是对居民个人所拥有的动产、不动产缺乏系统的调节手段，主要表现在财产税制不健全，遗产赠与税和社会保障税缺位，未纳入调节体系，无法发挥税收的调节作用。
（三）税收征管薄弱，难以对个人收入状况起到有效的监控作用
由于纳税人的纳税意识淡漠，居民的自行申报和自觉纳税行为尚不到位，存款实名制并没有真正建立起来，税务部门对纳税人的真实收入无法进行监控，导致无法对居民个人的应税所得全额征税。在税收执法和司法过程中，对偷税等违法行为的处罚不力，偷漏税行为非常普遍。国家税收的严重流失，不仅使一部分人的财富迅速加大，而且使国家财政再分配的功能弱化，难以有效地扶助弱势群体。
三、调节收入分配的政策建议
（一）优化税制，完善税收调节体系
在新一轮的税制改革中，建立货物与劳务税、所得税的双主体模式和以个人所得税为主体，辅之以社会保障税、遗产税的税收调节体系，可以有效利用税收负担的累进作用，体现按能力纳税的原则，对防止收入差距扩大化和实现公平收入分配具有十分积极的意义。
（二）发挥税收扶持作用，增加低收入群体收入
加大对农业产业的税收政策支持，促进农业生产专业化和建立现代农产品市场体系，是大幅度提高农产品附加值、增加农民收入的主要途径，也是通过工业化壮大县域经济增加城镇居民收入的必由之路；完善税收调控，优化中小企业发展的税收环境，支持中小企业做大做强，在增加就业和增加居民收入方面发挥更积极的作用；通过税收优惠政策，降低创业门槛和创业风险，提高自主创业的积极性，尤其是促进下岗再就业群体和家庭困难群体创业，对于增加就业和提高居民收入水平、缩小收入差距、促进社会和谐稳定具有十分积极的意义。
（三）建立税源监控机制，强化税收征管措施
通过建立税源监控机制、加大对偷逃税行为的处罚力度等一系列措施，有利于对个人收入尤其是高收入群体的税源进行有效监控，堵塞目前税收征管中存在的税收漏洞，提高纳税遵从度，不仅可以发挥税收调节作用，促进收入公平分配，而且有助于实现“保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入”的政府工作目标。
参考文献：
[1] 罗涛：公平正义视阈下税收调节居民收入分配机制探析[J].税务研究，2010年第3期。
[2] 燕洪国：论税收调节收入分配的作用空间与局限性[J].涉外税务，2010年第6期。
[3] 谢夜香：我国税收调节目标的选择与实现途径[J].税务研究，2009年第1期。
[4] 刘广洋：税收宏观调控理论与政策[M].中国财政经济出版社，2002年。
注释：
① http://china.findlaw.cn/jingjifa/caishuifa/caishuijiufen/ cszc/ 63186.html