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【摘 要】 内部审计监督和评价作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，本文就内部审计质量现状进行分析，指出存在的问题，并就如何提高电网企业内部审计质量质量进行探讨。
【关键词】 内部审计；质量控制；措施建议
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着内部审计工作的不断深化和影響的不断扩大，内部审计质量越来越成为影响内部审计生存与发展的重大问题，它不但能够降低内部审计风险，提高审计工作水平和效率，而且能有效地保证组织方针、政策和目标的实现。近年来，电网企业内审部门在提高审计质量方面做了大量工作，内部审计质量状况有了明显改善，但内审质量总体水平不高仍是当前制约内审部门发挥重要作用的关键因素。
一、当前电网企业内部审计质量现状
1.审前调查大部分没有开展或流于形式。审前调查是确定审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，从审计业务质量控制环节来讲，搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提。但目前电网企业由于内部审计项目较多，而且对被审计单位多次审计，自认为情况熟悉无须调查，大部分没有制定明确的调查实施方案，仅仅是以发放一些审前调查表了解被审单位的基本情况、收集会计报表等方式代替，均未形成审前调查报告，导致审前调查未能对审计方案制定起指导作用，容易造成审计方案简单、重点不突出、针对性差等问题，直接影响到审计的深度、效率和效果，也关系审计责任和风险。
2.审计实施方案可操作性不够强。好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。从目前来看，普遍对审计方案不够重视，审计方案也只是作为归档或程序必须完成的内容而应付，不是真正意义上的作战图，操作性不强，大部分审计方案是照搬照套上级的审计工作方案或由以前类似审计项目的方案简单修改而来，对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法等关键内容缺失，制定的审计实施方案也未经过审计业务会议集体讨论研究，甚至部分审计方案为事后补写，造成审计组成员往往按照自己的经验开展工作，为审计实施质量控制留下隐患。
3.审计质量控制责任制未落实到位。审计组长、主审、小组长未各司其职，按照规定审计小组长应每天下班前了解组内人员工作进展情况，以及审计中发现的主要问题。审计组组长应定期召开碰头会，通过碰头会调整落实工作重点，确保工作质量，控制审计风险，把握工作进度。但现场审计时经常受其他工作牵制，导致审计组长根本无法分身到审计现场进行指导，甚至主审也经常不能全过程参与现场审计，导致审计组成员按照自己的工作经验各干各的，工作质量参差不齐，工作进度不一，直接影响审计项目质量。
4.审计证据收集欠规范。一是审计证据的充分性不足。特别是对经济责任审计中需要确定被审计者经济责任的事项，没有对决策过程等进行充分查证，对领导干部的责任界定没有客观证据支撑，带有较强的主观性。二是审计证据相关性不够。特别是审计评价中有许多具体数据没有相应的取证资料证明；轻视审计证据的相关性，部分审计项目存在无关数据取证过多、“滥取证”现象，审计风险较大。三是二次审计取证不够重视。特别是部分存在被审计单位提出异议的情况，审计要进行二次取证，这样才能保证审计证据的充分性与相关性。
5.信息技术的应用有待加强。应用信息技术推进审计信息化，是当今内部审计发展的战略制高点；电网企业信息化水平跨越式发展，也使审计工作方式、方法面临前所未有的变革和挑战。信息化环境下审计对象的复杂化、内部控制的虚拟化，使风险更加隐蔽，风险识别、评估和应对的难度更大。而现阶段审计人员对信息系统的应用还尚处在学习适应期，这在一定程度上增加审计风险，同时也制约了审计质量和效率。
6.审计复核工作未能有效落实。在审计项目中，由于审计成员能力受限，加之审计三级复核工作未落到实处，通常到了归档环节再进行补签，导致审计记录和底稿的质量难以保证。调查发现，部分审计人员在编制审计记录和底稿时未按照“一事一记录”的原则编写；审计记录分类标准未事先明确，条理不清晰，不能简明扼描述清楚审计事项，尤其是缺乏专业判断和查证结果；审计底稿问题定性不准确，有的问题无定量数据，审计结论不清晰，有的审计底稿甚至成了审计记录的简单重复，审计处理意见和建议可操作性不强。
二、提高内部审计质量的路径与措施
1.努力提高内部审计人员的素质。审计质量难以提高在很大程序上受限于审计人员的专业水平上，要通过加强内部审计人员的培训、考评和奖惩，保证和促进审计队伍素质的提高，改进培训方式方法，科学确定培训内容，注重培训效果，提升审计人员专业理论和业务职业技能，加强“以审代培”，发挥“传、帮、带”作用，提升内部审计队伍整体业务水平。
2.积极从内外部寻求审计资源，解决审计人才缺乏问题。要增强风险分析、舞弊发现等方面的能力，在加强内部审计队伍建设的同时，还应该考虑利用多种资源，例如与内外部相关部门和人员的协作，从而获得所需的技能。利用第三方内部审计服务获得特定的技能、扩大区域覆盖面、提高审计计划的灵活度。尝试建立审计人才库，从企业中邀请特定领域的专家，协助对特定领域进行审计。
3.积极开展内部审计质量评估。目前保障企业内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏内部审计质量评估参照的标准和方法，影响和制约了内部审计职业化建设。现阶段应积极推进内部审计质量评估体系建设，研究评估内部审计质量的有效方法，提高评估意识，加强检查力度，建立评估结果反馈监督机制。通过全面开展内部审计质量评估，把内部审计新理念、最佳实践、职业应有的关注以及专业知识、职业道德和准则，传导给内部审计人员，促进全面执行内部审计准则，不断提升职业胜任能力，为内部审计作用的有效发挥提供基础性、长效性机制保障。
4.建立审计项目全过程管控机制。审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节，通过应用审计信息系统加强对审计实施的过程管控，全面实现审计项目的在线管理，制订配套考核细则，加强应用考核，落实审计质量控制责任制，强化审计实施过程的现场督导，以规范的审计程序确保审计质量，降低审计风险。
5.以激励手段充分调动审计人员的能动性。在制定了科学的考核标准基础上，严格执行考核制度，公正计量审计人员的工作业绩，实施有效的激励，使审计人员处在最佳的行为状态，主动提高工作质量和效率，从而有效促进审计工作目标的实现。
【关键词】 内部审计；质量控制；措施建议
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着内部审计工作的不断深化和影響的不断扩大，内部审计质量越来越成为影响内部审计生存与发展的重大问题，它不但能够降低内部审计风险，提高审计工作水平和效率，而且能有效地保证组织方针、政策和目标的实现。近年来，电网企业内审部门在提高审计质量方面做了大量工作，内部审计质量状况有了明显改善，但内审质量总体水平不高仍是当前制约内审部门发挥重要作用的关键因素。
一、当前电网企业内部审计质量现状
1.审前调查大部分没有开展或流于形式。审前调查是确定审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，从审计业务质量控制环节来讲，搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提。但目前电网企业由于内部审计项目较多，而且对被审计单位多次审计，自认为情况熟悉无须调查，大部分没有制定明确的调查实施方案，仅仅是以发放一些审前调查表了解被审单位的基本情况、收集会计报表等方式代替，均未形成审前调查报告，导致审前调查未能对审计方案制定起指导作用，容易造成审计方案简单、重点不突出、针对性差等问题，直接影响到审计的深度、效率和效果，也关系审计责任和风险。
2.审计实施方案可操作性不够强。好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。从目前来看，普遍对审计方案不够重视，审计方案也只是作为归档或程序必须完成的内容而应付，不是真正意义上的作战图，操作性不强，大部分审计方案是照搬照套上级的审计工作方案或由以前类似审计项目的方案简单修改而来，对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法等关键内容缺失，制定的审计实施方案也未经过审计业务会议集体讨论研究，甚至部分审计方案为事后补写，造成审计组成员往往按照自己的经验开展工作，为审计实施质量控制留下隐患。
3.审计质量控制责任制未落实到位。审计组长、主审、小组长未各司其职，按照规定审计小组长应每天下班前了解组内人员工作进展情况，以及审计中发现的主要问题。审计组组长应定期召开碰头会，通过碰头会调整落实工作重点，确保工作质量，控制审计风险，把握工作进度。但现场审计时经常受其他工作牵制，导致审计组长根本无法分身到审计现场进行指导，甚至主审也经常不能全过程参与现场审计，导致审计组成员按照自己的工作经验各干各的，工作质量参差不齐，工作进度不一，直接影响审计项目质量。
4.审计证据收集欠规范。一是审计证据的充分性不足。特别是对经济责任审计中需要确定被审计者经济责任的事项，没有对决策过程等进行充分查证，对领导干部的责任界定没有客观证据支撑，带有较强的主观性。二是审计证据相关性不够。特别是审计评价中有许多具体数据没有相应的取证资料证明；轻视审计证据的相关性，部分审计项目存在无关数据取证过多、“滥取证”现象，审计风险较大。三是二次审计取证不够重视。特别是部分存在被审计单位提出异议的情况，审计要进行二次取证，这样才能保证审计证据的充分性与相关性。
5.信息技术的应用有待加强。应用信息技术推进审计信息化，是当今内部审计发展的战略制高点；电网企业信息化水平跨越式发展，也使审计工作方式、方法面临前所未有的变革和挑战。信息化环境下审计对象的复杂化、内部控制的虚拟化，使风险更加隐蔽，风险识别、评估和应对的难度更大。而现阶段审计人员对信息系统的应用还尚处在学习适应期，这在一定程度上增加审计风险，同时也制约了审计质量和效率。
6.审计复核工作未能有效落实。在审计项目中，由于审计成员能力受限，加之审计三级复核工作未落到实处，通常到了归档环节再进行补签，导致审计记录和底稿的质量难以保证。调查发现，部分审计人员在编制审计记录和底稿时未按照“一事一记录”的原则编写；审计记录分类标准未事先明确，条理不清晰，不能简明扼描述清楚审计事项，尤其是缺乏专业判断和查证结果；审计底稿问题定性不准确，有的问题无定量数据，审计结论不清晰，有的审计底稿甚至成了审计记录的简单重复，审计处理意见和建议可操作性不强。
二、提高内部审计质量的路径与措施
1.努力提高内部审计人员的素质。审计质量难以提高在很大程序上受限于审计人员的专业水平上，要通过加强内部审计人员的培训、考评和奖惩，保证和促进审计队伍素质的提高，改进培训方式方法，科学确定培训内容，注重培训效果，提升审计人员专业理论和业务职业技能，加强“以审代培”，发挥“传、帮、带”作用，提升内部审计队伍整体业务水平。
2.积极从内外部寻求审计资源，解决审计人才缺乏问题。要增强风险分析、舞弊发现等方面的能力，在加强内部审计队伍建设的同时，还应该考虑利用多种资源，例如与内外部相关部门和人员的协作，从而获得所需的技能。利用第三方内部审计服务获得特定的技能、扩大区域覆盖面、提高审计计划的灵活度。尝试建立审计人才库，从企业中邀请特定领域的专家，协助对特定领域进行审计。
3.积极开展内部审计质量评估。目前保障企业内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏内部审计质量评估参照的标准和方法，影响和制约了内部审计职业化建设。现阶段应积极推进内部审计质量评估体系建设，研究评估内部审计质量的有效方法，提高评估意识，加强检查力度，建立评估结果反馈监督机制。通过全面开展内部审计质量评估，把内部审计新理念、最佳实践、职业应有的关注以及专业知识、职业道德和准则，传导给内部审计人员，促进全面执行内部审计准则，不断提升职业胜任能力，为内部审计作用的有效发挥提供基础性、长效性机制保障。
4.建立审计项目全过程管控机制。审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节，通过应用审计信息系统加强对审计实施的过程管控，全面实现审计项目的在线管理，制订配套考核细则，加强应用考核，落实审计质量控制责任制，强化审计实施过程的现场督导，以规范的审计程序确保审计质量，降低审计风险。
5.以激励手段充分调动审计人员的能动性。在制定了科学的考核标准基础上，严格执行考核制度，公正计量审计人员的工作业绩，实施有效的激励，使审计人员处在最佳的行为状态，主动提高工作质量和效率，从而有效促进审计工作目标的实现。