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摘要：从2011年下发营改增试点方案，从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业营改增试点开始，到目前为止营改增试点已经全面推行，对此，本文将以寿险业的营改增改革作为方向，对营改增后寿险公司的相关变化情况进行分析，并提出相关的应对举措，以推动营改增后寿险业的进一步发展。
关键词：营改增；寿险公司；财务管理；影响；应对措施
一、营改增后收入核算范围
（一）缴纳增值税产品范围
根据文件财税36号中指出，保险公司的保费收入、金融产品转让收入应该缴纳增值税，其中，对于人身保险产品给予了具体的规定，即保费收入一年以上的人寿险产品，其取得的保费用入列为增值税免税范围。那么这样来说，财险、以及一年以下的人寿险产品，其取得的保费收入纳入到增值税征收范围内，其中一年以下人寿险主要为：意外及短期健康险。
（二）免缴纳增值税产品
财税部联合发布的营业税改增值税全面推行办法，以及试点实施相关规定、过渡政策、免税政策等相关配套规定，对于营业税制下，原有保险行为享受的减免政策，在营改增以后全部延续，并且对于适用免税政策产品进行备案实施管理。除财险中农险、大病险、出口等险种外，对于人身险公司给予了具体的规定，即人寿险公司保险期间在一年以上的、返还本利的人寿险、养老险，及一年以上保险期的健康险，都纳入到了免增值税项目中。
二、营改增后寿险公司财务管理所面临的影响
寿险业务源头是保费，既是最重要的资金收入，也是履行责任的资金来源。营改增的实施给保险产业带来了轰动，对保险业来说，政策施行将对寿险公司经营、税负等方面造成影响。
（一）收入及业绩影响
对寿险公司收入影响，保险公司保费收入、金融产品转让收入均适合增值税制，但一年以上人身保险产品收入，规定中归纳到免税范围。那么这样来看，寿险公司原税收减免产品，实行了增值税后寿险公司保费收入政策基本与原政策一致。从收入的核算方式上来看，寿险公司的收入计算会发生变化，原有寿险公司营业税是价内税，而增值税的实行价外税，即寿险公司收到万元保险时，其原有税制下收入1万元，营业税0.005万元，实行增值税后寿险公司的保费收入0.9434万元，增值税0.00566万元，增值税后寿险公司保费用收入从含税到剔除税费这一过程，在保费一定的情况下，收入会明显下降，而原有税制下的营业税计入利润表可以所得税前扣除，而增值税实行后，税费不能所得税前扣除，那么寿险公司实行增值税后，可以税前扣除的税费减少，单从税费扣除的角度来说，寿险公司营改增后净利润会有所上升（不考虑收入、成本费用变化时），寿险公司净利润的必然会对寿险公司的经营情况产生影响。
（二）业务支出影响
目前，寿险公司联共保业务结算由主承保方收取，按照承保份额向各承保方支付保费，赔付环节，由主承保方统一赔款，按承保责任向从承保方收取赔款。从结算方式看，主承保方代收代付资金，营改增后如何确定联共保业务纳税方式，对该业务会产生一定的影响。寿险公司营改增后，会对合同定价主生影响。目前寿险公司定价，流转税税率是保单定价的主要影响因素，增值税税率变化，会影响保费收入、成本等。寿险中介定价，手续费及佣金由入账保费收入、手续费率决定，如果实行增值税后手续费率不变，那么保费收入减小，会造成中介手续费、佣金减少。从资产与劳务定价来说，寿险公司采购协议定价，则要考虑报价是否含税，这将直接影响寿险公司成本的增降。
（三）发票管理影响
增值税较营业税的管理更加复杂，是否可以开具专用发票成为关键，它将涉及进、销项税额的确认。如：寿险犹豫期后退保，那么寿险公司需开具红字发票，这样来看，营改增后，寿险公司专用发票管理，则要求投入更多人、物力。 另外，寿险公司保费收入是隐含收费，许多保费在未来赔款给了被保险人，除去赔付款后剩余部分，才是保险价值的真正体现，服务价值与价格不能直接对接，实际的操作过程中，也很难度量，这也成为寿险公司难以适用增值税管理的难点。
三、营改增后对寿险公司财务管理带来的挑战和机遇
由于增值税较营业税业务流程、操作、规范更加复杂，那么寿险公司在实行了营改增后机遇与挑战并存。
（一）机遇
营改增后，寿险公司会改变原有销售模式，在应税服务提供过程，可以明示服务接收方各其收取增值税，实现了价税分离，同时赋予了寿险公司纳税筹划空间，给寿险公司带来销售利好，同时增值税制下满足低扣条件的服务、采购等进项税支出可以抵扣，降低了寿险公司纳税成本，提高了企业的效益，同时增值税的实行，使寿险公司申报流程发生了变化，这也对企业的整体纳税管理整合带来了契机，通过调整纳税方案、优化产品策略、强化管理提供寿险公司经济效率，以票控税提升了寿险公司合规经营、精细化管理的重视度，使财务管理质量得以提升。
（二）挑戰
寿险公司在实行增值税后，其产品、核算、管理等方面都受到了影响，对于寿险公司核算流程、筹划、采购、系统设计等带来了全方面的挑战，实行增值税后，寿险公司原有收入总价管理，不能满足管理需求，税率上升也将导致寿险公司定价模式的变化，同时，寿险公司还需要对政策中，应税与免税产品进行区分管理，相应的核算流程也需要高速，对原有手续费支出规则重新定义。另外，满足条件的进项税可以减轻税收负担，那么寿险公司还需要对费用管控理念予以改革，企业的内控环境、软硬件设备等需要及时更新，经营冲击、财务管理等多方挑战，需要寿险公司全方位应对，才可以避免内外管理矛盾。
四、营改增后寿险公司财务管理的应对措施
（一）加强内控、加强全员培训，提升专业水平
从寿险公司内部环境来说，应该积极进行员工税收知识培训，使寿险公司财务人员专业水平得以提升，并且增设与营改增相适应的工作岗位，并对相应岗位培训，明确岗位职责。对于寿险公司内部税收职能机构，需要进一点的优化与高速，强化寿险公司税收管理能力，并对于营改增后的纳税事项进行筹划，从风险评估情况来看，实行增值税以后，寿险公司应该重点关注增值税进项税抵扣、多缴、错缴等问题，做好纳税筹划与风险评估，以降低风险不可控性。从沟通与信息交流来说，寿险公司应该对于全新的信息系统，产生的报表、经营、财务等内容，做好内外部信息披露，降低信息不对称风险。
（二）优化寿险公司业务流程，强化发票管理
营改增后，寿险公司应该强化初审程序，严格审计投保人财务、自身情况，减少由于投保人自身条件恶化，造成寿险公司理赔费用增加。寿险公司在新单登记时，应对新表单样式重新评估，确保合规。整个业务中寿险公司应运用增值税信息系统，完善发票核实管理，在材料采购，寿险公司要多家供应商比对选择，减少成本，降低税负。
（三）做好账务处理、系统衔接
营改增后，使得增值税引入寿险公司，那么这一改革势必改变原有核算模式，以及寿险公司的财务纳税系统。那么寿险公司应该及时改造信息系统，实现核心业务有效对接。寿险公司增加增值税管理系统，对于税改后的发票、原始凭证等强化管理管理，实现销、进项税可分析、可追踪。在寿险公司财务管理系统中，增加增值税科目，实现销项、进项端会计处理与发票录入、纳税申报统计等。由于增值税是复杂的税种，其种类有普通、专用、红票等分类，因此，寿险公司财务管理岗位，要设专人专岗，对相应的平台进行操作、税收申报，这样才可以更好地完善寿险公司账务处理工作。
五、结束语
营改增试点改革，不仅是我国实施结构性减税中的一项重要举措，同时也是一项重要的税制改革。寿险业在营改增后，不仅碰上挑战，同时也迎上了机遇。在营改增的影响下，寿险业只有应对挑战迎接机遇，才能推动自身得到进一步的发展。
参考文献：
[1]李思仪.“营改增”对中小企业的影响与对策思考[J].高考，2018，（03）：265.
[2]刘艳霞.营改增对寿险公司的影响分析[D].对外经济贸易大学，2016.
[3]彭明.营改增对中小人寿保险公司三四级机构基层财务管理影响[J].财经界（学术版），2016，（18）：325.
[4]郎坤.营改增对人寿保险公司财务管理流程影响及应对[J].新经济，2015，（02）：51-52.
作者简介：
左靖，中国人民人寿保险股份有限公司河南分公司。
关键词：营改增；寿险公司；财务管理；影响；应对措施
一、营改增后收入核算范围
（一）缴纳增值税产品范围
根据文件财税36号中指出，保险公司的保费收入、金融产品转让收入应该缴纳增值税，其中，对于人身保险产品给予了具体的规定，即保费收入一年以上的人寿险产品，其取得的保费用入列为增值税免税范围。那么这样来说，财险、以及一年以下的人寿险产品，其取得的保费收入纳入到增值税征收范围内，其中一年以下人寿险主要为：意外及短期健康险。
（二）免缴纳增值税产品
财税部联合发布的营业税改增值税全面推行办法，以及试点实施相关规定、过渡政策、免税政策等相关配套规定，对于营业税制下，原有保险行为享受的减免政策，在营改增以后全部延续，并且对于适用免税政策产品进行备案实施管理。除财险中农险、大病险、出口等险种外，对于人身险公司给予了具体的规定，即人寿险公司保险期间在一年以上的、返还本利的人寿险、养老险，及一年以上保险期的健康险，都纳入到了免增值税项目中。
二、营改增后寿险公司财务管理所面临的影响
寿险业务源头是保费，既是最重要的资金收入，也是履行责任的资金来源。营改增的实施给保险产业带来了轰动，对保险业来说，政策施行将对寿险公司经营、税负等方面造成影响。
（一）收入及业绩影响
对寿险公司收入影响，保险公司保费收入、金融产品转让收入均适合增值税制，但一年以上人身保险产品收入，规定中归纳到免税范围。那么这样来看，寿险公司原税收减免产品，实行了增值税后寿险公司保费收入政策基本与原政策一致。从收入的核算方式上来看，寿险公司的收入计算会发生变化，原有寿险公司营业税是价内税，而增值税的实行价外税，即寿险公司收到万元保险时，其原有税制下收入1万元，营业税0.005万元，实行增值税后寿险公司的保费收入0.9434万元，增值税0.00566万元，增值税后寿险公司保费用收入从含税到剔除税费这一过程，在保费一定的情况下，收入会明显下降，而原有税制下的营业税计入利润表可以所得税前扣除，而增值税实行后，税费不能所得税前扣除，那么寿险公司实行增值税后，可以税前扣除的税费减少，单从税费扣除的角度来说，寿险公司营改增后净利润会有所上升（不考虑收入、成本费用变化时），寿险公司净利润的必然会对寿险公司的经营情况产生影响。
（二）业务支出影响
目前，寿险公司联共保业务结算由主承保方收取，按照承保份额向各承保方支付保费，赔付环节，由主承保方统一赔款，按承保责任向从承保方收取赔款。从结算方式看，主承保方代收代付资金，营改增后如何确定联共保业务纳税方式，对该业务会产生一定的影响。寿险公司营改增后，会对合同定价主生影响。目前寿险公司定价，流转税税率是保单定价的主要影响因素，增值税税率变化，会影响保费收入、成本等。寿险中介定价，手续费及佣金由入账保费收入、手续费率决定，如果实行增值税后手续费率不变，那么保费收入减小，会造成中介手续费、佣金减少。从资产与劳务定价来说，寿险公司采购协议定价，则要考虑报价是否含税，这将直接影响寿险公司成本的增降。
（三）发票管理影响
增值税较营业税的管理更加复杂，是否可以开具专用发票成为关键，它将涉及进、销项税额的确认。如：寿险犹豫期后退保，那么寿险公司需开具红字发票，这样来看，营改增后，寿险公司专用发票管理，则要求投入更多人、物力。 另外，寿险公司保费收入是隐含收费，许多保费在未来赔款给了被保险人，除去赔付款后剩余部分，才是保险价值的真正体现，服务价值与价格不能直接对接，实际的操作过程中，也很难度量，这也成为寿险公司难以适用增值税管理的难点。
三、营改增后对寿险公司财务管理带来的挑战和机遇
由于增值税较营业税业务流程、操作、规范更加复杂，那么寿险公司在实行了营改增后机遇与挑战并存。
（一）机遇
营改增后，寿险公司会改变原有销售模式，在应税服务提供过程，可以明示服务接收方各其收取增值税，实现了价税分离，同时赋予了寿险公司纳税筹划空间，给寿险公司带来销售利好，同时增值税制下满足低扣条件的服务、采购等进项税支出可以抵扣，降低了寿险公司纳税成本，提高了企业的效益，同时增值税的实行，使寿险公司申报流程发生了变化，这也对企业的整体纳税管理整合带来了契机，通过调整纳税方案、优化产品策略、强化管理提供寿险公司经济效率，以票控税提升了寿险公司合规经营、精细化管理的重视度，使财务管理质量得以提升。
（二）挑戰
寿险公司在实行增值税后，其产品、核算、管理等方面都受到了影响，对于寿险公司核算流程、筹划、采购、系统设计等带来了全方面的挑战，实行增值税后，寿险公司原有收入总价管理，不能满足管理需求，税率上升也将导致寿险公司定价模式的变化，同时，寿险公司还需要对政策中，应税与免税产品进行区分管理，相应的核算流程也需要高速，对原有手续费支出规则重新定义。另外，满足条件的进项税可以减轻税收负担，那么寿险公司还需要对费用管控理念予以改革，企业的内控环境、软硬件设备等需要及时更新，经营冲击、财务管理等多方挑战，需要寿险公司全方位应对，才可以避免内外管理矛盾。
四、营改增后寿险公司财务管理的应对措施
（一）加强内控、加强全员培训，提升专业水平
从寿险公司内部环境来说，应该积极进行员工税收知识培训，使寿险公司财务人员专业水平得以提升，并且增设与营改增相适应的工作岗位，并对相应岗位培训，明确岗位职责。对于寿险公司内部税收职能机构，需要进一点的优化与高速，强化寿险公司税收管理能力，并对于营改增后的纳税事项进行筹划，从风险评估情况来看，实行增值税以后，寿险公司应该重点关注增值税进项税抵扣、多缴、错缴等问题，做好纳税筹划与风险评估，以降低风险不可控性。从沟通与信息交流来说，寿险公司应该对于全新的信息系统，产生的报表、经营、财务等内容，做好内外部信息披露，降低信息不对称风险。
（二）优化寿险公司业务流程，强化发票管理
营改增后，寿险公司应该强化初审程序，严格审计投保人财务、自身情况，减少由于投保人自身条件恶化，造成寿险公司理赔费用增加。寿险公司在新单登记时，应对新表单样式重新评估，确保合规。整个业务中寿险公司应运用增值税信息系统，完善发票核实管理，在材料采购，寿险公司要多家供应商比对选择，减少成本，降低税负。
（三）做好账务处理、系统衔接
营改增后，使得增值税引入寿险公司，那么这一改革势必改变原有核算模式，以及寿险公司的财务纳税系统。那么寿险公司应该及时改造信息系统，实现核心业务有效对接。寿险公司增加增值税管理系统，对于税改后的发票、原始凭证等强化管理管理，实现销、进项税可分析、可追踪。在寿险公司财务管理系统中，增加增值税科目，实现销项、进项端会计处理与发票录入、纳税申报统计等。由于增值税是复杂的税种，其种类有普通、专用、红票等分类，因此，寿险公司财务管理岗位，要设专人专岗，对相应的平台进行操作、税收申报，这样才可以更好地完善寿险公司账务处理工作。
五、结束语
营改增试点改革，不仅是我国实施结构性减税中的一项重要举措，同时也是一项重要的税制改革。寿险业在营改增后，不仅碰上挑战，同时也迎上了机遇。在营改增的影响下，寿险业只有应对挑战迎接机遇，才能推动自身得到进一步的发展。
参考文献：
[1]李思仪.“营改增”对中小企业的影响与对策思考[J].高考，2018，（03）：265.
[2]刘艳霞.营改增对寿险公司的影响分析[D].对外经济贸易大学，2016.
[3]彭明.营改增对中小人寿保险公司三四级机构基层财务管理影响[J].财经界（学术版），2016，（18）：325.
[4]郎坤.营改增对人寿保险公司财务管理流程影响及应对[J].新经济，2015，（02）：51-52.
作者简介：
左靖，中国人民人寿保险股份有限公司河南分公司。