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【摘 要】 全面预算管理是以公司治理为基础，利用预算对企业各部门、各单位的财务和非财务资源进行预算分配、预算考核、预算控制，以便为公司的经营目标的顺利完成提供强有力的管理手段。全面预算管理是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理，是提升公司治理能力、细化公司管理和强化内部控制的最佳工具。
【关键词】 全面预算管理；问题；对策
1全面预算管理相关理论
1.1全面预算管理概念及意义
全面预算管理是以效益为出发点，以目标为导向，以货币或数量等形式，明确企业预定期间内的经营成果、财务状况以及达成手段，从而对企业及各业务部门的经营活动进行调整与控制，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动。它通过“分散权责，集中监督”，促进企业资源有效配置，实现企业目标，提高生产效率[6]。
1.2全面算管理的特点
全面预算管理以战略管理为起点、以目标管理为导向、以预测规划为核心，三者之间是相互交叉、相互渗透、相互结合、三位一体，共同支撑着全面预算管理这种现代企业管理模式。
（1）全面性。（2）全程性。（3）全员性。（4）目标性。
1.3全面预算管理作用
全面预算管理的作用可以有效提升企业战略管理能力，有效增强企业全面预算工作的目的性和可靠性，有效提升收入和成本的节约，有效提升管理经营的各种风险，有效提高企业财务管理信息化进程，有效提高有效的监控和考核，有效建立健全企业激励机制。
2西安利普电子有限公司全面预算管理体系现状及存在问题
2.1西安利普电子有限公司简介
西安利普电子有限公司始建于1981年，是一家经过了30年发展的一家以代理电子产品生产加工的电子企业，主要生产电脑、电视、手机等产品，公司共有50多个成产车间，因生产产品的需要不同，由不同车间组成一条生产线。发展到目前是全球领先的电子制造服务承包商（EMS）之一，公司拥有4450平方米的生产制造车间、高度自动化的生产线设备，现代化的管理及世界一流的质量水平，为多家国际知名OEM企业提供专业。持续运转的制造服务。其现有雇员已超过二千人业务遍及全球，年净利润达到2435万元，预计在2011年，年净利润突破2810万元，业务遍及全球。面对今天电子高新技术的迅速发展的时代，西安利普电子有限公司面临着巨大的发展机遇，同时也面临着巨大的挑战，除了要拥有高水平的技术和人才之外，要想迅速壯大，在电子行业脱颖而出，在控制好企业的关键性经营指标，降低运营成本以及实现资金的集中管理的基础上，在短期内将企业做大做强，是企业在竞争如此大的电子行业立于不败之地，在企业内部快速而合理的推广全面预算管理制度已经成为不可阻挡的趋势。
2.2西安利普电子有限公司预算管理体系现状
2.2.1全面预算管理的内容
西安利普电子有限公司全面预算管理的内容是结合公司管理实际，通常在预算划分的基础之上制定的。但是考虑到企业内部主体较多，所以先把筹资预算管理作为重点管理，然后将价值链管理与员工受经济时代影响的新的全面预算管理相结合。全面预算管理的内容包括业务预算或经营预算、投资预算和财务预算。其中业务预算或经营预算是指反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质性活动的预算，投资预算是指企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算，财务预算是指反映企业预算内预计的现金收支、经营成果和预算期末财务状况的预算。2.2.2全面预算管理的组织机构
从实施全面预算管理开始，西安利普电子有限公司就建立了明确的管理组织机构。公司全面管理组织机构总体分为四级，自上而下依次是董事会、总经理、预算管理办公室、各职能部门或生产工序。董事会是决定全面预算目标，批准全面预算方案的最高机构。
2.2.3全面预算的管理流程
公司全面预算管理流程由预算编制、预算执行与控制、预算分析与调整、预算考评四个阶段构成。
2.3西安利普电子有限公司全面预算管理制度的具体实施思路
西安利普电子有限公司各部门、各单位、各工序，包括与生产经营相关的业务预算、投资预算、筹资预算、财务预算以及与生产经营有关的其它预算，都按此制度开展全面预算管理。以下分预算编制、预算执行与控制、预算分析与调整、预算评价四部分来说明西安利普电子有限公司实施全面预算管理的基本思路。
2.3.1预算编制
（1）业务预算。编制业务预算时，由专业职能部门在与生产工序充分勾通协商基础上提出预算建议，经公司计财部初审后，报告公司领导。业务预算的主要内容有：①销售预算，是制定全面预算的基础，在分析内外部因素基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。②生产预算：安排预算期生产规模大小的预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。③直接材料预算和直接人工预算，其中直接材料预算是预算期内材料采购数量和采购成本的预算，而直接人工是指预算期内，直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。④产品成本预算：是生产预算、直接材料预算、直接人工预算的汇总。它既是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。⑤其他业务预算：包括制造费用的预算，人力资源部要编制职工工资增长、职工培训、职工福利等预算，采购部编制采购渠道、价格、方式的预算，资源采购渠道、更新软件费用的预算，技术质量经济指标预算，销售和管理费用的预算，物流管理预算等。
（2）财务预算。是在预计的现金收支，经营成果和财务状况下编制详细的财务预算表。它包括预计损益预算、预计资产负债预算、预计现金流量预算等。在各项专业预算基础上，财务部要预算各工序，各环节的具体情况收益和各种期间费用，从而汇总报告。
（3）资本预算：包括项目预算和资金预算两部分。 （4）现金流量预算：在效益预算、资本预算基础上，计财部编制分月的现金流量预算。
对现金流入、流出项目构成要分析说明。也要明确预算对存货的控制政策，对应收、应付帐款的管理政策等。
（5）预算资产负债表：是反映总的预算期末的财务状况的总括性预算，资产负债表要以成本利润预算、资本预算、现金流量预算为基础，根据期初的实际资产负债预算表和销售或经营预、生产预算、采购预算、筹资预算等有关数据汇总编制。编制好资产负债表预算后，要计算出预算的主要财务比率指标，作为财务预算的辅助指标：资产负债率、净资产收益率、总资产报酬率、存货周转率、资本保值增值率、流动资产周转率等。
3西安利普电子有限公司全面预算管理问题及对策
3.1现行全面预算管理问题分析
3.1.1预算管理组织机构存在的问题分析
全面预算管理体系是由预算管理组织机构、预算执行体系和预算执行与控制构成。是受托经济责任关系和管理体制的具体落实。这种经济责任关系的执行情况怎么样需要一个审核监督单位、相对独立和完善的审计制度来监督和评价它。此外，全面预算管理作为一个管理工具，在具体实施过程中涉及到大量的预测和假设，然而这些预测、假设是否合符实际需要，是否存在偏差，各指标是否合理都决定着全面预算管理体系的实施效果。预算管理整个流程中缺少了对上述情况和预算规章制度和预算执行情况的过程性审计和监督。
（1）该公司缺乏审核监督的单位，相对独立和完善的审计制度。该公司制度的显著特征是权责明确，这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部门和员工的多层次多环节之间，从而形成了分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系[5]。
3.1.2预算编制存在的问题分析
（1）编制方法单一。该公司采用的是按年度编制的固定预算法，这种方法比较简单，适合在初期使用，但只能满足企业的基本需要。
（2）部门间协作不畅。预算编制工作涉及部门过多。在制定预算具体目标过程中，必然存在部门之间每个指标达不到最佳，如表3.2中所示营业外支出比预算超出了35万元。是由于2009年6月，西安利普电子公司与A公司发生债务纠纷，A公司提起诉讼，由于有关诉讼事宜有专人负责，并未向财务部门报告情况，财务部门对此信息毫不知情，所以在2010年得预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计，2010年3月，西安利普电子公司败诉，赔款和全部诉讼及相关费用共计35万元。仅此一项，，西安利普电子公司预算外共计支出35万元，所以部门间信息沟通不畅，在预算编制工作中不能明确需要向谁索要哪些数据，向谁提交哪些数据，以及在什么时间需要使用相关数据或提交相关数據，就极易引发各部门协调不当，导致预算编制过程受阻。
（3）各因素不全面。各部门缺乏共同协作性，造成企业信息缺乏沟通，大多数部门之间比较闭关，独自只考虑自身因素，没有考虑与整个团队整个企业和同等先进行业的指标数据。实现公司的战略目标，首先要扎实公司战略目标的真谛，逐步了解同行业的先进技术水平，逐步超越，提升企业的核心竞争力，最终实现公司的战略目标。而西安利普电子公司因循守旧仅仅是依据以往年度的经营情况编制预算，该公司也没对同类行业的先进企业学习对比，没有明确的预算目的性，所以预算信息失真没有效力，导致指定预算的目标缺乏参照性，就存在盲目性。
3.2对策及建议
3.2.1完善预算组织机构
建立全面审计制度和预算审计部门。预算管理组织是指负责企业集团预算编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、业绩考核的组织机构。西安利普电子公司应加强对期初的预算编制工作，建立完善的审计制度，加强预算规章制度对预算执行的监督，协调好各职能部的小目标以确保总体目标的完成，对整个预算管理过程实施如经营活动、资金流向、财务状况进行控制与提出信息反馈意见，加强对业绩考核预算的跟踪形成完善的组织体系。审计工作结束后，应形成审计报告，提交给企业的预算管理办公室，作为对全面预算调整、改进内部经营管理和绩效评价的一项重要参考。
3.2.2改进预算编制方法
因为西安利普电子公司目前运用的固定预算，而固定预算适用于固定费用或者数额比较稳定的预算，西安利普电子公司的费用、消耗恰好是不固定的弹性较大的，它就不适用于这样的编制方法。随着信息技术的发展，预算管理水平的先进性的也在不断提高。西安利普电子公司应该建立滚动预算、弹性预算和零基预算等编制方法。选择合理的预算编制的方法可以提高预算管理的效能，同时它们的建立有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地的进行。
【关键词】 全面预算管理；问题；对策
1全面预算管理相关理论
1.1全面预算管理概念及意义
全面预算管理是以效益为出发点，以目标为导向，以货币或数量等形式，明确企业预定期间内的经营成果、财务状况以及达成手段，从而对企业及各业务部门的经营活动进行调整与控制，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动。它通过“分散权责，集中监督”，促进企业资源有效配置，实现企业目标，提高生产效率[6]。
1.2全面算管理的特点
全面预算管理以战略管理为起点、以目标管理为导向、以预测规划为核心，三者之间是相互交叉、相互渗透、相互结合、三位一体，共同支撑着全面预算管理这种现代企业管理模式。
（1）全面性。（2）全程性。（3）全员性。（4）目标性。
1.3全面预算管理作用
全面预算管理的作用可以有效提升企业战略管理能力，有效增强企业全面预算工作的目的性和可靠性，有效提升收入和成本的节约，有效提升管理经营的各种风险，有效提高企业财务管理信息化进程，有效提高有效的监控和考核，有效建立健全企业激励机制。
2西安利普电子有限公司全面预算管理体系现状及存在问题
2.1西安利普电子有限公司简介
西安利普电子有限公司始建于1981年，是一家经过了30年发展的一家以代理电子产品生产加工的电子企业，主要生产电脑、电视、手机等产品，公司共有50多个成产车间，因生产产品的需要不同，由不同车间组成一条生产线。发展到目前是全球领先的电子制造服务承包商（EMS）之一，公司拥有4450平方米的生产制造车间、高度自动化的生产线设备，现代化的管理及世界一流的质量水平，为多家国际知名OEM企业提供专业。持续运转的制造服务。其现有雇员已超过二千人业务遍及全球，年净利润达到2435万元，预计在2011年，年净利润突破2810万元，业务遍及全球。面对今天电子高新技术的迅速发展的时代，西安利普电子有限公司面临着巨大的发展机遇，同时也面临着巨大的挑战，除了要拥有高水平的技术和人才之外，要想迅速壯大，在电子行业脱颖而出，在控制好企业的关键性经营指标，降低运营成本以及实现资金的集中管理的基础上，在短期内将企业做大做强，是企业在竞争如此大的电子行业立于不败之地，在企业内部快速而合理的推广全面预算管理制度已经成为不可阻挡的趋势。
2.2西安利普电子有限公司预算管理体系现状
2.2.1全面预算管理的内容
西安利普电子有限公司全面预算管理的内容是结合公司管理实际，通常在预算划分的基础之上制定的。但是考虑到企业内部主体较多，所以先把筹资预算管理作为重点管理，然后将价值链管理与员工受经济时代影响的新的全面预算管理相结合。全面预算管理的内容包括业务预算或经营预算、投资预算和财务预算。其中业务预算或经营预算是指反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质性活动的预算，投资预算是指企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算，财务预算是指反映企业预算内预计的现金收支、经营成果和预算期末财务状况的预算。2.2.2全面预算管理的组织机构
从实施全面预算管理开始，西安利普电子有限公司就建立了明确的管理组织机构。公司全面管理组织机构总体分为四级，自上而下依次是董事会、总经理、预算管理办公室、各职能部门或生产工序。董事会是决定全面预算目标，批准全面预算方案的最高机构。
2.2.3全面预算的管理流程
公司全面预算管理流程由预算编制、预算执行与控制、预算分析与调整、预算考评四个阶段构成。
2.3西安利普电子有限公司全面预算管理制度的具体实施思路
西安利普电子有限公司各部门、各单位、各工序，包括与生产经营相关的业务预算、投资预算、筹资预算、财务预算以及与生产经营有关的其它预算，都按此制度开展全面预算管理。以下分预算编制、预算执行与控制、预算分析与调整、预算评价四部分来说明西安利普电子有限公司实施全面预算管理的基本思路。
2.3.1预算编制
（1）业务预算。编制业务预算时，由专业职能部门在与生产工序充分勾通协商基础上提出预算建议，经公司计财部初审后，报告公司领导。业务预算的主要内容有：①销售预算，是制定全面预算的基础，在分析内外部因素基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。②生产预算：安排预算期生产规模大小的预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。③直接材料预算和直接人工预算，其中直接材料预算是预算期内材料采购数量和采购成本的预算，而直接人工是指预算期内，直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。④产品成本预算：是生产预算、直接材料预算、直接人工预算的汇总。它既是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。⑤其他业务预算：包括制造费用的预算，人力资源部要编制职工工资增长、职工培训、职工福利等预算，采购部编制采购渠道、价格、方式的预算，资源采购渠道、更新软件费用的预算，技术质量经济指标预算，销售和管理费用的预算，物流管理预算等。
（2）财务预算。是在预计的现金收支，经营成果和财务状况下编制详细的财务预算表。它包括预计损益预算、预计资产负债预算、预计现金流量预算等。在各项专业预算基础上，财务部要预算各工序，各环节的具体情况收益和各种期间费用，从而汇总报告。
（3）资本预算：包括项目预算和资金预算两部分。 （4）现金流量预算：在效益预算、资本预算基础上，计财部编制分月的现金流量预算。
对现金流入、流出项目构成要分析说明。也要明确预算对存货的控制政策，对应收、应付帐款的管理政策等。
（5）预算资产负债表：是反映总的预算期末的财务状况的总括性预算，资产负债表要以成本利润预算、资本预算、现金流量预算为基础，根据期初的实际资产负债预算表和销售或经营预、生产预算、采购预算、筹资预算等有关数据汇总编制。编制好资产负债表预算后，要计算出预算的主要财务比率指标，作为财务预算的辅助指标：资产负债率、净资产收益率、总资产报酬率、存货周转率、资本保值增值率、流动资产周转率等。
3西安利普电子有限公司全面预算管理问题及对策
3.1现行全面预算管理问题分析
3.1.1预算管理组织机构存在的问题分析
全面预算管理体系是由预算管理组织机构、预算执行体系和预算执行与控制构成。是受托经济责任关系和管理体制的具体落实。这种经济责任关系的执行情况怎么样需要一个审核监督单位、相对独立和完善的审计制度来监督和评价它。此外，全面预算管理作为一个管理工具，在具体实施过程中涉及到大量的预测和假设，然而这些预测、假设是否合符实际需要，是否存在偏差，各指标是否合理都决定着全面预算管理体系的实施效果。预算管理整个流程中缺少了对上述情况和预算规章制度和预算执行情况的过程性审计和监督。
（1）该公司缺乏审核监督的单位，相对独立和完善的审计制度。该公司制度的显著特征是权责明确，这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部门和员工的多层次多环节之间，从而形成了分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系[5]。
3.1.2预算编制存在的问题分析
（1）编制方法单一。该公司采用的是按年度编制的固定预算法，这种方法比较简单，适合在初期使用，但只能满足企业的基本需要。
（2）部门间协作不畅。预算编制工作涉及部门过多。在制定预算具体目标过程中，必然存在部门之间每个指标达不到最佳，如表3.2中所示营业外支出比预算超出了35万元。是由于2009年6月，西安利普电子公司与A公司发生债务纠纷，A公司提起诉讼，由于有关诉讼事宜有专人负责，并未向财务部门报告情况，财务部门对此信息毫不知情，所以在2010年得预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计，2010年3月，西安利普电子公司败诉，赔款和全部诉讼及相关费用共计35万元。仅此一项，，西安利普电子公司预算外共计支出35万元，所以部门间信息沟通不畅，在预算编制工作中不能明确需要向谁索要哪些数据，向谁提交哪些数据，以及在什么时间需要使用相关数据或提交相关数據，就极易引发各部门协调不当，导致预算编制过程受阻。
（3）各因素不全面。各部门缺乏共同协作性，造成企业信息缺乏沟通，大多数部门之间比较闭关，独自只考虑自身因素，没有考虑与整个团队整个企业和同等先进行业的指标数据。实现公司的战略目标，首先要扎实公司战略目标的真谛，逐步了解同行业的先进技术水平，逐步超越，提升企业的核心竞争力，最终实现公司的战略目标。而西安利普电子公司因循守旧仅仅是依据以往年度的经营情况编制预算，该公司也没对同类行业的先进企业学习对比，没有明确的预算目的性，所以预算信息失真没有效力，导致指定预算的目标缺乏参照性，就存在盲目性。
3.2对策及建议
3.2.1完善预算组织机构
建立全面审计制度和预算审计部门。预算管理组织是指负责企业集团预算编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、业绩考核的组织机构。西安利普电子公司应加强对期初的预算编制工作，建立完善的审计制度，加强预算规章制度对预算执行的监督，协调好各职能部的小目标以确保总体目标的完成，对整个预算管理过程实施如经营活动、资金流向、财务状况进行控制与提出信息反馈意见，加强对业绩考核预算的跟踪形成完善的组织体系。审计工作结束后，应形成审计报告，提交给企业的预算管理办公室，作为对全面预算调整、改进内部经营管理和绩效评价的一项重要参考。
3.2.2改进预算编制方法
因为西安利普电子公司目前运用的固定预算，而固定预算适用于固定费用或者数额比较稳定的预算，西安利普电子公司的费用、消耗恰好是不固定的弹性较大的，它就不适用于这样的编制方法。随着信息技术的发展，预算管理水平的先进性的也在不断提高。西安利普电子公司应该建立滚动预算、弹性预算和零基预算等编制方法。选择合理的预算编制的方法可以提高预算管理的效能，同时它们的建立有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地的进行。